基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究

何小瑜

[摘 要] 簡(jiǎn)要論述了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，揭示其國(guó)內(nèi)發(fā)展過(guò)程中以及實(shí)際運(yùn)用環(huán)境中遇到的機(jī)遇和所面臨的困難。在此基礎(chǔ)上，文章著重關(guān)注在價(jià)值創(chuàng)造視野下，管理會(huì)計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展的基本途徑，并就此提出相關(guān)建議對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 價(jià)值創(chuàng)造；企業(yè)管理會(huì)計(jì)；實(shí)現(xiàn)途徑

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 014

[中圖分類(lèi)號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）07- 0032- 03

1 基于價(jià)值創(chuàng)造的企業(yè)管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，管理會(huì)計(jì)通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)的方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料，并且收集、分類(lèi)、匯總和報(bào)告其他各種經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)相關(guān)信息和資料進(jìn)行圍繞“成本”、“利潤(rùn)”、“資本”三個(gè)中心，進(jìn)行整理、比對(duì)和分析。將加工過(guò)的數(shù)據(jù)信息對(duì)企業(yè)管理者加以闡明，使企業(yè)各級(jí)管理人員能夠據(jù)此對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，從而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展從產(chǎn)生到現(xiàn)在，基本可以概括為三個(gè)重要時(shí)間歷程，一是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，二是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，三是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。正確理解管理會(huì)計(jì)應(yīng)從以下角度著手，首先管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包含了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所要研究的問(wèn)題，也包含了管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域新方法，還包含成本管理的一部分內(nèi)容。其次管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象不局限于企業(yè)，還涵蓋了股東、債權(quán)人、稅務(wù)系統(tǒng)等等。最后也是管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也就是創(chuàng)造價(jià)值。

2 在價(jià)值創(chuàng)造視角下理解企業(yè)管理會(huì)計(jì)的變化和機(jī)遇

2.1 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的變化

在全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)下，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)不斷進(jìn)步的今天，企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步一直有著持續(xù)的貢獻(xiàn)。在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)都指向著企業(yè)利潤(rùn)，但是從長(zhǎng)期的變化來(lái)看，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也在發(fā)生著演化，這就是從追求利潤(rùn)到追求股東價(jià)值最大化，最后轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)價(jià)值最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)了從利潤(rùn)向價(jià)值的轉(zhuǎn)換。20世紀(jì)80年代以來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)公司為了可持續(xù)的健康發(fā)展，把價(jià)值創(chuàng)造變成了企業(yè)最為注重的核心，所以在價(jià)值創(chuàng)造的視野下研究和理解管理會(huì)計(jì)和企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系是完全有必要的。

2.2 國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)遇

在目前全球經(jīng)濟(jì)合作趨勢(shì)加強(qiáng)的環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)全球化是全球經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的最為主要的趨勢(shì)，也是無(wú)法抵擋的趨勢(shì)，在這一背景下，企業(yè)能否順勢(shì)而為是其發(fā)展路徑中的關(guān)鍵點(diǎn)和重要步伐。經(jīng)濟(jì)全球化意味著在不同區(qū)域和不同國(guó)家中，它們的信息與商品、技術(shù)與理念都在最大范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)流通，并且進(jìn)行實(shí)時(shí)共享。不同地域和國(guó)家所承擔(dān)的產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)，更在世界范圍內(nèi)為多元化服務(wù)匹配不同類(lèi)型的人才，因而整個(gè)世界才能組成一條相對(duì)完整的供應(yīng)鏈。國(guó)內(nèi)的大中企業(yè)都在探討在這樣的背景下，如何充分發(fā)揮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并在產(chǎn)業(yè)鏈微笑曲線(xiàn)中占據(jù)重要地位。企業(yè)需要管理會(huì)計(jì)通過(guò)綜合信息、分析信息，為企業(yè)提供能幫助和支持其做出決策的有效信息。事實(shí)上管理會(huì)計(jì)確實(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)單位創(chuàng)造價(jià)值并維護(hù)它所創(chuàng)造的價(jià)值。

2.3 大數(shù)據(jù)時(shí)代的深刻影響

在信息化技術(shù)發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的深刻影響下，企業(yè)在信息化環(huán)境中面臨更加復(fù)雜多元的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)最為關(guān)鍵的就是進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、匯總和分析。在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代，獲取和分析大規(guī)模的數(shù)據(jù)將越來(lái)越簡(jiǎn)單，所以有些企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)也是越來(lái)越貼合時(shí)代的步伐。從事管理會(huì)計(jì)的相關(guān)實(shí)務(wù)人員在海量數(shù)據(jù)面前，勢(shì)必要對(duì)以往的模式和方法做出調(diào)整。管理會(huì)計(jì)只有不斷更新理念觀念，擴(kuò)展數(shù)據(jù)信息的收集渠道，才能真正幫助企業(yè)單位制定戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有計(jì)劃地提升企業(yè)價(jià)值。

3 當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)管理會(huì)計(jì)面臨的困難

3.1 管理會(huì)計(jì)理論水平有待提高

3.1.1 管理會(huì)計(jì)邊界模糊

管理會(huì)計(jì)的定義是什么，答案可能說(shuō)起來(lái)不復(fù)雜，但是卻一直沒(méi)有達(dá)成共識(shí)。這就導(dǎo)致了無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是實(shí)務(wù)工作都會(huì)無(wú)意識(shí)地?cái)U(kuò)大管理會(huì)計(jì)的外沿。這種擴(kuò)大化的趨向?qū)τ诟玫睦斫夤芾頃?huì)計(jì)、更好的適用管理會(huì)計(jì)是無(wú)益的。最直觀的就是，管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理控制等在概念、內(nèi)容、目標(biāo)、方法的邊界都較為模糊，兩兩之間又有一定程度的交叉。這種模糊和交叉是不利于運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論去指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作開(kāi)展的。

3.1.2 國(guó)內(nèi)企業(yè)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)理論忽視

國(guó)內(nèi)企業(yè)單位中從事管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)人員，由于能力水平的限制，加之短期目標(biāo)驅(qū)動(dòng)，從實(shí)務(wù)中總結(jié)和反哺理論發(fā)展的能力是不夠的。在我國(guó)大部分企業(yè)單位中都存在管理會(huì)計(jì)理論普及度不高的問(wèn)題，特別是在有些國(guó)有壟斷的大型企業(yè)，對(duì)外界的理念革新、理論的前沿發(fā)展接觸較少、較晚，在企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)貫徹的效率也比較低。所以，如何才能使管理會(huì)計(jì)理論能夠在我國(guó)的企業(yè)單位中更好地普及，是目前需要加快步伐研究和解決的重要問(wèn)題。

3.2 管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的盲目性

如今，我國(guó)有很多企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面存在著四種情形：一是對(duì)管理會(huì)計(jì)有一定理解，并且在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用管理會(huì)計(jì)的工具方法；二是對(duì)管理會(huì)計(jì)有所了解但是認(rèn)識(shí)不深，所以在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒(méi)有運(yùn)用管理會(huì)計(jì)；三是對(duì)管理會(huì)計(jì)并不了解，但是在平時(shí)的經(jīng)營(yíng)管理中無(wú)意識(shí)地運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的方式方法；四是對(duì)管理會(huì)計(jì)一無(wú)所知，更不用說(shuō)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作了。只有少部分企業(yè)單位是第一種情況，即“已知在做”，大部分的企業(yè)單位是處于第三種情形，即“不知仍做”，而且就算是已經(jīng)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作了，但是由于其對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)水平和理論素養(yǎng)有限，從而導(dǎo)致了缺乏管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的系統(tǒng)理念。

這種情況非常能夠說(shuō)明我國(guó)的企業(yè)單位開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的目的性不夠強(qiáng)，在實(shí)踐中還具有一定的盲目性。一方面，我國(guó)在歷史上曾長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)不充分，所以我國(guó)企業(yè)單位在管理方面水平參差不齊，對(duì)于是否要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)開(kāi)展實(shí)務(wù)也缺乏一定動(dòng)力。另一方面來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)引入國(guó)內(nèi)較晚，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中與管理學(xué)有所交叉，在理論體系方面發(fā)展得并不完善，更為關(guān)鍵的是，管理會(huì)計(jì)的功能邊界沒(méi)有厘清、概念框架還沒(méi)有構(gòu)建完成。

4 基于價(jià)值創(chuàng)造企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

4.1 搭建管理會(huì)計(jì)平臺(tái)

以業(yè)務(wù)鏈這個(gè)整體作為基礎(chǔ)管理對(duì)象，是構(gòu)建管理會(huì)計(jì)平臺(tái)的第一步。在普通的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，往往會(huì)將一個(gè)完整的業(yè)務(wù)鏈數(shù)據(jù)按照會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)行分割。業(yè)務(wù)鏈的分割使得業(yè)務(wù)部門(mén)僅對(duì)某一部分的投入產(chǎn)出負(fù)責(zé)，也就使得企業(yè)單位的管理缺少了一個(gè)整體的業(yè)務(wù)鏈負(fù)責(zé)主體，對(duì)于科學(xué)管理業(yè)務(wù)鏈?zhǔn)遣焕摹Ｈ绻獪?zhǔn)確定位業(yè)務(wù)鏈中所存在的問(wèn)題，還是應(yīng)該以業(yè)務(wù)鏈整體為歸集對(duì)象和基礎(chǔ)管理對(duì)象，這樣不僅有利于調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)鏈中各部門(mén)的積極性，還能進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，將協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮至最大化，從而真正做到全局性的最優(yōu)化。從業(yè)務(wù)鏈為切入口進(jìn)行管理會(huì)計(jì)，能夠簡(jiǎn)便地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)鏈中的價(jià)值鏈短板，通過(guò)剔除價(jià)值鏈中的非增值業(yè)務(wù)，將企業(yè)單位價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行最大化處理。

4.2 引入管理會(huì)計(jì)工具

在管理會(huì)計(jì)平臺(tái)搭建完好的基礎(chǔ)上，將管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)納入管理會(huì)計(jì)中去，是企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的重要途徑。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要將各類(lèi)工具有序組合起來(lái)，特別是要尋求最適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具。何謂最適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具，筆者認(rèn)為不應(yīng)以工具的新舊為唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要以實(shí)踐作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，要通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，財(cái)務(wù)管理的實(shí)施，切實(shí)改進(jìn)企業(yè)管理，提升財(cái)務(wù)在價(jià)值創(chuàng)造中的能動(dòng)性。再者，企業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者要深刻體會(huì)每一個(gè)管理會(huì)計(jì)工具的內(nèi)在實(shí)質(zhì)，以及不同的工具對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的要求和影響，建立起正確的管理會(huì)計(jì)體系的基本理念。例如企業(yè)單位的戰(zhàn)略計(jì)劃貫徹落實(shí)不到位，各類(lèi)目標(biāo)制定之后沒(méi)有良好的指導(dǎo)作用，可以適當(dāng)?shù)貙⑷骖A(yù)算管理納入進(jìn)來(lái)；比如企業(yè)資本利用不佳，投資收益不良，可以考慮使用EVA評(píng)價(jià)體系；再或者企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售之間有所脫節(jié)，可以考慮價(jià)值鏈管理方式的運(yùn)用?？偠灾?，一定要先系統(tǒng)地深入地歸納分析企業(yè)單位想要解決的問(wèn)題和困難，再有針對(duì)性地選擇管理會(huì)計(jì)工具，這樣才能“藥到病除”。

4.3 轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)分析方式

4.3.1 轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)關(guān)注角度

首先關(guān)注的數(shù)據(jù)不再只是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)為決策做依據(jù)、為規(guī)劃打基礎(chǔ)，所以應(yīng)該盤(pán)整到企業(yè)單位各個(gè)部門(mén)的數(shù)據(jù)以及報(bào)告。這就意味著管理會(huì)計(jì)是應(yīng)當(dāng)要切實(shí)參與到企業(yè)運(yùn)行之中去的，通過(guò)分析綜合數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)精益管理，比如經(jīng)過(guò)對(duì)設(shè)備實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的掌握，做到精細(xì)化管理成本等等。其次，管理會(huì)計(jì)所要關(guān)注的數(shù)據(jù)不再局限于企業(yè)內(nèi)部，而是要對(duì)整個(gè)行業(yè)、整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)有更好的了解，才能及時(shí)適應(yīng)行業(yè)、經(jīng)濟(jì)的變化，為企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略計(jì)劃、為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造做好充足準(zhǔn)備。 4.3.2 轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)管理模式

大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)是數(shù)據(jù)獲取簡(jiǎn)單，但是也面臨對(duì)有效數(shù)據(jù)篩選困難的問(wèn)題。所以在紛繁龐雜的“數(shù)據(jù)王國(guó)”面前，轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)管理模式是十分必要的，根據(jù)管理會(huì)計(jì)的需要建立企業(yè)自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)系統(tǒng)平臺(tái)深入挖掘數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系和蘊(yùn)含的價(jià)值。特別是對(duì)于某些集團(tuán)企業(yè)，分公司、分支機(jī)構(gòu)較多，要做好數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，保障數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。只有不斷提高企業(yè)單位的數(shù)據(jù)收集、分析效率，才能夯實(shí)管理會(huì)計(jì)的工作基礎(chǔ)，從而推動(dòng)企業(yè)增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力。例如，GL汽車(chē)集團(tuán)在工廠升級(jí)時(shí)，對(duì)其工廠進(jìn)行數(shù)據(jù)化改造。其中非常關(guān)鍵的一步就是對(duì)生產(chǎn)鏈全過(guò)程的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)提取，在長(zhǎng)期綜合分析中發(fā)現(xiàn)，只有百分之一的數(shù)據(jù)是至關(guān)緊要的數(shù)據(jù)，對(duì)提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值是有用的。所以，及時(shí)轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)管理模式對(duì)管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是十分關(guān)鍵的。

4.4 培養(yǎng)綜合型的管理會(huì)計(jì)人才

作為企業(yè)單位要重視相關(guān)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，具體到實(shí)際工作中要做好兩方面。第一，要以較高的薪酬待遇、職工福利和較好的職業(yè)前景吸引國(guó)內(nèi)外的相關(guān)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性人才。第二，也是更重要的一方面，就是要重視本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和轉(zhuǎn)型。選擇一些對(duì)企業(yè)情況比較熟悉，在平時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中能夠獨(dú)當(dāng)一面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)其加強(qiáng)培訓(xùn)和任用，提供各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，參與管理會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)習(xí)和交流，為其在管理會(huì)計(jì)方面增強(qiáng)知識(shí)結(jié)構(gòu)加強(qiáng)實(shí)務(wù)技能夯實(shí)基礎(chǔ)。特別是要注重教育和培訓(xùn)管理會(huì)計(jì)平臺(tái)和信息系統(tǒng)的實(shí)操運(yùn)用，全方位提升信息收集匯總與處理分析的能力。

主要參考文獻(xiàn)

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