全面預(yù)算管理優(yōu)化研究

馬春霞

摘要：北京市電信工程局有限公司成立于1955年9月1日，是北京市第一家專業(yè)的通信工程施工企業(yè)，曾是隸屬中國(guó)電信、中國(guó)網(wǎng)通及中國(guó)聯(lián)通的國(guó)有企業(yè)。2008年12月成功改制，現(xiàn)是一家全資子公司。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，如今通信業(yè)已經(jīng)步入了高速發(fā)展時(shí)期，尤其是5G時(shí)代的到來(lái)，預(yù)計(jì)在未來(lái)幾年內(nèi)將會(huì)迎來(lái)一個(gè)巨大的發(fā)展高潮，大大增加了通信工程建設(shè)的機(jī)會(huì)。北京市電信工程局無(wú)論從市場(chǎng)份額、業(yè)務(wù)擴(kuò)展、管理水準(zhǔn)等，也隨著通信行業(yè)的發(fā)展隨之發(fā)展。文章以全面預(yù)算管理為基點(diǎn)，對(duì)北京市電信工程局有限公司如何在業(yè)務(wù)活動(dòng)中貫徹執(zhí)行全面預(yù)算管理理念，運(yùn)用歸納、總結(jié)、推理等方法，就在預(yù)算管理過(guò)程中，從多方面、多角度、有重點(diǎn)的進(jìn)行了深入的研究和分析管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的普遍問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了改進(jìn)意見(jiàn)和方案，將全面預(yù)算理論與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，切實(shí)可行地將全面預(yù)算管理貫徹落實(shí)和有效實(shí)施，以確保北京市電信工程局有限公司全面、健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；通信施工；優(yōu)化

一、全面預(yù)算管理概述

1. 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，是兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用全面預(yù)算管理工具，對(duì)于提升企業(yè)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制具有非常重要的意義。具體而言，就是全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)科學(xué)的控制行為，將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)。它是一種把所有部門、所有人員、所有環(huán)節(jié)都納入預(yù)算管理體系的全過(guò)程、全方位的管理模式，也是一種企業(yè)實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流要求的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。

2. 全面預(yù)算管理在通信工程企業(yè)中的重要作用

（1）加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理。通信工程企業(yè)可以根據(jù)通信行業(yè)不同專業(yè)，依據(jù)政府相關(guān)部門頒發(fā)的工程預(yù)算定額、工程綜合基價(jià)等工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定出完善的成本、利潤(rùn)率管理制度。預(yù)算編制的基礎(chǔ)，是單個(gè)獨(dú)立的施工項(xiàng)目，通過(guò)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目成本的深入考察，借此構(gòu)建公司更好的項(xiàng)目成本管理體系。

（2）推進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)。預(yù)算管理的成功與否在很大程度上取決于信息系統(tǒng)的完善，這種信息支持已大大超出常規(guī)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的范疇，不僅要求財(cái)務(wù)信息，而且也要求業(yè)務(wù)信息等，如果沒(méi)有一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系，顯然是不行的。通信工程企業(yè)結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)，建設(shè)適合于本企業(yè)的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)以及通信施工項(xiàng)目信息的細(xì)顆粒、分專業(yè)以及多維度的完整信息采集和展示，實(shí)現(xiàn)前端連接業(yè)務(wù)系統(tǒng)、后端連接財(cái)務(wù)的ERP數(shù)據(jù)整合，全面實(shí)現(xiàn)“管理與控制”、“控制與反饋”的閉環(huán)管理系統(tǒng)。

（3）提升內(nèi)部的執(zhí)行能力，促進(jìn)企業(yè)效益發(fā)展。預(yù)算是一個(gè)多部門、多環(huán)節(jié)共同完成的系統(tǒng)管理工程，而內(nèi)部的執(zhí)行能力始終貫穿于預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)中，再遠(yuǎn)大的企業(yè)戰(zhàn)略不被執(zhí)行，也將是空談。因此，提升內(nèi)部的執(zhí)行能力，嚴(yán)格按預(yù)算的要求開(kāi)展工作，不僅會(huì)提高企業(yè)運(yùn)作效率、促進(jìn)效益發(fā)展，更是把企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃轉(zhuǎn)為效益、成果的關(guān)鍵。

二、北京市電信工程局全面預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

北京市電信工程局（以下簡(jiǎn)稱工程局）的預(yù)算管理于2005年跟隨中國(guó)網(wǎng)通（現(xiàn)在更名為北京聯(lián)通）被正式提出日程，為配合聯(lián)通公司的預(yù)算管理，工程局成立了預(yù)算管理委員會(huì)及以各基層單位為中心的預(yù)算小組，每年局里根據(jù)基層單位上年的業(yè)績(jī)完成情況來(lái)制定次年的各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)。2008年改制后也基本延續(xù)了此方法來(lái)進(jìn)行預(yù)算管理。

1. 工程項(xiàng)目成本錯(cuò)位，預(yù)算編制基礎(chǔ)不實(shí)

眾所周知，墊款施工在國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)中已經(jīng)是一個(gè)極其普遍的現(xiàn)象，具有金額大、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)。通信施工企業(yè)亦是如此，為了防范企業(yè)壞賬，資金基礎(chǔ)雄厚的企業(yè)通常會(huì)將工程項(xiàng)目成本錯(cuò)位列支，也就是說(shuō)，假設(shè)A項(xiàng)目成本已經(jīng)支出完畢，此時(shí)工程毛利潤(rùn)率可能會(huì)到達(dá)15%，由于預(yù)算考核仍以利潤(rùn)為考核點(diǎn)，各基層單位為完成年初下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，人為地將B項(xiàng)目中的部分成本列支在A項(xiàng)目中，以此類推C項(xiàng)目的成本也可能會(huì)列支在B項(xiàng)目中。這樣以來(lái)，隨著工程項(xiàng)目的增多，張冠李戴的現(xiàn)象愈演愈烈，企業(yè)難以準(zhǔn)確估算出每個(gè)項(xiàng)目的真實(shí)利潤(rùn)率，造成預(yù)算編制的基礎(chǔ)不實(shí)。

2. 注重眼前利益，忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

隨著通信科技的迅速發(fā)展，工程局的業(yè)務(wù)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)層為追求業(yè)績(jī)，圖一時(shí)之利，而忽視了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。換言之，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃目標(biāo)也就是戰(zhàn)略目標(biāo)往往是宏偉的。但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，特別是國(guó)有通信施工企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)者需要短時(shí)間內(nèi)迅速看到工作業(yè)績(jī)，往往為實(shí)現(xiàn)年度指標(biāo)而投放了過(guò)多的資源，而對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的資源投入偏少，形成了戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)常與眼前目標(biāo)相違，影響了企業(yè)發(fā)展的總體進(jìn)程。

3. 信息系統(tǒng)滯后，嚴(yán)重制約全面預(yù)算的管理

預(yù)算管理的成敗取決于強(qiáng)有力的信息支持，隨著通信施工企業(yè)的管理水平的不斷提高，原始的信息管理系統(tǒng)還停留在對(duì)工程管理的基本需求階段，已不能適應(yīng)通信行業(yè)的發(fā)展要求。目前，通信施工企業(yè)的信息管理系統(tǒng)多數(shù)僅僅是對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)了登記管理，而工程項(xiàng)目后續(xù)的成本、費(fèi)用完全線外管理，這樣造成了基層管理人員對(duì)工程項(xiàng)目沒(méi)有統(tǒng)一考慮，月度終了待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息反饋給基層管理人員時(shí)，項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)虧損的可能。所以，信息管理系統(tǒng)的滯后，已經(jīng)嚴(yán)重制約了企業(yè)全面預(yù)算的管理。

4. 全面預(yù)算在具體執(zhí)行中的偏差

通信施工企業(yè)全面預(yù)算在具體執(zhí)行中存在較大偏差。

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算即是全面預(yù)算。管理者把預(yù)測(cè)當(dāng)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算就是全面預(yù)算，認(rèn)為以銷售預(yù)算為核心，推測(cè)出下一年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而目標(biāo)最終通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表反映出來(lái)，這就是全面預(yù)算管理體系。而實(shí)際上全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)預(yù)算存在較大差異。

（2）預(yù)算執(zhí)行力不足，缺少過(guò)程控制。通信施工企業(yè)內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)出臺(tái)后，不少企業(yè)都存在這樣的誤區(qū)，“年初編一編，年底看一看”，缺少對(duì)預(yù)算管理的事中控制，其突出問(wèn)題就是重編制輕執(zhí)行，預(yù)算編制與執(zhí)行“兩張皮”。工程局亦是如此。年底只要完成了年初下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，管理層便不會(huì)再追問(wèn)是如何完成的？什么類型的項(xiàng)目獲得的利潤(rùn)率高？以至于有些基層為了完成年初任務(wù)，把沒(méi)有完工的工程項(xiàng)目提前結(jié)算了，這樣不僅造成的虛假繁榮不說(shuō)，更造成了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善北京市電信工程局全面預(yù)算管理的相應(yīng)對(duì)策

前面就北京市電信工程局全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀做了分析，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。下面結(jié)合該企業(yè)的實(shí)際情況，提出了相對(duì)實(shí)用性的建議。

1. 重構(gòu)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，與全面預(yù)算管理進(jìn)行掛鉤

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部分工也越來(lái)越細(xì)，其結(jié)果是部門設(shè)的越來(lái)越多，崗位設(shè)置越來(lái)越密。各部門之間相互制約變成了相互掣肘，許多時(shí)候不僅不能使效率提高，反而還會(huì)使效率下降。因此，有必要根據(jù)部門分工的原則、管理跨度控制的原則及統(tǒng)一組織指揮的原則來(lái)調(diào)整企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)。北京市電信工程局作為一家有著幾十年歷史的老企業(yè)，按通信專業(yè)劃分了18個(gè)基層單位及6個(gè)機(jī)關(guān)部室，組織層次太多、機(jī)構(gòu)龐雜，管理制度不健全導(dǎo)致職責(zé)劃分不清，背離預(yù)算管理的要求，為更好地實(shí)施全面預(yù)算管理，當(dāng)務(wù)之急是如何進(jìn)行管理機(jī)制創(chuàng)新、組織機(jī)構(gòu)重構(gòu)的問(wèn)題。

（1）精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減少管理層次?？紤]市場(chǎng)及通信工程的分布性，將按光纜、管道、有線、無(wú)線、系統(tǒng)集成等專業(yè)劃分的18個(gè)基層單位重新按地域劃分為四大分公司，分別為市區(qū)分公司、郊區(qū)分公司、外埠分公司、海外分公司；將6個(gè)機(jī)關(guān)部室按職能重新劃分為5大運(yùn)營(yíng)中心，分別為市場(chǎng)營(yíng)銷中心、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中心、財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)中心、人力資源與法務(wù)中心、綜合與企劃管理中心。

（2）完善管理制度，明確權(quán)責(zé)。重構(gòu)機(jī)構(gòu)后，首要任務(wù)就是要完善各項(xiàng)規(guī)章制度、明晰業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)，與全面預(yù)算管理進(jìn)行掛鉤。預(yù)算管理從企業(yè)各個(gè)角度出發(fā)，明確各部門之間的權(quán)、責(zé)、利，以確保環(huán)環(huán)相扣，科學(xué)地管理使之形成一套自我監(jiān)督、約束的管理制度。

2. 加強(qiáng)ERP信息系統(tǒng)的建設(shè)

信息系統(tǒng)對(duì)于預(yù)算管理起到非常重要的作用，它將預(yù)算管理的各個(gè)流程、規(guī)范固化到系統(tǒng)中。工程局作為一個(gè)電信施工行業(yè)的龍頭企業(yè)，在信息系統(tǒng)方面是比較落后的，先后用過(guò)兩套信息系統(tǒng)，分別是OA系統(tǒng)及EPM系統(tǒng)，兩套系統(tǒng)的使用都著重于合同的登記管理，并沒(méi)有把業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)合同做到有效銜接。而全面預(yù)算管理的前提就是業(yè)財(cái)化一體，數(shù)據(jù)的共享，因而選擇一套適用本企業(yè)的ERP系統(tǒng)顯得尤為重要。

北京市電信工程局ERP信息系統(tǒng)的建設(shè)結(jié)合前兩套系統(tǒng)的應(yīng)用情況及不足之處，新系統(tǒng)的建設(shè)遵循“先追求把一件事情做成，再追求把一件事情做好”的原則，在標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品與同行業(yè)現(xiàn)成的樣品中，兩者該如何選擇？具體見(jiàn)圖1。

由圖1可見(jiàn)：行業(yè)內(nèi)示范的解決方案，優(yōu)點(diǎn)是有同行業(yè)的模板可以借鑒，但由于產(chǎn)品不是針對(duì)廣大客戶而設(shè)計(jì)的，故應(yīng)用客戶少。而選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品中，如用友、志遠(yuǎn)等都有比較先進(jìn)的ERP體系，需要根據(jù)自己的情況整理需求，通過(guò)系統(tǒng)產(chǎn)品與實(shí)施落地，但從整理需求到開(kāi)發(fā)系統(tǒng)、實(shí)施，則時(shí)間較長(zhǎng)。上述兩種方案，應(yīng)該選擇行業(yè)示范解決方案+標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品落地兩者結(jié)合的方式。

3. 建立以單個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目預(yù)算管理

項(xiàng)目管理有別于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)管理，項(xiàng)目管理的目的在于使用有限的資源，運(yùn)用系統(tǒng)的理論、成熟的標(biāo)準(zhǔn)、方法及過(guò)程，對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)進(jìn)行有效組織管理，即對(duì)項(xiàng)目的啟動(dòng)、規(guī)劃、預(yù)算、執(zhí)行、監(jiān)控以及項(xiàng)目結(jié)題的全過(guò)程進(jìn)行管理和控制，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理的目標(biāo)，進(jìn)而也實(shí)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

由此可見(jiàn)，項(xiàng)目預(yù)算是全年預(yù)算編制、執(zhí)行、跟蹤、控制的基本單元、對(duì)象和載體，也是工程局全年預(yù)算逐步分解的結(jié)果，更是銜接業(yè)財(cái)?shù)臉蛄骸?/p>

項(xiàng)目化預(yù)算管理即以單個(gè)獨(dú)立的施工項(xiàng)目作為預(yù)算管理的基礎(chǔ)，按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行立項(xiàng)、簽訂合同、預(yù)算的申報(bào)審批、項(xiàng)目實(shí)施、費(fèi)用的申請(qǐng)、審批等。工程局建立以單個(gè)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目預(yù)算管理，重點(diǎn)應(yīng)做好以下兩方面。

（1）項(xiàng)目的重分類。依據(jù)重要性原則，將項(xiàng)目重分類分為大型重點(diǎn)項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目和日常運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目三大類。

大型重點(diǎn)項(xiàng)目：是指和公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致，并且與當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)方針息息相關(guān)，需要公司決策層一事一議的項(xiàng)目，會(huì)跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間、涉及多個(gè)業(yè)務(wù)單元、消耗企業(yè)多種資源。

基本建設(shè)項(xiàng)目：相對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目而言的，合同金額不大，實(shí)施起來(lái)目標(biāo)明確， 不會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力等。

日常運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目：通常指各單位在日常經(jīng)營(yíng)中除上述兩個(gè)項(xiàng)目外，發(fā)生的經(jīng)常性、必要性支出、金額相對(duì)較小，結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)較明確的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。

（2）項(xiàng)目的執(zhí)行控制。項(xiàng)目的執(zhí)行控制是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理的過(guò)程。項(xiàng)目從立項(xiàng)審批通過(guò)后，簽訂合同、項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)、審批等，執(zhí)行過(guò)程中隨時(shí)監(jiān)測(cè)預(yù)算可用額度。若超過(guò)了預(yù)算額度，對(duì)進(jìn)度發(fā)生變化的項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、追加預(yù)算，才可進(jìn)行后續(xù)的實(shí)施。

總之，項(xiàng)目化管理是所有管理中繁復(fù)、精微的管理，對(duì)于任何一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，都具有一定的挑戰(zhàn)性，項(xiàng)目化管理思想與公司全面預(yù)算管理的創(chuàng)新融合使企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員和預(yù)算執(zhí)行人員找到了可以溝通的共同語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)以業(yè)務(wù)為中心的預(yù)算管理模式，打通財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)執(zhí)行的壁壘，實(shí)現(xiàn)信息的有效共享。對(duì)全面預(yù)算管理起到了非常重要的保障作用。

4. 推動(dòng)長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的有效結(jié)合

企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期目標(biāo)為主，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將長(zhǎng)期目標(biāo)分解成企業(yè)的短期目標(biāo)，才能進(jìn)行有效控制和管理。工程局以項(xiàng)目管理為基礎(chǔ)，從項(xiàng)目出發(fā)，依據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況來(lái)決定是否符合竣工結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，這樣不僅規(guī)避了人為干預(yù)項(xiàng)目的因素，而且也符合企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的有效結(jié)合。

四、結(jié)論

如何進(jìn)行有效的管理是每個(gè)企業(yè)都在思考和探索的問(wèn)題。工程局也不例外，從成功改制至今的10多年中，始終貫徹著全面預(yù)算的管理理念，科學(xué)的全面預(yù)算管理主要體現(xiàn)在“全面預(yù)算”管理的閉環(huán)評(píng)估系統(tǒng)中，這也是全面預(yù)算管理得以實(shí)施的基礎(chǔ)保障。通過(guò)全面預(yù)算，可以有效的配置企業(yè)資源，這也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的主要依據(jù)。伴隨著通信行業(yè)的飛速發(fā)展，北京市電信工程局在市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、管理等的各個(gè)方面帶來(lái)的發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。通過(guò)本文的分析通過(guò)對(duì)全面預(yù)算的貫徹執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)了相關(guān)問(wèn)題、提出完善、解決的方法；并且提出了結(jié)合工程局的具體實(shí)用方法，擺脫為做而做，防止理論與實(shí)踐的兩張皮，從而真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：北京市電信工程局有限公司）