關于高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的探討

蓋寶蓉

[摘要]研發(fā)費用加計扣除政策的執(zhí)行是推動企業(yè)自主創(chuàng)新，實現(xiàn)創(chuàng)新型發(fā)展的重要舉措。文章首先簡單介紹研發(fā)費用加計扣除相關內容，然后分析高新技術企業(yè)的政策應用現(xiàn)狀，最后根據(jù)現(xiàn)狀分析提出了有效的改善措施。

[關鍵詞]高新技術企業(yè);研發(fā)費用;加計扣除

[DOI]1013939/jcnkizgsc201916097

1前言

黨的十八大提出“科技創(chuàng)新必須擺在國家發(fā)展全局的核心位置”，國家發(fā)改委高技術司原司長任志武同志也在“周三大講堂”上將“堅定實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，加快建設創(chuàng)新型國家”作為此次演講主題，這無疑都表明了我國對科技創(chuàng)新的重視。為增強企業(yè)研發(fā)熱情，推動研發(fā)活動開展，政府不斷出臺相關政策，力圖以此有效促進企業(yè)的創(chuàng)新型發(fā)展，研發(fā)費用加計扣除就是其中的政策代表。此政策能夠顯著降低企業(yè)稅基，減輕其稅收負擔，使企業(yè)最大可能地專注于項目研發(fā)活動。雖然國家為企業(yè)提供了必要的政策支持，減輕其后顧之憂，但是企業(yè)能否利用此政策更好的提高自身創(chuàng)新能力既關乎企業(yè)發(fā)展，也關系到政策有效性。因此，展開對高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的探討，具有十分重要的意義。

2研發(fā)費用加計扣除概述

研發(fā)費用加計扣除作為企業(yè)所得稅的一種稅基優(yōu)惠方式，是高新技術企業(yè)的福音，而政府對此政策的不斷調整與完善，更是擴大了企業(yè)受惠范圍，加大其受惠力度。研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年，最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)，2003年擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。2013年將試點政策推廣到全國。2015 年放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。2017年5月將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。2018年所有企業(yè)的研發(fā)費用都可按75%稅前加計扣除。

3高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀

31對研發(fā)費用加計扣除政策的了解度不夠

研發(fā)費用加計扣除是一項十分重要的惠企政策，但此項政策能否落到實處，為企業(yè)帶來真正益處，還要看企業(yè)對政策的應用程度，了解政策則是應用政策的前提和保障?，F(xiàn)如今，許多高新技術企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的了解程度不夠。一是有些企業(yè)對此政策的重視度不足，他們或者更加重視創(chuàng)新型產(chǎn)品投入市場后為企業(yè)帶來的效益，而輕視甚至忽視研發(fā)過程中可以合法享有的優(yōu)惠，從而忽略對研發(fā)費用加計扣除政策的了解;或者僅僅略知皮毛，并未了解到政策內涵，比如企業(yè)必須對研發(fā)費用與經(jīng)營費用進行明確合理的劃分才能成為政策適用對象。二是有些企業(yè)忽視了對政策的實時了解，導致企業(yè)不能及時掌握政策變化，從而給政策實施帶來困擾。

32財務管理系統(tǒng)完善度不夠

研發(fā)費用加計扣除的實現(xiàn)需要企業(yè)提供清晰明了的會計核算結果，涉及到的核算工作也較為復雜，這就需要企業(yè)擁有一套完善的財務管理系統(tǒng)，以便簡化核算工作，提高核算效率。而在實際情況下，許多高新技術企業(yè)的財務管理系統(tǒng)都有待完善。比如，有些企業(yè)沒有對研發(fā)費用進行專賬管理，甚至沒有建立輔助賬，而是將研發(fā)費用與其他費用混在一起進行統(tǒng)計核算，這造成了研發(fā)費用的不明確;對于一個研發(fā)項目的各類費用，有些企業(yè)并沒有對之進行整體統(tǒng)計，而是單獨列出、分別核算，這割裂了研發(fā)費用與項目之間的聯(lián)系，一旦需要進行研發(fā)費用加計扣除，就必須再進一步加以核算，沒有一步到位的結果無疑是增加了后續(xù)核算工作的工作量?？傊怂阆到y(tǒng)的不完善造成了核算工作復雜性的提升以及工作量的增加。

33財務部門參與度不夠

財務部門是企業(yè)的資金核算部門，它的作用不應僅僅體現(xiàn)在事后的會計核算上，發(fā)揮簡單的統(tǒng)計功能，而是在擬定開發(fā)項目、制定資金使用計劃時企業(yè)就應讓財務部門參與其中，參與相關計劃的制定。但在實際情況下，許多高新技術企業(yè)的財務部門對研發(fā)項目的參與度遠遠不夠。比如，立項是高新技術企業(yè)十分重要的一個環(huán)節(jié)，它代表了企業(yè)未來一段時間內的工作重點、發(fā)展方向，好的決策能讓企業(yè)更上一層樓，若是決策有誤，則不可避免的會造成一定損失。因此，立項決策的科學與否至關重要。預算作為立項決策的重要依據(jù)，其準確性的高低關乎項目推進的順利程度，而缺少了財務部門參與的立項工作，極容易出現(xiàn)預算不科學、不準確、隨意性過大等情況，這使得企業(yè)的財務負擔顯著增加。同時，財務部門對研發(fā)項目了解度不夠，致使其在劃分費用類型、統(tǒng)計費用總額方面的困難大大提升。

4改善研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀的有效措施

41加大研發(fā)費用加計扣除的宣傳學習力度

對研發(fā)費用加計扣除政策了解度不夠的原因主要有兩個，一是政府對其的宣傳力度不夠，導致政策鮮為人知，二是企業(yè)對其的學習深度不夠，導致工作人員一知半解。

基于此，可以從兩個方面入手改善高新技術企業(yè)的政策應用現(xiàn)狀。政府方面需要拓寬宣傳渠道，一是通過各種傳播范圍廣、人們容易接觸到的途徑，如新聞、報紙、網(wǎng)絡等向社會介紹研發(fā)費用加計扣除政策的相關內容;二是可以有針對性地開展宣傳活動，比如組織政策執(zhí)行部門與高新技術企業(yè)相關部門開展對接交流會，重點加深高新技術企業(yè)對此政策的了解。企業(yè)方面，首先領導需要提高重視度，在企業(yè)中樹立起進行研發(fā)費用加計扣除的觀念，讓工作人員時刻記得應用此政策;其次需要加大員工關于政策了解和應用的培訓力度，不僅要保證員工對此政策有一個透徹的認知，同時還要保證他們能及時了解政策變化，以便實現(xiàn)更好的應用。

42提高財務管理系統(tǒng)的完善程度

完善的財務管理系統(tǒng)可以提高工作效率和工作質量，快速精確地實現(xiàn)研發(fā)費用的加計扣除，避免出現(xiàn)核算有誤或者不到位的情況，這也能在一定程度上加大企業(yè)員工對此政策的接受度。鑒于此，首先企業(yè)必須按照政策規(guī)定進行賬目統(tǒng)計，可以建立專賬或輔助賬，對于相關賬目憑證也要仔細保存，以便核查;關于費用種類的區(qū)分，企業(yè)必須對之有明確的劃分，將研發(fā)費用和其他費用分開統(tǒng)計，同時，研發(fā)費用的核算結果需是整體統(tǒng)計結果，且與對應項目保持密切聯(lián)系。其次，財務部門需要加大對整個研發(fā)項目的參與度，從預算編制、立項，到項目開展以及最后的會計核算，只有實現(xiàn)全程參與，才能在劃分費用類型、核算相關費用時做到精準高效。另外，企業(yè)可以針對研發(fā)項目成立專門的財務管理機構，并制定一套相關制度，實現(xiàn)專人專用，且有度可用。

43加強高新技術企業(yè)各部門間的溝通合作

一項政策的應用不是某一個人或某一個部門自己的事，而是需要大家通力合作，才能將這件事做好，達到預期乃至超預期的效果。因此，企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除時，不要將之僅看作是財務部門的工作，各部門之間應該加強溝通合作。因此，需要建立一套完善的交流機制，保證部門之間的溝通順暢。研發(fā)部門需要提供盡可能全面且精確的費用憑證給財務部門，避免財務部門在費用核算過程中因原始憑證有問題而出現(xiàn)工作難點;財務部門則要在和研發(fā)部門溝通交流的基礎上了解各項費用的實際情況，以便對其進行精準分類，避免出現(xiàn)研發(fā)費用和其他費用劃分不清的情況，還可以根據(jù)核算需要設計出最符合需求的費用登記單，并將之在研發(fā)部門推行。

5結論

高新技術企業(yè)改善研發(fā)費用加計扣除現(xiàn)狀的措施有許多，其中最主要的是加大研發(fā)費用加計扣除的宣傳學習力度、提高財務管理系統(tǒng)的完善程度以及加強高新技術企業(yè)各部門間的溝通合作。

參考文獻：

[1]王強.高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關問題探討[J].中國總會計師，2017（6）：114-115.

[2]吳美妮.關于高新技術企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017（6）：17-18.