淺析全過程成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

劉逢春

摘 要：結(jié)合時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，在材料價(jià)格、人工成本都不斷上漲的背景下，成本管理對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展顯得尤為重要，企業(yè)的成本管理對(duì)提高企業(yè)盈利水平具有重要意義。本文分析了企業(yè)成本管理中存在的主要問題，提出采用全過程成本管理模式，從事前階段、事中階段、事后階段全過程進(jìn)行成本管理，從而促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本管理；成本控制；目標(biāo)成本

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，進(jìn)行成本管理已經(jīng)成為各個(gè)行業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。近年來企業(yè)的健康發(fā)展保障我國(guó)綜合國(guó)力不斷提升，因此企業(yè)的成本管理更加具有重要意義。針對(duì)企業(yè)發(fā)展中所存在的問題，只有不斷地探索、創(chuàng)新，解決實(shí)際問題，才能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)效發(fā)展。將目標(biāo)成本法深入貫徹其中，運(yùn)用目標(biāo)成本法解決企業(yè)實(shí)際發(fā)展中所存在的問題，使目標(biāo)成本法發(fā)揮出積極意義，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有積極影響。

二、企業(yè)成本管理存在的主要問題

1.業(yè)財(cái)融合不夠深入

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)部門并沒有認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，他們認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門的事情，業(yè)務(wù)部門更多關(guān)注如何保證生產(chǎn)交付，如何提高市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷量，而不關(guān)心成本費(fèi)用的壓降，導(dǎo)致企業(yè)成本管理并沒有上升到整個(gè)企業(yè)管理的層面。在業(yè)務(wù)方面，為了保證產(chǎn)品能夠按時(shí)生產(chǎn)和交付，企業(yè)按有關(guān)要求構(gòu)建了較為完善的產(chǎn)品生產(chǎn)體系；在財(cái)務(wù)方面，為了滿足定價(jià)以及歸集產(chǎn)品成本的需求，企業(yè)按照財(cái)務(wù)核算要求構(gòu)建了較為完整的財(cái)務(wù)核算體系，但在實(shí)際工作中業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間缺乏有效融合。財(cái)務(wù)部門不能有效利用數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問題，而業(yè)務(wù)部門輕視企業(yè)的成本管理，因此無法保證企業(yè)成本管理的有效落實(shí)。

2.缺乏全過程成本管理

一是企業(yè)成本管理更關(guān)注成本核算，而忽視了成本預(yù)測(cè)、成本分析、成本控制和成本考核。成本管理應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)的全過程，需要進(jìn)行事前、事中、事后的有效成本控制，因此，企業(yè)沒有充分發(fā)揮成本管理的作用。二是企業(yè)產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策很少以會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)分析為依據(jù)，因此，成本核算信息的決策支持作用以及價(jià)值創(chuàng)造作用未能有效發(fā)揮。三是企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系主要是按外部監(jiān)管要求設(shè)置的，不是出于自發(fā)性管控成本角度，導(dǎo)致賬套設(shè)計(jì)浮于形式、不夠精細(xì)化，因此很難滿足成本精細(xì)化管理的要求。

3.缺乏先進(jìn)的成本核算方法

從現(xiàn)代企業(yè)核算方法來看，成本核算大多采用的還是以工時(shí)分?jǐn)傎M(fèi)用的傳統(tǒng)核算模式。這種成本核算方法并沒有考慮到生產(chǎn)產(chǎn)品的難易程度，而是按照統(tǒng)一的費(fèi)率分?jǐn)傞g接費(fèi)用，由此導(dǎo)致產(chǎn)品分?jǐn)傎M(fèi)用不合理的問題。尤其現(xiàn)代企業(yè)在期間費(fèi)用的歸集和分配方面存在生產(chǎn)職責(zé)與管理職責(zé)交叉的現(xiàn)象，導(dǎo)致費(fèi)用難以合理、準(zhǔn)確地劃分和歸集。此外，產(chǎn)品研制難度較大、周期較長(zhǎng)、產(chǎn)品工藝復(fù)雜、質(zhì)量要求較高，生產(chǎn)過程中需要使用大量的精貴設(shè)備，因此，折舊費(fèi)等間接費(fèi)用占項(xiàng)目全部成本的比重較大，因此傳統(tǒng)的核算方式已經(jīng)不能反映出企業(yè)真正的成本信息，無法滿足企業(yè)管理的需要。

4.對(duì)研發(fā)產(chǎn)品的成本重視不夠

在傳統(tǒng)成本管理模式下，企業(yè)主要關(guān)注的是產(chǎn)品制造成本的壓降，而忽視了研發(fā)產(chǎn)品的成本控制。產(chǎn)品研發(fā)階段往往決定了產(chǎn)品的材料、工藝技術(shù)和生產(chǎn)過程，事前算贏，這對(duì)管理企業(yè)產(chǎn)品成本具有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，能夠有效促進(jìn)企業(yè)成本管理的落實(shí)。但是，有些企業(yè)在研制過程中，生產(chǎn)和技術(shù)部門更關(guān)注產(chǎn)品的性能和先進(jìn)性，而輕視成本效益，由此導(dǎo)致研發(fā)成本較高的問題，后續(xù)轉(zhuǎn)成批產(chǎn)產(chǎn)品，更是為企業(yè)埋下了高成本的種子。因此，如何將產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā)和成本效益統(tǒng)籌策劃結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

三、企業(yè)成本管理完善對(duì)策

針對(duì)以上企業(yè)成本管理中存在的問題，建議企業(yè)采用全過程成本管理模式，即從企業(yè)成本管理事前階段、事中階段、事后階段全過程進(jìn)行完善。

1.注重事前階段成本策劃

縱觀成本管理的全過程，事前階段成本策劃是非常重要的一環(huán)。產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)往往決定了產(chǎn)品的成本，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)起到?jīng)Q定性作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)注產(chǎn)品性能提升的同時(shí)，注重產(chǎn)品成本效益，加強(qiáng)源頭控制。在產(chǎn)品成本策劃階段，不僅引入工藝人員，還要引入財(cái)務(wù)人員以及各業(yè)務(wù)部門的早期參與，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，定好產(chǎn)品目標(biāo)成本，進(jìn)而以目標(biāo)成本管理為重點(diǎn)，以全面預(yù)算管理為手段，將產(chǎn)品性能提升與成本效益相結(jié)合，建立事前成本管控機(jī)制。

制定合理可行的目標(biāo)成本。企業(yè)在制定目標(biāo)成本時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作和全員參與，用價(jià)格倒逼，制定合理可行的目標(biāo)成本。首先，梳理涉及的成本項(xiàng)目，找出關(guān)鍵的成本要素；根據(jù)關(guān)鍵成本要素收集歷史數(shù)據(jù)，參考類似產(chǎn)品歷史數(shù)據(jù)，并結(jié)合材料價(jià)格等因素的變化預(yù)測(cè)目標(biāo)成本；考慮到產(chǎn)品研制周期較長(zhǎng)，生產(chǎn)過程中具有較大的不確定性，企業(yè)制定的目標(biāo)成本方案應(yīng)當(dāng)精細(xì)化、規(guī)范化。

對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行分解，引入全面預(yù)算管理。這是保證目標(biāo)成本管控效果的關(guān)鍵?？梢詫⒛繕?biāo)成本細(xì)化至年度、季度、責(zé)任中心，細(xì)化的目標(biāo)成本作為預(yù)算編制的依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)先管控的目的。在實(shí)際工作中，目標(biāo)成本的分解應(yīng)當(dāng)與各責(zé)任中心進(jìn)行充分的溝通，科學(xué)合理地分解指標(biāo)，從而為指標(biāo)的順利執(zhí)行和考核打下基礎(chǔ)。

目標(biāo)成本的調(diào)整和優(yōu)化。通過比較實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，分析差距，查找原因，調(diào)整和優(yōu)化下一階段目標(biāo)成本，從而保證預(yù)算的合理性，形成閉環(huán)的產(chǎn)品全過程成本管理模式。

2.關(guān)注事中階段成本控制

傳統(tǒng)的成本管理往往注重事中階段的成本控制，即節(jié)約能耗、安全生產(chǎn)、降低廢品率、以招標(biāo)方式采購(gòu)原材料和固定資產(chǎn)等，這些傳統(tǒng)的成本控制方法是事中成本控制的一種手段，當(dāng)應(yīng)用到一定程度時(shí)對(duì)成本控制的效果有限。企業(yè)的成本控制需要尋求新的成本管理方法，改進(jìn)成本核算方法，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制，建立事中成本管控機(jī)制。

改進(jìn)成本核算方法。企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大、設(shè)備金額高、折舊費(fèi)等間接費(fèi)用不斷上升以及生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)按照工時(shí)進(jìn)行間接費(fèi)用分配的做法已經(jīng)不再適合現(xiàn)代企業(yè)的成本管理和決策。建議引入作業(yè)成本法，對(duì)間接費(fèi)用采用多種動(dòng)因分配，更符合生產(chǎn)實(shí)際情況，當(dāng)然，這需要大量的人力，因此需要企業(yè)具有較高的信息化管理水平，從而實(shí)現(xiàn)事中階段的成本控制。

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制。通過建立健全企業(yè)全面預(yù)算管理體系，加強(qiáng)過程控制。全面預(yù)算管理是保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的強(qiáng)有力的執(zhí)行工具。在預(yù)算控制上，企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，凡是沒有納入預(yù)算的費(fèi)用支出，必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算外審批程序。跟蹤企業(yè)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，定期進(jìn)行預(yù)算和實(shí)際情況對(duì)比分析，重點(diǎn)關(guān)注不利差異。分析產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)采取糾偏措施。

3.加強(qiáng)事后階段成本考核

成本管理是一種長(zhǎng)期性、不斷完善的過程，通過事后階段的成本分析和考核，實(shí)現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化的成本管控機(jī)制。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析，深入業(yè)財(cái)融合。加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析是深化企業(yè)業(yè)財(cái)融合的一個(gè)體現(xiàn)，通過財(cái)務(wù)分析，挖掘差異背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，進(jìn)而提出解決措施，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，提高成本效益。企業(yè)的財(cái)務(wù)分析可以采用多種維度，包括目標(biāo)成本對(duì)標(biāo)分析、盈虧結(jié)構(gòu)分析、項(xiàng)目盈虧對(duì)比等。其中，目標(biāo)成本對(duì)標(biāo)分析是將產(chǎn)品實(shí)際成本與事前階段預(yù)測(cè)的目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，這建立在企業(yè)事前階段的成本預(yù)測(cè)科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，同時(shí)成本核算也要精細(xì)化、規(guī)范化。通過差異對(duì)比，尋找成本管理短板，倒逼各業(yè)務(wù)部門，包括生產(chǎn)、采購(gòu)、技術(shù)部門等積極采取措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)優(yōu)化的企業(yè)成本管理模式。

嚴(yán)肅成本考核，保障預(yù)算效果。建立完善的企業(yè)成本考核機(jī)制，增強(qiáng)員工成本管理意識(shí)。企業(yè)事先建立完善的成本考核獎(jiǎng)懲制度，明確考核內(nèi)容、考核指標(biāo)、各責(zé)任中心權(quán)責(zé)以及獎(jiǎng)懲辦法，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，對(duì)責(zé)任部門進(jìn)行獎(jiǎng)懲，考核公開、公平、公正，保障預(yù)算的有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文以企業(yè)的成本管理為研究對(duì)象，在分析目前企業(yè)成本管理存在問題的基礎(chǔ)上，提出以目標(biāo)成本管理和全面預(yù)算管理為手段，建議企業(yè)采用全過程成本管理模式，從事前成本策劃、事中成本控制、事后成本考核全過程進(jìn)行完善，從而提高企業(yè)成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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