改進住房公積金財務管理和會計核算的幾點建議

周彩霞

摘 要 住房公積金制度是中國社會住房保障制度的重要組成部分。它在提高員工購房能力，促進中國房地產業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。但是，隨著社會的不斷進步，住房公積金業(yè)務正在逐步擴大。原住房公積金法律法規(guī)已經無法適應當前形勢，需要進一步完善。本文分析了住房公積金財務管理和會計核算中存在的問題，并依此提出解決問題的相關建議。

關鍵詞 住房公積金 財務管理 會計核算 問題 建議

一、引言

中國住房公積金制度是城鎮(zhèn)居民住房保障制度的重要組成部分，在實踐中取得了顯著成效。但是，在住房公積金制度的實施中，問題和困難是不可避免的，需要進一步改革和完善。本文的目的是討論住房公積金的財務管理和會計核算并提出改善建議。

二、住房公積金

（一）什么是住房公積金？

住房公積金是指國家機關，國有企業(yè)，城市集體企業(yè)，外商投資企業(yè)，城市民營企業(yè)和其他城市企業(yè)事業(yè)單位，民辦非企業(yè)單位，社會團體及其職工對等繳存的長期住房儲蓄。

2011年，住房和城鄉(xiāng)建設部正與各部門合作研究和修訂“住房公積金管理條例”，放開個人提取公積金用于支付住房租金的規(guī)定。2013年，一些城市采取措施，允許患有重大疾病的工人或其直系親屬提取公積金救急。

2014年，三部門下發(fā)文件，取消住房公積金個人住房貸款保險，公證，新房評估和強制性代理擔保等收費項目，減輕貸款人員負擔。

2015年，“住房公積金管理條例（備案后修訂）”規(guī)定，職工和住房公積金單位的繳費率不得低于5%，不得超過12%。2016年2月21日起，員工住房公積金賬戶存款利率按一年期定期存款基準利率統(tǒng)一實施，上調公積金利率為1.50%。

2017年7月1日起，全國所有住房公積金管理中心將按照住房和城鄉(xiāng)建設部頒布的“全國住房公積金轉移管理和轉移條例”的要求進行轉移。全國所有住房公積金管理中心將“聯(lián)網”，通過統(tǒng)一平臺處理來自不同地點的住房公積金轉移。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前，北京，上海，福州，廣州等20多個城市已進入全國住房公積金轉移平臺。2018年5月15日，北京市住房公積金管理中心發(fā)布《關于取消身份證明材料復印件作為住房公積金歸集和貸款業(yè)務辦理要件的通知》。

（二）住房公積金的定義

住房公積金的定義包括以下五個方面：

第一，住房公積金僅在城鎮(zhèn)設立，農村沒有住房公積金制度。

第二，只有員工才能建立住房公積金制度。城鎮(zhèn)居民和非就業(yè)退休職工沒有住房公積金制度。

第三，住房公積金由兩部分組成，一部分由職工單位存放，另一部分由職工支付。在該單位扣留該雇員的個人押金后，該押金將存入該單位并存入住房公積金的個人賬戶。

第四，住房公積金的長期性質。一旦建立住房公積金制度，員工必須在就業(yè)期間不間斷地支付。除“員工退休條件”或“住房公積金管理條例”規(guī)定的其他條件外，不得中止或中斷。它反映了住房公積金的穩(wěn)定性，統(tǒng)一性，標準化和強制性。

第五，住房公積金是個人住房公積金，專門用于住房消費支出。它有兩個特點：一是積累。即住房公積金不是員工工資的一部分，不是現(xiàn)金支付。銀行必須存入由住房公積金管理部門委托銀行開立的特殊賬戶，并由特殊賬戶管理。二是專業(yè)。住房公積金專門用于特殊目的。它只能用于存儲，建筑，上門維修或租賃付款。如果員工退休，死亡，完全喪失能力并終止與該單位的勞動關系或搬出原來的城市，員工才能在其賬戶中提取住房公積金。

（三）住房公積金的性質

1.保障性。維護和建立員工住房公積金制度，為工人提供更快更好的住房問題解決方案。

2.互助性。建立住房公積金制度，有效建立和組建住房工人，幫助非住宅工人。住房公積金在資金方面向非住宅工人提供援助，反映了員工住房公積金的互助。

3.長期性。從長遠來看，每個城鎮(zhèn)應從參加工作之日起，直至退休或終止勞動。在此期間，必須支付個人住房公積金；員工所在的單位還應支付住房公積金，用于員工的補貼。

（四）住房公積金的特點

1.普遍性。城鎮(zhèn)職工，不論其工作單位性質，家庭收入，住房，必須按照“條例”支付住房公積金。

2.強制性。如果單位不申請住房公積金單位員工申請住房公積金賬戶住房公積金管理中心有權在限期內申請。未在規(guī)定期限內辦理的，可以依照“條例”的有關規(guī)定予以處罰。

3.福利性。除了由員工存入的住房公積金外，還必須向員工支付一定的金額。住房公積金貸款利率低于商業(yè)貸款。

4.返還性。職工離職，退休，或完全喪失勞動能力和終止勞動力余額和單位，轉讓或提取和結算等，存入的住房公積金將退還給個別員工。

（五）住房公積金的投資現(xiàn)狀

1.住房公積金投資的結構變化。截至2006年底，中國住房公積金的投資結構發(fā)生了變化。員工貸款余額3804.71億元，同比增長34.25%。貸款余額占存款余額的48.34%。截至2007年底，貸款余額5074.33億元，同比增長33.37%。2007年新增貸款余額1269.63億元，比上年增長30.79%。截至2008年底，中國公積金累計貸款總額10601.83億元，比上年增長23.77%。貸款余額6091.46億元，增長20.10%，公積金員工貸款余額和同比增長率?？梢钥吹?，政府債券投資余額正在減少，最大減少21.98%，國債占繳存余額減少。截至2008年底，國債僅占存款余額的3.24%，國債投資空間受到擠壓。貸款余額約占存款余額的50%，儲備余額占存款余額的20%以上。可以看出，公積金的投資更多地集中在公積金貸款和銀行存款上，公積金的投資變得更加容易。

2.中國住房公積金投資的周期性特征。經濟周期波動是經濟發(fā)展過程中的普遍現(xiàn)象。這反映在經濟從擴張到收縮的持續(xù)周期性運動中。西方經濟學家做了大量研究并提出了各種解釋。凱恩斯主義形成之前的一些主要經濟周期理論是：純貨幣周期理論，投資逾期理論，創(chuàng)新周期理論，消費赤字周期理論，心理周期理論和太陽黑子周期理論。這些經濟周期理論可以分為兩類：外生經濟周期理論和內生經濟周期理論。改革開放以來，中國經濟發(fā)展迅速，取得了很大成就。然而，不可否認的是，中國經濟增長的波動仍然相對頻繁和激烈。對于住房公積金投資，不可避免地要考慮投資中經濟的周期性波動。這種封閉的操作本身就是一個漏洞，導致流動性管理，從而形成單一的資金和投資來源。公積金由?。ㄊ校┕e金經營。各地區(qū)資金的積累和流通尚未產生資金，造成嚴重的區(qū)域不平衡。在經濟發(fā)達地區(qū)，公積金貸款比例不斷上升，貸款規(guī)模逐步增加，甚至存入的資金也不能滿足貸款需求。當然，這與貸款額的增加有一定的關系。在欠發(fā)達地區(qū)，資金大量沉淀。區(qū)域封閉性導致一些城市沒有資金借入，而城市的另一部分有很多錢。公積金的貸款組合尚未完全分散，導致資本配置效率低下。部分關閉狀態(tài)下較低的風險防范能力是流動性風險的來源。[1]

三、住房公積金財務管理和會計核算中存在的問題

（一）債務資產仍然不受資產負債表外管理的影響

住房公積金管理中心改革前發(fā)放的項目貸款和部分挪用資金尚未完全恢復，住房公積金管理中心的工作只收回部分債務減免資產，這種現(xiàn)象在全國都很普遍。這些資產包括房產，地產等。此外，由于借款人未能妥善歸還貸款而導致的個人住房抵押貸款，部分抵押財產將被收回。由于種種原因無法及時實現(xiàn)，維持三年以上也是很常見的。目前，住房公積金管理中心的大部分債務接收資產都是通過賬戶處理或隨意處理，沒有統(tǒng)一的待遇標準。2007年，財政部在全國各行政機關的固定資產檢查中發(fā)現(xiàn)了許多問題?！白》抗e金財務管理辦法”也明確規(guī)定住房公積金管理中心應當按照國家有關規(guī)定加強固定資產管理，做好固定資產核算工作。筆者認為，接收資產作為現(xiàn)有住房公積金的一種形式是住房公積金管理中心資產的一部分，應作為住房公積金管理。如何準確計算資金的運作效率，防范這些資產的安全風險也非常重要。

（二）“四個統(tǒng)一”需要進一步推進

隨著住房公積金管理中心的深入改革，大多數(shù)住房公積金管理中心及其分支機構（分中心或縣行政管理部門）實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一決策，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一系統(tǒng)，統(tǒng)一會計。但是，目前的“住房公積金法”不能清晰反映各分支機構創(chuàng)造和轉移的增值收入，在資金合理調整的情況下缺乏財務管理和會計處理。

（三）對“增值收入存款”和賬戶管理的設定沒有重大影響

住房公積金管理中心的累計余額增值收入包含在“貸款風險準備”，“特殊應付款 - 城市廉租房建設補充資金”和“增值收入分配科目”中。未分配的價值“增加收入”科目。住房公積金管理中心經常委托多家銀行網點辦理住房公積金業(yè)務，這是由于住房公積金的征收和貸款。十大特殊賬戶不利于住房公積金管理中心和銀行。數(shù)據(jù)的集中和及時傳輸使得難以及時了解資金趨勢，也不利于合理化和協(xié)調與銀行的關系。特殊賬戶增值收入的存儲增加了住房公積金管理中心的負擔。

（四）增值收入分配方法值得商榷

目前的住房公積金增值收入分配方法是“從財政部門扣除貸款風險準備和管理費支付余額作為城市廉租房建設的補充資金”，不利于形成激勵措施。

（五）住房公積金的會計基礎需要進一步明確

根據(jù)“住房公積金會計核算辦法”，住房公積金管理中心的自營業(yè)務應與住房公積金業(yè)務分開核算。企業(yè)實行“機構會計制度”，但基于會計公積金的住房業(yè)務仍不明確。就湖南省而言，各地區(qū)使用權責發(fā)生制或采用支付制度表明沒有規(guī)則可循，財務審計存在不同的不足。[2]

四、住房公積金財務管理和會計核算的幾點建議

（一）加強法律法規(guī)的建設和完善

據(jù)了解，住房公積金財務核算體系在中國尚不完善。在最初幾年，住房公積金和住房公積金會計基金的兩種財務管理方法不再適用于目前的情況。因此，如果要加強住房公積金的會計管理，首要任務是建立健全的法律法規(guī)體系，加強公積金會計制度的完善和創(chuàng)新，更新和調整舊的會計方法，確保住房公積金管理可以不斷發(fā)展。一旦管理體系到位，住房公積金管理中心必須加強執(zhí)法，嚴格遵守。該系統(tǒng)的有效實施在提高員工效率和幫助提高服務水平方面發(fā)揮了很好的作用。

（二）統(tǒng)一會計軟件

隨著住房公積金管理機構的調整和管理機制的加強，有必要進一步提高會計人員素質，加強業(yè)務知識的學習，接受新的會計方法，及時提供相關問題的反饋。推進會計電算化，取代各地區(qū)不一致的會計軟件，安裝統(tǒng)一規(guī)范的會計軟件，組織管理中心及其子公司管理信息系統(tǒng)的建立，管理優(yōu)質住房公積金。中央行政監(jiān)察部門聯(lián)網，并納入國家住房公積金監(jiān)督管理信息系統(tǒng)。根據(jù)新形勢發(fā)展的要求，修訂完善住房公積金財務核算方法，統(tǒng)一管理中心資金來源，提取基數(shù)和比例，合并會計科目。同樣的性質，如住房公積金存款，增值存款，實現(xiàn)簡化會計，加減銀行賬戶。[3]

（三）加大住房公積金的宣傳力度

根據(jù)“住房公積金管理條例”，住房公積金必須從國際機構，國有企業(yè)，民營企業(yè)和社會團體中收取。存放住房公積金需要各種措施，促銷活動允許所有商業(yè)領袖和員工真正了解住房公積金存款的內容。但是，我們必須嚴格執(zhí)法，做好監(jiān)督工作。如果因任何原因拒絕參加住房公積金，必須按照有關規(guī)定支付住房公積金，維護合法權益。

（四）提高住房公積金使用效率

由于近年來的經濟危機，房地產業(yè)也受到很大影響，但房價仍居高不下，大多數(shù)買房的人都持觀望態(tài)度。可以采取其他措施，以提高住房公積金的使用效率，并擴大公積金的使用，使住房公積金不僅可用于購買住房，還可用于支付住房租金或支付物業(yè)管理費。

（五）有效加強對公積金業(yè)務信息的審查

現(xiàn)今銀行由住房公積金管理中心委托，輔助住房公積金管理中心完成公積金的扣繳，這無形地增加了公積金會計的難度。從業(yè)務流程的角度來看，公積金從事會計工作中必須注意以下事項：首先，必須嚴格審查入境券，必須嚴格審查流出中心的資金證書，以避免不必要的損失。二是加強對賬戶和庫存信息的檢查。與外部委托銀行和存款人核對相關賬戶信息非常重要。三是會計信息與中央公積金業(yè)務信息之間是否存在良好的溝通。

五、結語

住房公積金的核算不僅是住房公積金管理的重要組成部分，也是住房公積金管理的基礎工作。這也是落實“住房公積金管理條例”的重要舉措。因此，我們有必要加強法律法規(guī)的建設和完善以及住房公積金的使用效率，同時加強住房公積金會計的完善，以適應當前不斷擴大的住房公積金運作系統(tǒng)。

（作者單位為國家能源烏海能源公司）

參考文獻

[1] 江華.關于完善住房公積金財務管理的思考[J].全國流通經濟，2018（18）：92-93.

[2] 徐永紅.住房公積金財務管理創(chuàng)新途徑分析與研究[J].財會學習，2017（15）：72.

[3] 薄婧.中小學財務管理及會計核算改進探析[J].財會學習，2017（14）：68.