淺談企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

宋文生

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭異常激烈，企業(yè)所面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險也越來越突出，加強企業(yè)全面預(yù)算管理、降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險是目前企業(yè)面臨的現(xiàn)實問題。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它能夠通過人、財、物的全面控制和和合理分配，采取計劃、調(diào)控、監(jiān)管及考評等形式能夠使企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、信息、人力資源進行有機整合，避免資源浪費，對于降低企業(yè)成本、增強企業(yè)市場競爭力、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)都具有重要的現(xiàn)實意義。但在實際工作中，全面預(yù)算管理工作還存在著一系列問題，使預(yù)算編制流于形式、執(zhí)行不力、控制不到位和考評制度不完善，不能真正發(fā)揮出全面預(yù)算活動的規(guī)劃與計劃、溝通與協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督功能，影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。文章介紹了企業(yè)全面預(yù)算的主要內(nèi)容，從企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部溝通、資源配置與評價考核等四個方面揭示了企業(yè)全面預(yù)算的現(xiàn)實意義，同時，分析了企業(yè)在全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制及考評等各個環(huán)節(jié)所面臨的主要問題，并提出具體的改進建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略；績效考核

一、全面預(yù)算管理的概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算的主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，對未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體籌劃和預(yù)測，合理調(diào)配并充分利用企業(yè)資源，提高資源的利用效率，增強企業(yè)綜合經(jīng)濟實力，最終推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列的管理活動。全面預(yù)算管理是涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)營活動，其主要內(nèi)容包括預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列經(jīng)濟活動，全面預(yù)算是涉及到企業(yè)所有各個職能部門共同參與的綜合性工作。預(yù)算管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動，而且還應(yīng)關(guān)注投融資活動。全面預(yù)算管理既要考慮企業(yè)戰(zhàn)略長遠目標(biāo)與短期年度預(yù)算目標(biāo)的融合、又要兼顧企業(yè)整體利益與局部利益之間關(guān)系及財務(wù)資源與非財務(wù)資源的有效利用，全面預(yù)算管理是一項全面的、綜合的、動態(tài)的經(jīng)濟管理過程，具有先進性、全面性、可行性和系統(tǒng)性。

（二）企業(yè)全面預(yù)算的現(xiàn)實意義

全面預(yù)算管理是管理會計的重要組成部分，既是財務(wù)管理的靈魂，又是企業(yè)管理的重點，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略長遠目標(biāo)具有重要意義。

1. 全面預(yù)算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

全面預(yù)算的編制要以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，年度預(yù)算管理目標(biāo)又是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細化，二者是緊密聯(lián)系、密不可分的。因而，通過預(yù)算的編制、實施和修正，可以促使經(jīng)營目標(biāo)順利完成，為最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理保證。

2. 全面預(yù)算管理有助于企業(yè)上下級之間、部門與部門之間、崗位與崗位之間的協(xié)調(diào)與溝通、合作與交流

通過全面預(yù)算的實施能夠加強部門和員工相互之間的了解與信任，也能夠加深各個部門和全體員工對全面預(yù)算工作的理解和認(rèn)識，更能夠促進企業(yè)各項經(jīng)濟活動有序開展。

3. 全面預(yù)算管理有助于合理使用企業(yè)各種資源

它能夠有效提高企業(yè)資源的利用效率，避免各類資源的浪費，也能夠加強對費用支出的控制，最大限度地降低企業(yè)的運營成本，從而提高企業(yè)的市場競爭力，增強企業(yè)綜合實力。

4. 全面預(yù)算管理有助于建設(shè)完善的評價考核制度

全面預(yù)算管理能夠促進預(yù)算工作的執(zhí)行、控制、分析和監(jiān)督各項目標(biāo)的實現(xiàn)，同時，通過科學(xué)、合理和公平的預(yù)算管理考評機制可以充分地調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性和主觀能動性，更好地促進企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要問題

1. 全面預(yù)算管理意識薄弱

目前，由于有些企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理的正確理解和認(rèn)識，更多將預(yù)算管理和財務(wù)工作混為一談，片面地認(rèn)為預(yù)算只是數(shù)字方面的問題，就是簡單數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分類和匯總，屬于財務(wù)部門的業(yè)務(wù)職責(zé)范圍，與供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、投融資等其他各業(yè)務(wù)部門毫無關(guān)聯(lián)。企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作只是為了督促各業(yè)務(wù)部門盡量完成工作，根本沒有體會到全面預(yù)算管理的真正內(nèi)涵和重要意義。更沒有意識到全面預(yù)算管理是所有業(yè)務(wù)職能部門積極配合和全體員工共同執(zhí)行與實施的一項經(jīng)濟活動。這些想法都嚴(yán)重違背了全面預(yù)算管理的“全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋”的理念，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利開展，制約了企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高。

2. 全面預(yù)算管理缺乏企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向

由于有些企業(yè)對公司戰(zhàn)略決策的選擇和戰(zhàn)略目標(biāo)的制定不夠重視、過于草率、流于形式，造成了企業(yè)經(jīng)營管理和全面預(yù)算管理工作的短期行為。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算管理之間應(yīng)該有著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的前提與基礎(chǔ)。企業(yè)編制預(yù)算時，如果不以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)，編制的全面預(yù)算就不具有先進性、可行性和適應(yīng)性，這樣會導(dǎo)致全面預(yù)算的短期行為和局部利益，忽略了長遠目標(biāo)和整體利益。因而，沒有企業(yè)戰(zhàn)略指引編制的預(yù)算是缺少根基，沒有長遠目標(biāo)理念，更不具有前瞻性， 這樣的預(yù)算起不到引導(dǎo)和激勵作用，不利于挖掘企業(yè)潛力，更不能有效保障企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

3. 企業(yè)全面預(yù)算管理缺少組織體系不完善

全面預(yù)算管理既包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，又包含供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，涉及到企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位和各個崗位，是一項全面性、綜合性和系統(tǒng)性的經(jīng)濟活動，因而全面預(yù)算管理必須要有一套健全的組織機構(gòu)作支撐。但是，有些企業(yè)簡單認(rèn)為預(yù)算屬于財務(wù)行為，應(yīng)該由財務(wù)部門主要負責(zé)編制和控制。這會導(dǎo)致其他生產(chǎn)、銷售等基層業(yè)務(wù)部門對預(yù)算編制工作袖手旁觀，并不主動積極進行參與，也不能根據(jù)企業(yè)具體實際情況設(shè)置專門的全面預(yù)算管理組織體系或機構(gòu)，在授權(quán)的范圍內(nèi)履行各自相應(yīng)的職責(zé)，具體承擔(dān)起預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督及考核評價等相關(guān)的各項工作。在全面預(yù)算管理執(zhí)行和實施過程中，容易導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作與具體實際情況相脫離，從而大大地削減了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，使預(yù)算缺乏客觀性、合理性和可操作性。

4. 全面預(yù)算編制程序不規(guī)范

全面預(yù)算編制是實施全面預(yù)算管理的首要任務(wù)，是制定企業(yè)經(jīng)濟活動計劃和預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)性工作。由于有些企業(yè)對全面預(yù)算編制不夠重視、敷衍了事，沒有明確的預(yù)算目標(biāo)，即使制定了預(yù)算目標(biāo)也是過于隨意，不能夠有效地挖掘企業(yè)內(nèi)部潛能，使預(yù)算起不到引導(dǎo)和激勵的作用。在預(yù)算編制方式方法和編制流程選擇上也有不盡合理之處，在預(yù)算編制方式選擇上，只是一味地選擇自上而下的權(quán)威式預(yù)算或一味地采用自下而上的參與式預(yù)算都是過于教條和片面的，不能靈活地采用“混合式”方式進行全面預(yù)算編制。另外，還存在預(yù)算編制程序不規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部單位上下級之間和部門、崗位的橫向之間溝通與協(xié)調(diào)不暢等現(xiàn)象。

5. 全面預(yù)算執(zhí)行與控制不到位

預(yù)算控制是企業(yè)全面預(yù)算管理工作的一個重要內(nèi)容。有些企業(yè)只是片面地關(guān)注預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整的控制，卻淡化了對成本費用、物資采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算的事中控制以及事后的預(yù)算考核與評價控制，容易導(dǎo)致預(yù)算缺少硬性約束、執(zhí)行不力、監(jiān)控不嚴(yán)，使預(yù)算管理流于形式，妨礙了預(yù)算工作的有效開展和落實。

6. 全面預(yù)算考評機制不健全

在預(yù)算工作考核過程中，缺少定期考核和隨時跟蹤機制，只有在年度預(yù)算期結(jié)束后考核預(yù)算總指標(biāo)，這樣無法形成定期或不定期的預(yù)算反饋制度，容易造成責(zé)任不明確、成本控制指標(biāo)難以落實等現(xiàn)象。有些企業(yè)建立起的預(yù)算考評制度也不夠完善、不盡合理，對各項工作業(yè)績的考核缺少公正性和客觀性，沒有真正地形成獎勵先進、懲罰落后、獎懲分明的趨于完善的考評獎勵制度，從而嚴(yán)重挫傷了員工的積極性。

三、加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

1. 樹立正確的全面預(yù)算管理理念

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來一定期間經(jīng)營活動、投融資活動及財務(wù)活動等方面所做出的預(yù)算安排，是一項具有全面性、綜合性的管理系統(tǒng)。因而，全面預(yù)算不僅僅是財務(wù)部門一個部門的事情，而且是全體人員共同參、各部門共同配合的綜合性的全面工作。因此，必須樹立正確的全面預(yù)算管理理念，讓企業(yè)的各部門、各崗位的每個員工都能意識到預(yù)算管理是一個“全方位、全過程”的系統(tǒng)性工作，是各個部門、各個崗位共同參與編制、執(zhí)行、控制和監(jiān)督等一系列的經(jīng)濟活動。

2. 重視企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理的銜接

全面預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，妥善銜接好預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，對于企業(yè)做好預(yù)算編制工作和制定可行的預(yù)算目標(biāo)具有現(xiàn)實意義。企業(yè)戰(zhàn)略的經(jīng)營目標(biāo)決定年度預(yù)算目標(biāo)，年度預(yù)算目標(biāo)又能促進企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)。由此看來，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是通過全面預(yù)算管理具體執(zhí)行、實施和控制來實現(xiàn)的，而健全和完善的全面預(yù)算管理又能為企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供保障和支撐。

3. 優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系

建立健全完善的全面預(yù)算管理組織體系、協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系是促進全面預(yù)算工作有效開展的前提和保障，對預(yù)算執(zhí)行效果具有重要影響。目前，根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)等具體實際情況，在全面預(yù)算管理組織體系上可設(shè)置全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面。明確各組織機構(gòu)的主要職責(zé)，發(fā)揮好各組織機構(gòu)的相應(yīng)職能，在授予的職權(quán)范圍內(nèi)履行相應(yīng)義務(wù)，具體負責(zé)企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整及考評等各個環(huán)節(jié)的組織、落實和管理等各項工作，使預(yù)算編制更加科學(xué)、全面、合理，使預(yù)算執(zhí)行落地實處，使預(yù)算執(zhí)行具有嚴(yán)肅性和權(quán)威性，使預(yù)算控制更加到位，使預(yù)算調(diào)整更具有及時性和程序化，使預(yù)算考評機制更加完善、客觀、公平。

4. 規(guī)范預(yù)算編制程序

編制全面預(yù)算是執(zhí)行全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，是實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作。確定預(yù)算目標(biāo)又是編制全面預(yù)算的前置工作。

企業(yè)在編制預(yù)算之前，應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進行全面分析和市場需求情況的深入調(diào)研，明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該有一定的先進性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作管理制度，明確預(yù)算編制目標(biāo)、編制依據(jù)、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制目標(biāo)明確，預(yù)算指標(biāo)合理、編制方法科學(xué)、預(yù)算實施可行。

編制全面預(yù)算時，在以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的前提下，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境變化和市場因素的影響，根據(jù)企業(yè)具體實際情況，靈活采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的混合式”方式進行全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算編制是一個上下協(xié)調(diào)、反復(fù)溝通、相互交流、不斷調(diào)整和完善的過程。只有這樣，才能有效地保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性和可行性。

5. 加強全面預(yù)算的執(zhí)行與控制

企業(yè)預(yù)算指標(biāo)確定后，就應(yīng)該認(rèn)真組織預(yù)算執(zhí)行與實施。將預(yù)算指標(biāo)進行細化分解，層次落實到企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個崗位乃至每個員工，實行系統(tǒng)的、全方位的預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)責(zé)任制。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)完成提供可靠的保證，提高資源的使用效率，企業(yè)還應(yīng)重視加強預(yù)算控制。預(yù)算控制不能只強調(diào)預(yù)算編制環(huán)節(jié)方面的控制，更要加強對成本費用、物資采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算控制，突出做好采購、生產(chǎn)、銷售和成本費用等環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行工作。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將年度預(yù)算細分為各期預(yù)算（月度預(yù)算和季度預(yù)算），通過分期預(yù)算控制，能夠有效確保年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)加強對預(yù)算執(zhí)行的管理，要落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。在企業(yè)預(yù)算執(zhí)行控制過程中，應(yīng)當(dāng)采取剛性控制和柔性控制相互結(jié)合，對于一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，可以通過柔性控制（或總額控制）；對于一些重大項目的支出，需要認(rèn)真審核該支出的合理性，必要時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，實行剛性控制。對于非重點項目應(yīng)適當(dāng)簡化審批流程，提高工作效率。對于關(guān)鍵性指標(biāo)的完成情況，應(yīng)進行實時跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、及時解決，提高事前控制的能力。另外，企業(yè)的預(yù)算管理工作機構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算執(zhí)行控制制度，定期有計劃地組織召開預(yù)算工作分析會議，向企業(yè)全體人員通報預(yù)算執(zhí)行情況，指出預(yù)算執(zhí)行存在的問題和不足，及時提出改進措施和糾正整改方案，解決預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的實際問題。

6. 建立健全企業(yè)預(yù)算管理的考核制度

全面預(yù)算考核是為企業(yè)實施獎懲制度和激勵措施提供重要依據(jù)，它是企業(yè)進行有效激勵與約束、提高企業(yè)整體績效的主要手段。

首先，企業(yè)預(yù)算考核要堅持客觀、合理和公平的原則。企業(yè)內(nèi)部的各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對其可以控制的預(yù)算差異負責(zé)，做到“責(zé)、權(quán)、利”相統(tǒng)一。為避免強調(diào)可控而導(dǎo)致各預(yù)算執(zhí)行單位相互推諉，出現(xiàn)無人負責(zé)的想象，在預(yù)算目標(biāo)下達時，應(yīng)盡可能明確各項預(yù)算執(zhí)行單位的“可控”范圍，而且考核過程和考核結(jié)果應(yīng)當(dāng)有完整的詳細記錄。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的預(yù)算執(zhí)行考核制度。對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人的預(yù)算指標(biāo)的完成情況應(yīng)進行全面考核，做到客觀、公正，有獎有罰，獎罰分明，樹立起“獎勵先進、懲罰落后”的考核理念。同時，全面預(yù)算的考核必須公平，即相同的績效要給予相同的評價，給予相同獎懲措施。否則，容易造成員工由于不公平而產(chǎn)生不滿情緒，會嚴(yán)重挫傷員工的工作積極性，并會產(chǎn)生相互間的不信任?？己藰?biāo)準(zhǔn)還必須要公開透明，考核標(biāo)準(zhǔn)公開是考核公平的前提，公開考核標(biāo)準(zhǔn)便于員工監(jiān)督。

最后，預(yù)算考核還要講究時效性。企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的具體情況以及經(jīng)營實際需要來選擇適當(dāng)?shù)目己藭r點（如季度、半年、不定期考核等）。如果等到年度終了再進行考核，則會大大削弱了預(yù)算考核應(yīng)有的作用。通過對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行及時考核，并適時地根據(jù)預(yù)算執(zhí)行單位的實際績效實行獎懲，有助于預(yù)算管理工作的改進和預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

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（作者單位：黑龍江省佳木斯熱電廠）