清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目涉及經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)的業(yè)務(wù)探討

牛騰飛

摘要：清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目作為國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)運(yùn)作項(xiàng)目，各類(lèi)稅收政策配套均在發(fā)展，如何有效把握稅收政策，讓國(guó)家稅收對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全球環(huán)境保護(hù)起到促進(jìn)作用，未來(lái)還需專(zhuān)家研究完成。

關(guān)鍵詞：清潔發(fā)展機(jī)制；成本；企業(yè)所得稅

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，通過(guò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響氣候變化的關(guān)聯(lián)，中國(guó)國(guó)家國(guó)務(wù)院基于發(fā)展的理念成立了中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金?；鸬臋?quán)屬是純國(guó)有獨(dú)資的，基金主要包含了公益、開(kāi)放、長(zhǎng)期發(fā)展以及不以營(yíng)利為主要目標(biāo)等特色。清潔發(fā)展機(jī)制基金成立的目標(biāo)，是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于長(zhǎng)期的、可持續(xù)性發(fā)展的大環(huán)境下，國(guó)家通過(guò)戰(zhàn)略政策等用以支持氣候變化的方針。按照國(guó)家成立基金的要求，主要負(fù)責(zé)部門(mén)是國(guó)家財(cái)政部，基金的未來(lái)發(fā)展和主要業(yè)務(wù)方向由國(guó)家財(cái)政部、外交部、農(nóng)業(yè)部和國(guó)家發(fā)改委以及國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局、中國(guó)氣象局等組成的基金審核理事會(huì)共同制定。

為了支持中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金項(xiàng)目的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾發(fā)布關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知）（財(cái)稅[2009]30號(hào)）、國(guó)家外匯管理局綜合司《關(guān)于辦理二氧化碳減排量等環(huán)境權(quán)益跨境交易有關(guān)外匯業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（匯綜發(fā)[2010]151號(hào)）等文，表示對(duì)清潔基金取得的收入免征企業(yè)所得稅。清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目一般涉及金額都較大，并且在我國(guó)享有稅務(wù)優(yōu)惠政策，但在涉稅實(shí)務(wù)操作中具有一定的復(fù)雜性和難度，因此研究CDM涉稅工作有利于提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）概述

CDM簡(jiǎn)稱(chēng)為：清潔發(fā)展機(jī)制（Clean Development Mechanism），是國(guó)際上關(guān)于《京都議定書(shū)》中的三個(gè)靈活履約機(jī)制之一。按照《京都議定書(shū)》中所述，另外兩種溫室氣體減排靈活機(jī)制分項(xiàng)目，為“聯(lián)合履約機(jī)制（JI）”和“排放交易機(jī)制（ET）”，這兩種機(jī)制廣泛流通在發(fā)達(dá)國(guó)家之間的項(xiàng)目合作。

按照國(guó)際間廣泛的《京都議定書(shū)》生效條件，主要發(fā)達(dá)國(guó)家在應(yīng)對(duì)全球變暖和相關(guān)問(wèn)題的責(zé)任承擔(dān)上，負(fù)有更多的歷史責(zé)任，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不可避免的社會(huì)問(wèn)題。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，一般在機(jī)制上通過(guò)靈活的履約機(jī)制，使得其相對(duì)成本較低完成；而對(duì)于目前一些發(fā)展中國(guó)家，協(xié)助其完成相關(guān)機(jī)制和通過(guò)其相對(duì)減排成本較低的資源互補(bǔ)上，得到其大量的資金和優(yōu)勢(shì)技術(shù)的支持，從而達(dá)到共同維護(hù)可持續(xù)發(fā)展的業(yè)態(tài)。從目前整個(gè)世界的發(fā)展情況來(lái)看，這種雙向資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)世界范圍內(nèi)共同減排的總體目標(biāo)，從而達(dá)到雙贏。

二、清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅務(wù)問(wèn)題

我國(guó)CDM項(xiàng)目的發(fā)展速度是迅猛的，項(xiàng)目開(kāi)發(fā)與當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響意義巨大。相關(guān)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的大量資金投入和運(yùn)營(yíng)，未來(lái)項(xiàng)目的收益等，都會(huì)給項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)地的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展帶來(lái)較大的影響。CDM項(xiàng)目的運(yùn)作過(guò)程中，設(shè)計(jì)到復(fù)雜的環(huán)境、技術(shù)以及經(jīng)濟(jì)管理和合規(guī)性等問(wèn)題，對(duì)機(jī)制運(yùn)營(yíng)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅務(wù)問(wèn)題研究意義深刻。

（一）企業(yè)所得稅

CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入屬于企業(yè)應(yīng)納稅所得，應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。為有效保障清潔發(fā)展機(jī)制相關(guān)項(xiàng)目在我國(guó)境內(nèi)的開(kāi)發(fā)與實(shí)施，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局觀去看待整個(gè)世界氣候變暖的現(xiàn)象，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，針對(duì)國(guó)內(nèi)目前建立的中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金，以及國(guó)內(nèi)CDM項(xiàng)目引進(jìn)企業(yè)在稅收環(huán)節(jié)的相關(guān)優(yōu)惠政策，從制度上明確了相關(guān)稅務(wù)管理辦法，其中主要包括。

針對(duì)清潔基金在操作過(guò)程中取得的部分收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅免征的政策，這當(dāng)中主要包括：CDM項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中收歸國(guó)有的部分、國(guó)際上相關(guān)組織對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)部分、實(shí)施的基金資金在金融機(jī)構(gòu)的存款利息部分以及購(gòu)持國(guó)債部分的利息、國(guó)內(nèi)外主要機(jī)構(gòu)和相關(guān)的組織以及個(gè)人對(duì)于項(xiàng)目的捐贈(zèng)部分。

1. 在具體的CDM項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)按照《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》（發(fā)展改革委、科技部、外交部、財(cái)政部令第37號(hào)）的相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)于溫室氣體減排量的確認(rèn)收入部分，按照國(guó)家相關(guān)政策，通過(guò)約定比例上繳給國(guó)家，這部分上繳收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，是可以依法扣除的。

（1）氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）等類(lèi)項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的65%。

（2）氧化亞氮（N2O）類(lèi)項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的30%。

（3）《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》第四條規(guī)定的重點(diǎn)領(lǐng)域以及植樹(shù)造林項(xiàng)目等類(lèi)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，為溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的2%。

2. 按照規(guī)定，企業(yè)在操作過(guò)程中，將相關(guān)確認(rèn)收入的65%部分上交給國(guó)家的（適用于一般的HFC和PFC等類(lèi)CDM項(xiàng)目），以及將相關(guān)確認(rèn)收入的30%上交給國(guó)家的（適用于一般的N2O類(lèi)CDM項(xiàng)目），在具體核算此類(lèi)CDM項(xiàng)目的收入應(yīng)納稅所得時(shí)，在所屬項(xiàng)目確認(rèn)收入的第一個(gè)會(huì)計(jì)納稅年度起，前面三年是可以免征所得稅的，后面三年按照減半征收的方式進(jìn)行。

企業(yè)在操作CDM項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中的應(yīng)納稅所得額，這部分所得額是已經(jīng)扣繳了上交給國(guó)家的那部分，以及扣繳項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)成本和費(fèi)用，所形成的凈所得部分。企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）流轉(zhuǎn)稅

在目前國(guó)內(nèi)的稅務(wù)政策中，我國(guó)企業(yè)在運(yùn)行CDM項(xiàng)目中，對(duì)于收取國(guó)外企業(yè)和相關(guān)組織的部分款項(xiàng)，是不涉及到流轉(zhuǎn)稅的。這部分收入，可以對(duì)應(yīng)到合作雙方約定到CDM項(xiàng)目中，具體是以勞務(wù)還是其他形式的方式，均是不需要征收相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的。

三、實(shí)際工作中操作方法及建議

根據(jù)《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在操作業(yè)務(wù)時(shí)，須將溫室氣體減排量確認(rèn)收入的2%上繳國(guó)家。具體收付款程序?yàn)椋涸揅DM項(xiàng)目所有業(yè)務(wù)通過(guò)中介公司進(jìn)行代理。溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入先全額轉(zhuǎn)入該中介公司賬戶，中介公司將扣除應(yīng)上交國(guó)家2%部分和代理手續(xù)費(fèi)后的資金轉(zhuǎn)入電廠指定的人民幣賬戶。

項(xiàng)目收款匯率按照收款當(dāng)日匯率結(jié)算。

根據(jù)《關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，企業(yè)上繳給國(guó)家的2%所涉及款項(xiàng)是可以免除企業(yè)所得稅的，溫室氣體減排量相關(guān)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)收入，需要扣除上繳給國(guó)家的那部分，再扣除企業(yè)對(duì)應(yīng)運(yùn)行CDM項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本等，按照扣減之后的所得，在項(xiàng)目首次確認(rèn)第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入對(duì)應(yīng)的納稅年度，前三年是免征企業(yè)所得稅的，在第四年直至第六年期間，按照規(guī)定對(duì)企業(yè)所得稅采取減半征收。

但該《通知》同時(shí)補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)在單獨(dú)確認(rèn)其所受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目所得時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定在合理的期間分?jǐn)傁嚓P(guān)期間費(fèi)用。無(wú)法單獨(dú)確認(rèn)核算的，不能按照相關(guān)規(guī)定享受相關(guān)企業(yè)所得稅的對(duì)應(yīng)部分優(yōu)惠政策。

CDM項(xiàng)目直接成本費(fèi)用的歸集和核算具有較大的難度，企業(yè)在合理規(guī)范的建章建制基礎(chǔ)上，是否在未來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還能享有所得稅優(yōu)惠政策；如果能享有，成本費(fèi)用如何分?jǐn)偤陀?jì)算需要進(jìn)一步與專(zhuān)管稅務(wù)局進(jìn)行溝通后才能確定，這些注意事項(xiàng)都是未來(lái)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)CDM項(xiàng)目中需要特別關(guān)注的。

四、結(jié)語(yǔ)

CDM項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)的運(yùn)營(yíng)，目前前期成本是比較大的。在中國(guó)CDM項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，交易成本主要包括項(xiàng)目投研階段成本、項(xiàng)目談判和批準(zhǔn)設(shè)立階段成本以及穿插于其中的合規(guī)性審查成本等，項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中維護(hù)成本也是較大的。CDM項(xiàng)目是否能夠申請(qǐng)成功，如果申請(qǐng)不成功，對(duì)于前期投入的較大成本損失，對(duì)于企業(yè)影響還是較大的。申請(qǐng)成功CDM項(xiàng)目的話，其未來(lái)運(yùn)營(yíng)收益對(duì)于企業(yè)發(fā)展也是影響巨大的，這當(dāng)中包括來(lái)自政府補(bǔ)貼、發(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)支持和未來(lái)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)讓收益等。

我國(guó)對(duì)CDM機(jī)制參與度較高，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，并頒布和實(shí)施了《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》，通過(guò)各類(lèi)有效的政策來(lái)推進(jìn)CDM項(xiàng)目的運(yùn)行實(shí)施，這當(dāng)中稅收政策上對(duì)于企業(yè)的優(yōu)惠是最大的。按照我國(guó)國(guó)家目前現(xiàn)行稅制，改革和完善各種資源稅制度，強(qiáng)化稅收促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的作用。CDM項(xiàng)目作為國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目，民間在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施中會(huì)遇到更多納稅實(shí)務(wù)問(wèn)題，如何有效應(yīng)對(duì)將會(huì)是未來(lái)更多學(xué)者專(zhuān)家研究和發(fā)展的方向。

（作者單位：合肥建工集團(tuán)有限公司）