茶葉生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題研究

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)民消費(fèi)水平的提高，消費(fèi)者對(duì)茶葉的需求也在不斷增長(zhǎng)。如何提高茶葉生產(chǎn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使其健康、可持續(xù)發(fā)展是各企業(yè)追求的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的咨詢工作，能夠預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善組織運(yùn)營(yíng)、是管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)秩序的有效工具。本文通過闡明內(nèi)部審計(jì)的意義，闡述茶葉生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并對(duì)這些問題提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：茶葉生產(chǎn)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問題

浙江是產(chǎn)茶大省，擁有安吉、嵊州等多個(gè)茶葉生產(chǎn)基地。同時(shí)具有浙江省茶葉集團(tuán)股份有限公司等規(guī)模較大的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)。近年來，茶葉生產(chǎn)呈現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)趨勢(shì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2017年全國(guó)共計(jì)生產(chǎn)茶葉246萬噸，其中浙江省茶葉產(chǎn)量為17.83萬噸，占全國(guó)茶葉生產(chǎn)總量的7.25%。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易趨勢(shì)的變化，茶葉生產(chǎn)企業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)。即使是浙茶集團(tuán)等國(guó)內(nèi)較具規(guī)模的茶企，與國(guó)際上大型茶企也不能相提并論。在浙江省，茶葉生產(chǎn)企業(yè)大多是中小型企業(yè)，其中大部分是家庭作坊式企業(yè)，要提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，內(nèi)部審計(jì)是最重要，最有效的手段。

一、茶葉生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）組織不合理，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解

由于沒有相關(guān)法律明確內(nèi)部審計(jì)細(xì)則，內(nèi)部審計(jì)多出現(xiàn)于上市公司或國(guó)有企業(yè)，而對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)制度屬于自愿行為。因此，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審部門，而是將其設(shè)置在管理層之下或者依附于財(cái)會(huì)部門;這樣會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作受到很大的局限。許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性沒有正確而清晰的認(rèn)識(shí)。鑒于茶葉生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平較低，內(nèi)部審計(jì)師的工作積極性和主動(dòng)性也將大大降低。其次，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有限，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果沒有被充分的運(yùn)用，企業(yè)并沒有嚴(yán)格按照結(jié)果來約束自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使得內(nèi)部審計(jì)流于形式。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的起步較晚，而茶葉生產(chǎn)企業(yè)多是由茶園發(fā)展而來，其在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中出現(xiàn)的時(shí)間也相對(duì)較晚，且以家庭作坊式或家族管理方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，用人唯親、一人身兼數(shù)職的情況非常普遍。內(nèi)部審計(jì)工作同城直接或間接地收到家庭成員或親屬的影響，使內(nèi)部審計(jì)工作難以獨(dú)立完成。最終結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)功能無法充分利用。

（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員

由于茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要以中小企業(yè)為主，管理者更為注重的是采茶制茶銷茶等環(huán)節(jié)，而對(duì)于管理，其作坊式或家族式管理模式?jīng)Q定了內(nèi)部審計(jì)人員大多為管理者親屬或者是由財(cái)務(wù)人員兼任。這些人可能沒有專業(yè)的財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)只是，或者由于職能沖突可能無法平衡內(nèi)部審計(jì)。任何企業(yè)包括茶企采用這些人員作為內(nèi)審人員將難以提供有效的建議、難以發(fā)揮其審查和監(jiān)督的 作用，從而大大降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效益，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）程序不規(guī)范、缺乏有效業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

目前對(duì)于民營(yíng)企業(yè)沒有一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施細(xì)則，因此在工作中審計(jì)內(nèi)容隨意性較大。同時(shí)，審計(jì)工作也缺乏規(guī)范性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作從工作任務(wù)下達(dá)到完成全部由企業(yè)的管理者來決定。往往存在沒有正式審計(jì)通知書、沒有專人制定審計(jì)計(jì)劃或者對(duì)審計(jì)底稿留存不規(guī)范的現(xiàn)象。由于內(nèi)部審計(jì)的所獲得效益往往很難量化，獲得的工作結(jié)果不能得到有效的論證。我國(guó)現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系大多由非內(nèi)部審計(jì)部門即被審計(jì)部門充當(dāng)評(píng)價(jià)的主體，這樣極易影響內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，從而影響內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。

二、完善茶葉生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建議

（一）提高重視程度、合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)

提升整個(gè)企業(yè)的審計(jì)知識(shí)，使所以員工充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。在管理層面獲得重視和認(rèn)可，建立必要的權(quán)威性。在員工層面，只有全員正視內(nèi)部審計(jì)工作，才能更好的配合內(nèi)部審計(jì)工作的展開和有序的進(jìn)行。

對(duì)于規(guī)模較大的茶葉生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)將不兼容崗位進(jìn)行分離，實(shí)現(xiàn)人員獨(dú)立。對(duì)于規(guī)模不大的茶企，從成本效益和人員配備的角度出發(fā)，可以不必設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。相反，它可以通過外包給專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)然，企業(yè)仍然有必要設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人，全面監(jiān)督相關(guān)工作的執(zhí)行情況。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的特殊性和重要性決定了該工作需要相關(guān)內(nèi)部審計(jì)師的高專業(yè)素質(zhì)。需要精通財(cái)務(wù)和審計(jì)，具有明確的分析能力和大膽的判斷力。為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，茶葉生產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。引進(jìn)具有專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)的人才，做好內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和自我提升工作。只有這樣，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，使其作為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效工具，可持續(xù)的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（三）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、建立績(jī)效考核體系

一方面，通過進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，明確工作細(xì)則，有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的可操作性。

另一方面，借鑒國(guó)外成熟的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，制定適用于企業(yè)自身情況的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。通過優(yōu)化評(píng)價(jià)主體，合理設(shè)置評(píng)價(jià)方法和過程、明確評(píng)價(jià)的內(nèi)容和指標(biāo)，將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更好的量化，從而保證業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的公正性、客觀性、可行性。在激發(fā)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的效率以及效果的提升以及企業(yè)整體的發(fā)展無疑是有益的。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)對(duì)茶葉生產(chǎn)企業(yè)非常重要。企業(yè)應(yīng)通過合理設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，做好內(nèi)部審計(jì)工作，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、建立完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，從而確保茶葉生產(chǎn)企業(yè)能夠真正的規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣才能為茶葉生產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，最終提升綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

王莉莉（1987-），女，浙江紹興人，講師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理與審計(jì)。