審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述與防范措施

毛婧雁

摘 要：當(dāng)今社會，各種機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)都發(fā)現(xiàn)了許多諸如造假、對利潤進(jìn)行虛構(gòu)等方面的違法行為，因此，對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)就愈發(fā)凸顯出其必要性。審計(jì)，這一名詞表示的是通過專設(shè)機(jī)關(guān)在相關(guān)法律許可下對有關(guān)機(jī)構(gòu)施行審查的過程，其性質(zhì)為獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審查機(jī)構(gòu)雖作為一類風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)構(gòu)，但是在該行業(yè)中也存在其特有的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)中主要包括兩個(gè)部分：一方面為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其組成又包含兩部分，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn);另一方面是檢查風(fēng)險(xiǎn)。對于審計(jì)人員而言，其職責(zé)就是防范以及規(guī)避各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);組成要素;防范措施

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表示的是當(dāng)某機(jī)構(gòu)的會計(jì)報(bào)表中有著重大的錯(cuò)報(bào)，經(jīng)過審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)過程后給予的錯(cuò)誤的審計(jì)意見的概率。在這些風(fēng)險(xiǎn)中，以下風(fēng)險(xiǎn)不包含在內(nèi)：審計(jì)人員經(jīng)審計(jì)過程后誤認(rèn)為某機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大的錯(cuò)誤。發(fā)生上述情況后，經(jīng)過審計(jì)機(jī)構(gòu)將實(shí)質(zhì)性程序范圍進(jìn)行擴(kuò)大，并且相應(yīng)的增加審計(jì)程序后，往往就可以得到正確結(jié)論。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因由兩個(gè)部分組成，一方面是主觀原因，另一方面是客觀原因。其中，審計(jì)人員在審計(jì)過程中的個(gè)人原因是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。審計(jì)人員的個(gè)人原因包括對審計(jì)過程的專業(yè)勝任能力較弱、職業(yè)道德水平低以及責(zé)任心較弱，這些都是可以通過相關(guān)措施來進(jìn)行規(guī)避和控制的。然而客觀原因是不可控制的，這是因?yàn)榭陀^原因的形成主要受到被審計(jì)單位以及進(jìn)行審計(jì)環(huán)境的影響?？陀^原因包括以下幾個(gè)部分：一是被審計(jì)單位中存在著復(fù)雜性;二是存在著審計(jì)期望差距;三是進(jìn)行審計(jì)的過程中抽樣方法也有著相應(yīng)的缺陷。針對上述客觀原因，在無法避免的情況下要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，審計(jì)人員要心中有數(shù)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

客觀性：在上述關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因中有兩方面的原因，其中客觀原因不受審計(jì)人員的控制。與此同時(shí)，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往是采用抽樣方法，通過抽樣來得出整體的審計(jì)結(jié)果，這是由于審計(jì)過程有各方面的限制，譬如時(shí)間以及經(jīng)費(fèi)等。然而抽樣得到的部分特征和整體之間會存在一定的誤差，雖然誤差可控卻做不到完全消除。

普遍性：在進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從始至終存在。審計(jì)的每個(gè)步驟都難以避免的存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及誤差。在審計(jì)中，最終得到的審計(jì)結(jié)論往往會與預(yù)期偏差表現(xiàn)出不同的結(jié)果，并且該結(jié)果是由多方面的原因?qū)е碌?，因此審?jì)風(fēng)險(xiǎn)就存在普遍性。

潛在性：假如審計(jì)人員在審計(jì)過程中不受約束而且對于審計(jì)結(jié)果不承擔(dān)責(zé)任，這樣就沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在。假設(shè)審計(jì)人員在審計(jì)過程中與客觀事實(shí)不符，然而對審計(jì)結(jié)果未造成不良影響，這樣審計(jì)人員不需負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，因?yàn)樯鲜鲞^程尚未產(chǎn)生實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，這樣對審計(jì)結(jié)果來說存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

偶然性：在審計(jì)過程中，審計(jì)人員無意造成了與相關(guān)事實(shí)并不符合的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中審計(jì)人員會做到竭力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)人員而言，并不是一定會遇到，因此偶然性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特征。

可控性：審計(jì)人員在審計(jì)中會選取適當(dāng)?shù)姆椒▉肀M力做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)審計(jì)人員要做到不懼怕風(fēng)險(xiǎn)，迎難而上，這樣才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

有的風(fēng)險(xiǎn)對于會計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，是獨(dú)立存在的，而且對于注冊會計(jì)師來說，做不到降低這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，這便是審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過程前就有可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，這類風(fēng)險(xiǎn)固定存在，并且經(jīng)過審計(jì)后也未能降低。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位在審計(jì)前，可能尚未找到其財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤，這類風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)，和被審計(jì)單位是相關(guān)的，與此同時(shí)與注冊會計(jì)師是不相關(guān)的。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)猶如固有風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)對于注冊會計(jì)師而言做不到降低這些風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，該類風(fēng)險(xiǎn)相對于審計(jì)過程是獨(dú)立存在的。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師未發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這類風(fēng)險(xiǎn)屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在審計(jì)中往往不對報(bào)表中存在的所有事項(xiàng)造成，這樣一來就可能產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)以及漏報(bào)。檢查風(fēng)險(xiǎn)由兩部分決定，一是審計(jì)程序設(shè)計(jì)是否具有合理性，二是執(zhí)行是否具有有效性。對于檢查風(fēng)險(xiǎn)而言，這是注冊會計(jì)師唯一可以控制并且實(shí)現(xiàn)規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)相對于上述的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，是獨(dú)立存在于審計(jì)過程中的。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素之前的關(guān)系

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素有如下關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩大組成部分是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。假如在審計(jì)中無重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這樣一來就不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在的前提下，將其更正就可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排除在外;但是存在檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，仍舊可能存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，對于評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及明確的檢查風(fēng)險(xiǎn)這兩者之間的關(guān)系表現(xiàn)為反比例。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

國尚有國法，家也有相應(yīng)的家法。因此對于審計(jì)工作來說，也要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，由相應(yīng)的規(guī)章制度來約束相關(guān)審計(jì)人員的權(quán)利以及行為規(guī)范。假如審計(jì)工作出現(xiàn)了問題，要做到查實(shí)具體責(zé)任人。這樣一來，審計(jì)人員才會盡心盡力地嚴(yán)格完成審計(jì)工作，這樣就有效的將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（二）提高注冊會計(jì)師的綜合能力

對財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的工作人員是審計(jì)人員，因此提高其綜合能力是非常重要的。關(guān)于注冊會計(jì)師的綜合能力主要包括了以下幾個(gè)方面：首先是專業(yè)水平，其次是心理素質(zhì)，最后便是注冊會計(jì)師的職業(yè)道德以及責(zé)任心。注冊會計(jì)師保持其社會責(zé)任感以及崇高的執(zhí)業(yè)道德，嚴(yán)守法律底線，并且對審計(jì)要高度謹(jǐn)慎，這樣才能做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師要時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷地增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識。對于以往的審計(jì)習(xí)慣，審計(jì)人員要敢于突破傳統(tǒng)，要從更深層次的、本質(zhì)上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)在進(jìn)執(zhí)業(yè)過程中，要不斷地探索更為有效的方式方法來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)過程中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只需要審計(jì)人員的規(guī)避防范，也需要被審計(jì)單位來進(jìn)行協(xié)同防范。

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