“營改增”對(duì)我國商業(yè)銀行稅負(fù)的影響分析

黃昳麗

摘 要：本文主要探討了“營改增”對(duì)我國商業(yè)銀行稅負(fù)影響的相關(guān)問題。文章首先從初期影響和長期兩個(gè)方面分析了“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響；然后在此基礎(chǔ)上探討了之所以會(huì)出現(xiàn)這一影響機(jī)制的原因；最后從稅收籌劃、增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)以及完善發(fā)票管理制度三個(gè)方面探討了商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)“營改增”影響的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；稅負(fù)

前言：“營改增”就是繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。自從2011年我國開啟“營改增”試點(diǎn)方案以后，到2015年年底“營改增”已經(jīng)減稅6412億元人民幣，取得了突出的成就。在“營改增”中，商業(yè)銀行也是受益者，這一政策對(duì)于商業(yè)銀行的稅負(fù)究竟有何影響，其又該如何應(yīng)對(duì)這一影響是需要我們深入研究的問題。

一、“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響探討

“營改增”是涉及到國家各個(gè)行業(yè)的政策，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也不可避免會(huì)受到這一政策的影響?！盃I改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.短期稅負(fù)增加

部分學(xué)者對(duì)于多家性質(zhì)及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同的商業(yè)銀行進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查的結(jié)果顯示，在實(shí)施“營改增”后，商業(yè)銀行的稅負(fù)出現(xiàn)了較為明顯的上升。不僅五大行的稅負(fù)在短期內(nèi)出現(xiàn)了增長，而且其他的股份制銀行，例如招商銀行、光大銀行以及民生銀行等的稅負(fù)都出現(xiàn)了不同程度的增長。此外，其他行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)，在“營改增”初期企業(yè)的稅負(fù)也出現(xiàn)了不同程度的增長，有些企業(yè)的稅負(fù)增長幅度甚至超過了百分之五十。這表明，在“營改增”實(shí)施初期，商業(yè)銀行稅負(fù)的增加是普遍存在的現(xiàn)象，并不是某個(gè)行業(yè)，或者個(gè)別企業(yè)單獨(dú)存在的問題。

2.長期稅負(fù)大幅下降

雖然許多研究結(jié)果都表明，在商業(yè)實(shí)行“營改增”的初期，稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)不同程度的增長。但是，從長期來看，“營改增”的實(shí)施會(huì)使得商業(yè)銀行的稅負(fù)出現(xiàn)較大幅度的下降，能夠有效地降低商業(yè)銀行的賦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于商業(yè)銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高服務(wù)水平具有很大的好處。我們研究任何一項(xiàng)政策帶來的影響，都不能僅僅著眼于短期的現(xiàn)象，更應(yīng)該考慮到長遠(yuǎn)的影響?！盃I改增”會(huì)降低商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不僅可以通過分析政策得出結(jié)論，而且在其他行業(yè)的試點(diǎn)結(jié)果中也給出來佐證。雖然，交通運(yùn)輸業(yè)中“營改增”實(shí)施的初期企業(yè)稅負(fù)普遍增加，但是增加的情況并沒有持續(xù)，而是在全面實(shí)施了兩年后大部分企業(yè)的稅負(fù)都開始全面下降。因此，從長遠(yuǎn)來看，“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負(fù)的減少。

二、“營改增”對(duì)于商業(yè)銀行稅負(fù)產(chǎn)生影響的機(jī)制分析

在“營改增”實(shí)施后，商業(yè)銀行稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)短期上升，長期下降的趨勢(shì)。研究這一影響機(jī)制，明確其背后的原因，對(duì)于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的開展意義重大。具體可以從以下方面進(jìn)行分析：

1.商業(yè)銀行稅負(fù)短期上升的原因分析

一項(xiàng)政策從開始實(shí)施到獲得預(yù)想的效果需要經(jīng)過一個(gè)過程。在“營改增”實(shí)行的初期，商業(yè)銀行之所以會(huì)出現(xiàn)短期的稅負(fù)上升，其原因是比較復(fù)雜的，既有這項(xiàng)政策本身不成熟的原因，也有商業(yè)銀行本身對(duì)于政策的理解和執(zhí)行的原因。

首先，稅基拓寬導(dǎo)致初期稅負(fù)的上升。在“營改增”政策下，商業(yè)銀行的征稅業(yè)務(wù)變多，范圍要更廣，從而導(dǎo)致了初期稅負(fù)的上升。例如，信用卡透支利息收入、融資融券業(yè)務(wù)獲得的利息收入、持有金融商品期間獲得的利息等原本在營業(yè)稅制下不在貸款利息收入范圍之中的業(yè)務(wù)，在“營改增”政策下被劃到了增值稅的征稅范圍。從而導(dǎo)致商業(yè)銀行需要繳稅的業(yè)務(wù)變多，稅負(fù)也就相應(yīng)地出現(xiàn)了上升。

其次，稅率的提升導(dǎo)致初期稅負(fù)的上升。在營業(yè)稅制下，稅率為5%，而在“營改增”實(shí)行以后，商業(yè)銀行需要承擔(dān)的增值稅稅率提升到了5.66%，稅率出現(xiàn)了一定的增長。稅率的增長不僅使得商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅稅收加重，而且由于城建稅、教育費(fèi)附加需要以流轉(zhuǎn)稅為基數(shù)繳納，因此還會(huì)提高城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)額。從而使得商業(yè)銀行的初期稅負(fù)出現(xiàn)了上升。

最后，增值稅抵扣效用有限。根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行的進(jìn)項(xiàng)稅，需要計(jì)稅的部分主要是業(yè)務(wù)或則管理費(fèi)當(dāng)中取得一般增值稅發(fā)票的部分，還有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的購買產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。而在商業(yè)銀行中，管理和業(yè)務(wù)費(fèi)用主要是給職工支付薪酬，但這些支出是不適用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而可以抵扣的租賃費(fèi)在這些費(fèi)用當(dāng)中僅占了很小的一部分。在2016年雖然在政策中新增了固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是新增的進(jìn)項(xiàng)稅額在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中的占比仍然十分有限。因此，抵扣的效果不明顯，“營改增”之后商業(yè)銀行的稅負(fù)不降反增。

2.商業(yè)銀行稅負(fù)長期下降的原因分析

從長遠(yuǎn)來看，“營改增”是有助于商業(yè)銀行稅負(fù)的下降的。因?yàn)樵跔I業(yè)稅的稅制下，雖然稅收的征收較為方便，但是只要出現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就會(huì)產(chǎn)生征稅，如果流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，就會(huì)出現(xiàn)多次的重復(fù)征稅，從而使得商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重。而在“營改增”之后，以增值稅來代替營業(yè)稅，同時(shí)還能夠進(jìn)行抵扣，可以消除營業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅嚴(yán)重的弊端，從而大大減少重復(fù)征稅給商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來的稅收負(fù)擔(dān)。在“營改增”實(shí)施后，商業(yè)銀行的存貸款等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)不需要再繳5%的營業(yè)稅，商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)已經(jīng)得到了下降。而且，“營改增”的實(shí)施在當(dāng)前雖然擴(kuò)寬了稅基，在一定程度上提高了稅負(fù)。但是，這項(xiàng)政策還處于實(shí)施的初期階段，無論是稅基、稅率，還是增值稅抵扣都有進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)范的空間，完全可以根據(jù)具體的效果來實(shí)行多次調(diào)節(jié)，從而使得稅基、稅率、增值稅抵扣更加規(guī)范合理。只要這些內(nèi)容經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，手續(xù)費(fèi)收入、利息收入以及傭金收入等在商業(yè)銀行繳納的稅費(fèi)就可以得到合理的控制。同時(shí)，還彌補(bǔ)了在營業(yè)稅稅制下多次重復(fù)征稅的弊端，使商業(yè)銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)切實(shí)得到減輕。

當(dāng)然，不同類型的商業(yè)銀行其自身的發(fā)展情況是千差萬別的，“營改增”的影響如何，影響程度的大小也會(huì)存在一定的差別。在“營改增”全面實(shí)施的背景下，如何在最大限度上利用這一政策提供的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)稅收的減負(fù)。需要商業(yè)銀行根據(jù)政策的規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際情況，在業(yè)務(wù)經(jīng)營和稅務(wù)管理上進(jìn)行調(diào)整，從而用好政策提供的紅利。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)“營改增”影響的對(duì)策

要想使“營改增”真正實(shí)現(xiàn)為商業(yè)銀行的稅負(fù)減負(fù)，除了需要政府對(duì)于相關(guān)的政策進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整和完善以外，商業(yè)銀行自身也應(yīng)該采取更為積極的應(yīng)對(duì)策略，更好地運(yùn)用政策促進(jìn)自身的發(fā)展。

1.進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃

在企業(yè)發(fā)展中，稅收籌劃是合理避稅的需要，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展的權(quán)利，稅收籌劃并不等同于偷稅漏稅。在“營改增”的背景下，稅制出現(xiàn)了重大的改變，商業(yè)銀行自身的稅收籌劃也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這樣才能夠更好地合理避稅，最大限度地利用新的稅收制度來為商業(yè)銀行的生產(chǎn)經(jīng)營減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。商業(yè)銀行進(jìn)行稅收籌劃的調(diào)整需要其建立專門的團(tuán)隊(duì)對(duì)“營改增”后的稅收制度和政策進(jìn)行深入的研究，從而熟悉相關(guān)的政策規(guī)定和稅法章程，確保在經(jīng)營中會(huì)計(jì)處理的合法性，從而避免稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。并通過科學(xué)的稅收籌劃來促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度的調(diào)整和完善，從而更加適應(yīng)新的稅收政策下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。此外，商業(yè)銀行還應(yīng)該通過科學(xué)的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。在經(jīng)營的過程中采取更加合理的價(jià)格政策，通過與客戶自主約定合同，確定增值稅款與價(jià)款，從而完成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2.合理的增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)

當(dāng)前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特性決定其在“營改增”背景下的可抵扣進(jìn)項(xiàng)偏少。在商業(yè)銀行龐雜的業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)無論是取得資金成本，還是在盈利時(shí)產(chǎn)生的人工費(fèi)等成本無法從收入中區(qū)分出來，需要全額納稅，能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)比較少。而且購進(jìn)固定資產(chǎn)作為一個(gè)重要的可抵扣進(jìn)項(xiàng)開展的頻率太低，間隔過長，使得可抵扣進(jìn)項(xiàng)變得更少。為此，合理增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)是商業(yè)銀行最大化利用政策，減少稅負(fù)的重要手段。對(duì)于一些取得進(jìn)項(xiàng)稅款難度大的業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行可以通過將業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，從而取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而達(dá)到獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的。同時(shí)，作為服務(wù)型行業(yè)，商業(yè)銀行提供服務(wù)會(huì)產(chǎn)生大量的人力成本，由于人力成本無法通過獲得發(fā)票來實(shí)現(xiàn)抵扣，因此商業(yè)銀行可以報(bào)非核心崗位外包給勞務(wù)公司，以獲取增值稅專用發(fā)票，來完成進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，綠化、設(shè)備維修、公共用車以及保安等在“營改增”背景下，也可以通過同樣的方法進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)增加商業(yè)銀行可抵扣進(jìn)項(xiàng)的目的。

3.建立完善的發(fā)票管理制度

在營業(yè)稅稅制下，由于上下納稅環(huán)節(jié)的聯(lián)系不緊密，所以發(fā)票的管理往往得不到重視。而“營改增”之后，增值稅需要以業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過程為依據(jù)，進(jìn)行分步計(jì)稅。只有保障發(fā)票正規(guī)和業(yè)務(wù)合法才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。如果增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)不合規(guī)或者不合法的情況，非但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，還會(huì)被視作偷稅漏稅，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，商業(yè)銀行必須重視發(fā)票的管理，建立完善的發(fā)票管理制度，確保增值稅專用發(fā)票的合法合規(guī)使用，從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)該對(duì)上游企業(yè)是否具有開具增值稅發(fā)票的權(quán)利有充分的了解，從而對(duì)從上游企業(yè)取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行辨識(shí)，確保發(fā)票的合法合規(guī)。而對(duì)于從下游企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該建立專門的發(fā)票管理制度，來規(guī)范發(fā)票的使用。對(duì)于自助及跨境業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行應(yīng)該提供增值稅電子發(fā)票業(yè)務(wù)，從而簡化客戶取得發(fā)票的流程。此外，還應(yīng)該對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，實(shí)現(xiàn)其與稅控系統(tǒng)的聯(lián)結(jié)，從而確?？梢愿鶕?jù)具體的業(yè)務(wù)，規(guī)范地進(jìn)行發(fā)票的開具。

四、結(jié)語

總而言之，“營改增”的全面實(shí)施是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，而且對(duì)于商業(yè)銀行的發(fā)展而言也是必要的。自2011年試點(diǎn)以來，在許多行業(yè)中已經(jīng)取得了明顯的成效，很好地完成了為企業(yè)的稅負(fù)減負(fù)的任務(wù)。也許在短期內(nèi)，“營改增”會(huì)使商業(yè)銀行的稅負(fù)出現(xiàn)暫時(shí)性的上升，但從長遠(yuǎn)來看確是利大于弊的。商業(yè)銀行應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于“營改增”的應(yīng)對(duì)，深入研究“營改增”對(duì)于其稅負(fù)影響的機(jī)制。深入分析和理解相關(guān)的稅收政策，找到合理利用“營改增”相關(guān)政策的辦法，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減負(fù)，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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