加速折舊政策對企業(yè)所得稅的影響探討

萬亞平

摘要：2014年10月至2015年9月，財政部、國家稅務總局相繼頒布了《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅 [2014] 75號）和《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號），擴大了加速折舊政策的使用范圍。兩則通知都從加速折舊正常的適用前提和行業(yè)范疇入手，旨在通過整體上減輕企業(yè)稅收壓力以為其研發(fā)和創(chuàng)新提供助力，促進企業(yè)產業(yè)升級。文章基于擴圍后的加速折舊新政策，先透過其內容的解讀，從而探討加速折舊新政策對相關企業(yè)所得稅的影響以及企業(yè)利用政策享受優(yōu)惠所要面臨的問題，并為企業(yè)如何利用加速折舊優(yōu)惠政策獲利最大化提出建議。

關鍵詞：固定資產；加速折舊政策；所得稅

2014年10月至2015年9月，財政部和國家稅務總局連續(xù)頒布了《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和《關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》兩則通知，擴大了加速折舊方法的適用范疇，為企業(yè)提供了更大的選擇空間，企業(yè)可依據本身的實際經營狀況和需求合理選用。此次擴圍旨在通過企業(yè)折舊的加速計提來減輕企業(yè)的稅收負擔，是政府通過控制稅收收入來向企業(yè)輸血的一種形式。旨在通過整體上減輕企業(yè)稅收壓力以為其研發(fā)和創(chuàng)新提供助力，促進我國企業(yè)產業(yè)升級。

一、加速折舊政策解讀

“十三五”規(guī)劃從2016年開始以來，市場改革不斷深化，國際形勢日新月異。根據經濟普查數(shù)據顯示，隨著人均可支配收入增加和人民生活條件的改善，中國日益失去其作為人口大國的勞動力資源豐富的優(yōu)勢，勞動力成本的上升已成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要瓶頸。同時由于金融市場的體制問題和其他各方面原因，企業(yè)面臨流動資金短缺，融資成本高和設備更新?lián)Q代慢等突出問題。自身內部資金不足，外部的融資困難和成本又增大，內部和外部的因素共同加大了我國企業(yè)轉型升級的難度。為了減輕企業(yè)壓力改善企業(yè)的生產經營環(huán)境，必須要加大政府的政策支持力度。據此，2014年9月至2015年9月，政府連續(xù)頒布了兩則通知，部署和落實完善固定資產加速折舊新政策。這些政策的出臺旨在通過政府的外部政策，延緩企業(yè)納稅時間，降低企業(yè)納稅所需的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)經營所需的現(xiàn)金流，增強企業(yè)資金的流動性。這對降低企業(yè)進行大項目投資前期的稅收壓力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新將起到重要作用。因此加速折舊政策是企業(yè)轉型升級的必要動力支持和經濟發(fā)展新常態(tài)背景下的必然選擇，是一項既利當前，又惠及長遠的重大舉措。

二、加速折舊政策對企業(yè)所得稅的影響分析

（一）加速折舊政策影響所得稅的途徑

加速折舊政策對企業(yè)所得稅的影響途徑主要從固定資產的折舊年限時間的長短和折舊方法的選擇的自主權兩個因素出發(fā)。針對政策擴圍后的五種方法即年限平均法，一次性扣除法，按60%縮短折舊年限法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，可以歸納出一次性扣除法和按60%縮短折舊年限法主要從改變固定資產折舊年限的角度來影響折舊額的大小，從而影響企業(yè)費用的高低，最終費用的多少能夠帶來抵稅的多少。而雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法則是通過影響折舊方法的選擇的自主權的角度來影響其應納稅所得額的大小。折舊期限長短的確定與折舊方法的自主選擇造成了稅會之間的主要差異。雖然從整體上來看對企業(yè)所得稅總額無影響，但是因加速折舊法遞延了所得稅的納稅時間，減輕了企業(yè)短期的稅收負擔，為企業(yè)增加了的流動資金。

（二）不同折舊方法的節(jié)稅效果

根據兩個加速折舊政策優(yōu)惠的文件通知，滿足一定條件的企業(yè)在實際情況下可以選擇的折舊方法有縮短折舊年限法（最高按60%縮短），一次性扣除法，加速折舊法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。從經濟學角度來看，折舊的抵稅效應所節(jié)約的所得稅的現(xiàn)值是企業(yè)進行折舊方法選擇中的機會成本。企業(yè)固定資產的折舊額確認時間越靠前，能夠抵減的所得稅現(xiàn)值綜合數(shù)額就越大，即給企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠效果就越好。五種方法對比下采用一次性扣除法給企業(yè)帶來的所得稅優(yōu)惠最大，因為其在固定資產開始折舊的第一年就能獲得所有的稅后現(xiàn)金。實際上企業(yè)獲得了一部分本屬于政府的稅收收入的時間價值，企業(yè)可以利用這部分時間價值進行投資和生產，為企業(yè)創(chuàng)造收益。

三、加速折舊政策下企業(yè)面臨的問題

（一）加速折舊政策的選擇時機問題

雖然加速折舊政策可以起到一定的延遲納稅時間的作用，但是這并不意味著企業(yè)的固定資產就應當全部采用加速折舊，加速折舊的使用在企業(yè)的特殊經營期間可能并不合適。依據我國現(xiàn)行稅法中的有關條例，企業(yè)某一年度的經營虧損額至多能用未來5年時間的稅前利潤來抵補。如果企業(yè)在處于虧損期時采取加速折舊政策，則企業(yè)必須在五年內將過去的利潤虧本額補充完整，扭虧為盈。然而加速折舊是遞減費用的概念，資產購置早期計入損益的費用多，使得早期的利潤偏少。如果企業(yè)短期幾年內無法獲得更多的利潤，加速折舊損失也無法彌補，容易使企業(yè)超過五年的彌補虧損期限，從而錯失彌補虧損政策帶來的稅收優(yōu)惠。而對于處于稅收減免優(yōu)惠期的固定資產來說，使用加速折舊法的前期，企業(yè)或許正處于稅收減免的優(yōu)惠時期，若此時間段其折舊額計提的較大，則會使利潤較低。低利潤乘以低稅率從而企業(yè)整體上可以得到的稅收優(yōu)惠就比較少。到后期，企業(yè)不再處于稅收減免的優(yōu)惠期間，此時折舊額又比較少，企業(yè)利潤就會比較高，因此會使企業(yè)應繳納的稅款也高。

（二）加速折舊政策下的盈余管理

部署和完善加速折舊政策給企業(yè)選擇如何對固定資產折舊帶來了更高的自主權。而正是這種選擇的多樣化為企業(yè)實施盈余管理帶來機會。如當一次性費用化的機器設備沒有進行專門的“固定資產”會計賬戶核算，只在單獨的備查登記簿記載。這樣會使得固定資產價值在賬面上沒有反映，往往在核算和稽查時被忽視，從而企業(yè)可能會發(fā)生利用加速折舊優(yōu)惠政策進行盈余管理的不當行為。企業(yè)在經營業(yè)績較高的年度增加購置固定資產，利用加速折舊政策采用一次性扣除法，將資產價值大部分計入當年折舊費用。而在企業(yè)賬簿上留下較低的名義金額，從而將企業(yè)真實的經營情況粉飾，隱藏了企業(yè)的大部分利潤，從而減少了企業(yè)本年的應納稅所得額。

四、如何利用加速折舊政策

（一）立足自身實際，合理利用政策

企業(yè)應根據本身的真實經營狀況審慎采用加速折舊政策，避免盲目主觀，隨意選擇。從企業(yè)發(fā)展階段的角度來看，對于處于初創(chuàng)期和成長期的企業(yè)來說，此時企業(yè)發(fā)展需要充足的流動資金和快速地現(xiàn)金周轉。使用加速折舊的優(yōu)惠政策，資產價值補償回收較快，能較早回收企業(yè)購入機器設備的現(xiàn)金支出。從而在企業(yè)需要流動資金時及時補充，緩解企業(yè)在融資難的經濟環(huán)境下的資金壓力。同時，初創(chuàng)期階段里的企業(yè)最緊要的是盡快獲得利潤，有更多營運資金，促進企業(yè)形成自身的核心競爭力和有效的管理制度。合理利用加速折舊政策的情況下，企業(yè)的經營狀況，獲利水平和利潤信息反映在會計信息使用者需要的財務報告里會呈現(xiàn)一個穩(wěn)步增長的趨勢。

（二）科學進行納稅籌劃

加速折舊政策擴圍的變化對于企業(yè)的運營和發(fā)展來說都是福音，如果企業(yè)能夠對加速折舊政策進行高質并且高效的使用，定能改善企業(yè)的經營狀況。但加速折舊政策能讓企業(yè)享受到切實的稅收優(yōu)惠的同時也給其帶來一定的涉稅風險，因此，企業(yè)開展納稅籌劃不僅要增加收益，還有降低風險。如企業(yè)實行納稅籌劃時，應綜合思量其所在的行業(yè)，固定資產的性質，五年虧損彌補期限，所得稅減免優(yōu)惠期間以及會計準則制度和稅法的限制約束等因素。此外也要認真分析和籌劃加速折舊政策的選擇對企業(yè)投資決策、內外部籌資和利潤分配方面的作用。而使用加速折舊政策后更要加強企業(yè)的稅務管理，減少稅務風險，趨利避害，為其謀取最節(jié)約的稅收支出，達到合理有據安全避稅的效果。

（三）重視對企業(yè)員工的政策培訓

企業(yè)在執(zhí)行加速折舊新政策時應注重加強對企業(yè)內部員工的培訓。加速折舊政策是國家對企業(yè)的重要優(yōu)惠政策，運用于企業(yè)的生產經營時不僅需要財務部門的人員進行會計處理，還需要企業(yè)的稅務、研發(fā)、生產、采購和銷售等多部門員工的協(xié)調合作。企業(yè)應積極通過開展專題講座討論，集中組織專門的培訓學習等方式，使各個部門充分了解加速折舊新政策之于自身工作的政策和稅法方面的相關知識。從而使企業(yè)在進行經營決策時能夠協(xié)調好各個部門順利開展相關工作，充分享受到加速折舊新政給企業(yè)帶來的優(yōu)惠，用足政策提高企業(yè)的生產經營效率。同時加強對員工的培訓有助于企業(yè)做出基于專業(yè)知識的判斷和分析的財務決策，降低企業(yè)采用加速折舊新政策的涉稅風險。

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（作者單位：上海工程技術大學管理學院）