會(huì)計(jì)制度改革、盈余穩(wěn)健性與盈余管理分析

王林宇

摘要：在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的過程，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則發(fā)揮的作用是非常重要的，其對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定造成的影響是非常大的。在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生忽略盈余管理交叉作用的現(xiàn)象，文章就會(huì)計(jì)制度改革、盈余穩(wěn)健性與盈余管理進(jìn)行分析，希望能夠在一定程度上完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：盈余管理；盈余穩(wěn)健性；會(huì)計(jì)制度

在對(duì)會(huì)計(jì)制度、盈余穩(wěn)定性和盈余管理的過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)盈余穩(wěn)健性發(fā)揮的作用非常重要。不僅能夠在一定程度上提高盈余的質(zhì)量，還能夠提高我國(guó)事業(yè)單位盈余管理的水平。穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能夠提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)制度改革研究的重點(diǎn)問題，這個(gè)問題在一定程度上決定了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的方向，其對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展造成的影響也是非常大的。

一、盈余管理、盈余穩(wěn)健性、會(huì)計(jì)制度之間的聯(lián)系

在我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的過程中，我們必須要不斷結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求來(lái)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，這樣事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理才能得到指導(dǎo)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行質(zhì)量才能得到保證。我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)歷了4次，分別是1993年、1998年、2001年、2006年會(huì)計(jì)改革。在2006年會(huì)計(jì)制度改革后，盈余穩(wěn)健性得到了重視。要想提高事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性，就必須要不斷擴(kuò)大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍，避免由于公允價(jià)值的過度應(yīng)用，給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制定帶來(lái)較大的局限性。通過對(duì)會(huì)計(jì)制度、盈余穩(wěn)健性、盈余管理問題的研究和分析，我們可以清晰地看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確保盈余穩(wěn)健性和盈余管理過程中，發(fā)揮了十分積極地作用。

（一）在測(cè)定盈余穩(wěn)健性時(shí)會(huì)受到盈余管理行為的影響

事業(yè)單位的盈余管理經(jīng)常會(huì)受到并購(gòu)會(huì)計(jì)等的影響，因此事業(yè)單位的管理層必須要不斷加大對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操控力度，這樣事業(yè)單位的盈余穩(wěn)健性才能得到提升。在進(jìn)行事業(yè)單位盈余穩(wěn)健性測(cè)定的時(shí)候，必須要不斷加大對(duì)盈余行為的關(guān)注度，將能夠?qū)τ喾€(wěn)健性造成影響的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分離出來(lái)，這樣事業(yè)單位盈余管理的準(zhǔn)確性才能得到保障。

在進(jìn)行盈余穩(wěn)健性分析的過程中，學(xué)者們一般都會(huì)從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)進(jìn)行研究，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映盈余信息的準(zhǔn)確性是非常高的。事業(yè)單位的盈余穩(wěn)健性不僅能夠在一定程度上反映出其會(huì)計(jì)的損失和利得，同時(shí)在進(jìn)行資產(chǎn)披露管理的過程中，還能夠保證企業(yè)的自身的利益。盈余穩(wěn)健性本身是一種財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制，其是一種針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，在進(jìn)行盈余管理的過程中要不斷加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位自身管理的重視度，必須要不斷根據(jù)事業(yè)單位自身目的來(lái)對(duì)其的盈余活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高，會(huì)計(jì)師在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行盈余管理的時(shí)候，必須要以穩(wěn)健性為原則，這樣事業(yè)單位盈余管理的最終目的才能得到實(shí)現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)制度不斷強(qiáng)化穩(wěn)健性原則的原因是盈余質(zhì)量

事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的時(shí)候必須要以穩(wěn)健性為目的，這樣其盈余管理的質(zhì)量才能得到提高。在進(jìn)行事業(yè)單位盈余管理的過程中要想提高其的穩(wěn)定性，就要限制向上的盈余管理。事業(yè)單位的管理層在進(jìn)行薪酬契約活動(dòng)，以及資本市場(chǎng)監(jiān)管的時(shí)候必須要大量使用盈余指標(biāo)，這樣事業(yè)單位管理層在進(jìn)行盈余管理的過程中才不會(huì)出現(xiàn)高估盈余行為的現(xiàn)象，事業(yè)單位管理層的判斷空間才能得到擴(kuò)大，盈余管理的質(zhì)量才能得到提高。要想提高事業(yè)單位盈余管理的科學(xué)性和合理性，管理層就要對(duì)會(huì)計(jì)制度中的樂觀盈余管理進(jìn)行限制，這樣事業(yè)單位才能及時(shí)確認(rèn)自身的損失，出現(xiàn)盲目確認(rèn)收益行為的概率才能得到降低。

在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度盈余管理的過程中，要想提高其的穩(wěn)健性就要對(duì)事業(yè)單位的盈余和損失進(jìn)行明確的要求，并且在進(jìn)行盈余管理的過程中必須要對(duì)盈余進(jìn)行低估，對(duì)損失進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)，這樣事業(yè)單位盈余管理質(zhì)量才能得到提高。但是這種行為也會(huì)給事業(yè)單位的盈余管理帶來(lái)一定的負(fù)面效應(yīng)，因此在進(jìn)行盈余管理的過程中，不能片面地將低估盈余作為盈余引導(dǎo)管理的全部?jī)?nèi)容。在進(jìn)行盈余引導(dǎo)管理的過程中，資產(chǎn)減值損失計(jì)提的方法也是來(lái)對(duì)事業(yè)單位當(dāng)前資產(chǎn)盈余引導(dǎo)管理的一種重要措施。

（三）會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化穩(wěn)健性原則將促進(jìn)盈余穩(wěn)健性的提高

在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度制定的過程中，必須要不斷加強(qiáng)對(duì)穩(wěn)健性原則的重視度，不斷加大對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高。會(huì)計(jì)人員在對(duì)盈余進(jìn)行確認(rèn)的過程中，必須要及時(shí)對(duì)壞消息進(jìn)行確認(rèn)，不斷加大對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用力度，這樣企業(yè)盈余管理的穩(wěn)定性才能得到提升。一般情況下事業(yè)單位都會(huì)將盈余穩(wěn)健性行為看作是盈余管理行為。

二、改革會(huì)計(jì)制度對(duì)盈余管理、盈余穩(wěn)健性產(chǎn)生的影響

（一）盈余穩(wěn)健性提升的關(guān)鍵

事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，必須要不斷提升盈余的穩(wěn)健性，不斷優(yōu)化盈余管理的穩(wěn)健性原則，這樣事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平才能得到提高。在進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理分析的過程中，事業(yè)單位必須要從制度因素、經(jīng)濟(jì)因素、盈余管理等因素進(jìn)行分析，這樣就可以知道盈余管理是提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵性因素。事業(yè)單位在運(yùn)行的過程中，必須要不斷加大對(duì)資本運(yùn)營(yíng)管理的重視度，不斷加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)變化情況的關(guān)注度，這樣事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益才能得到提升。事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理之間的關(guān)系是非常密切的，制度因素對(duì)事業(yè)單位造成的影響是非常大的，從盈余管理的角度來(lái)進(jìn)行分析的話，我們可以知道事業(yè)單位管理層在進(jìn)行盈余管理的過程中，主要的管理手段就是對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操控，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高。事業(yè)單位的管理層在進(jìn)行盈余管理的過程中，必須要不斷提高自身的管理職能，這樣事業(yè)單位運(yùn)行過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率才能得到降低。要想提高事業(yè)單位盈余的穩(wěn)定性，就必須要不斷加大對(duì)事業(yè)單位盈余管理的重視度，不斷提高盈余管理的針對(duì)性，以及盈余管理的應(yīng)用力度，這樣事業(yè)單位盈余的穩(wěn)定性才能得到保障。

（二）會(huì)計(jì)制度對(duì)盈余穩(wěn)健性的影響

在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革之后，盈余穩(wěn)健性原則在事業(yè)單位發(fā)展過程中的應(yīng)用范圍是非常廣泛的，因此事業(yè)單位必須要不斷加大對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、以及事業(yè)單位本身的發(fā)展目標(biāo)的把握力度，不斷提高盈余管理的針對(duì)性，這樣事業(yè)單位面臨的會(huì)計(jì)問題才能得到妥善的解決，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益才能得到提升。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革的過程中，還必須要不斷結(jié)合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式和需求，來(lái)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，并且還要不斷根據(jù)事業(yè)單位自身的相關(guān)因素來(lái)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，這樣事業(yè)單位盈余管理穩(wěn)健性的目標(biāo)才能得到實(shí)現(xiàn)。

我們必須要不斷加大會(huì)計(jì)制度改革的力度，這樣盈余管理的穩(wěn)健性才能得到保障，本文以某事業(yè)單位為例。通過對(duì)操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)在變革會(huì)計(jì)制度前后所發(fā)生變化進(jìn)行具體的分析闡述其影響。

從全樣本的角度分析事業(yè)單位在1998年各個(gè)時(shí)期的盈余管理行為比較顯著，而且在1998、2000年對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革之后，其盈余管理水平呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，直到2006年才提升了其盈余管理水平；而從該事業(yè)單位的向下盈余管理水平來(lái)看，在1998年對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革的時(shí)候就已經(jīng)出現(xiàn)降低向下盈余管理水平的問題，其向下盈余管理水平的上升是在2006年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，并從此之后都出來(lái)大幅度上升向下盈余管理水平的趨勢(shì)；而從該事業(yè)單位的向上盈余管理水平來(lái)看，在1998年改革會(huì)計(jì)制度之前，該事業(yè)單位的向上盈余管理行為較為顯著，出現(xiàn)降低向上盈余管理行為的時(shí)間是在1998～2000年改革會(huì)計(jì)制度之后，而回升向上盈余管理水平則是在2006年改革會(huì)計(jì)制度之后。

由此可見，在1998年之前沒有對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革時(shí)，該事業(yè)單位的盈余管理行為比較顯著，而1998～2000年改革會(huì)計(jì)制度之后都對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用進(jìn)行了強(qiáng)化，對(duì)其向上的盈余管理行為做出了嚴(yán)格的限制，從而加劇了其向下盈余管理行為的發(fā)展。而在2006年時(shí)在對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革時(shí)，也對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了強(qiáng)化，使得穩(wěn)健性原則的使用出現(xiàn)弱化的趨勢(shì)。從而造成企業(yè)開始回升向上盈余管理水平，但是這種回升并不表示事業(yè)單位降低了向下盈余管理水平。

三、總結(jié)

通過上述文章，我們可以知道盈余穩(wěn)健性、盈余管理都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)制度改革造成非常大的影響，因此我們必須要不斷提高盈余管理的質(zhì)量，不斷完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度，這樣事業(yè)單位的盈余管理才能變得更加科學(xué)、合理。盈余管理的基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位在進(jìn)行盈余管理的過程中，必須要不斷根據(jù)會(huì)計(jì)制度改革的情況對(duì)現(xiàn)有的盈余管理制度進(jìn)行調(diào)整，這樣事業(yè)單位盈余管理的穩(wěn)健性才能得到提高，在進(jìn)行盈余管理的過程中必須要一切以穩(wěn)健性為出發(fā)點(diǎn)，這樣事業(yè)單位的發(fā)展速度才能得到提升。

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（作者單位：白城市洮北區(qū)會(huì)計(jì)核算中心）