蘇少云
摘要:該文以公立醫(yī)院的內(nèi)部控制為研究對象,探討了我國公立醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)控的主要內(nèi)容和相關(guān)問題的解決措施,論文首先梳理了我國公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的類別,在此基礎(chǔ)上,調(diào)研和分析了內(nèi)部控制理論的內(nèi)涵和相關(guān)組成,探討了美國提出內(nèi)部控制的原因和相關(guān)理論構(gòu)架過程,在此基礎(chǔ)上,結(jié)合我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制的內(nèi)容,探討了基于內(nèi)部控制視角下,公立醫(yī)院資產(chǎn)管理問題的解決策略。
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;資產(chǎn)管理;模式;策略
隨著人們的生活質(zhì)量和保護(hù)自己健康意識的提高,大力促進(jìn)了醫(yī)療的發(fā)展。收入越高,需要醫(yī)療的質(zhì)量也越高。為了自身的發(fā)展,醫(yī)院必須改善他們的服務(wù)態(tài)度、水平和科學(xué)技術(shù),積極引進(jìn)先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備,從而可以提高他們的水平和地位。但今天,隨著醫(yī)療、健康改革的深化,醫(yī)院市場逐漸發(fā)展,在這一過程中出現(xiàn)了醫(yī)院的內(nèi)部控制問題?,F(xiàn)在,以公立醫(yī)院為主體的醫(yī)療服務(wù)系統(tǒng),并未足夠重視內(nèi)部控制,引起了經(jīng)營過失、資源浪費(fèi)、醫(yī)療事故等一系列問題,與醫(yī)院相同,患者也在期待優(yōu)化公共醫(yī)院內(nèi)部管理的到來。
內(nèi)部控制的重要性和有效內(nèi)部控制有助于確保實(shí)現(xiàn)實(shí)體的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的必要性是長期存在的。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的、迭代的過程,旨在幫助管理層將重點(diǎn)放在組織的運(yùn)營和財(cái)務(wù)目標(biāo)上。實(shí)施內(nèi)部控制制度為實(shí)現(xiàn)三個目標(biāo)提供了合理的保證:操作的有效性和效率、報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。
在國家的政策和政府的領(lǐng)導(dǎo)下,醫(yī)院必須使用重要的步驟建立和改進(jìn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng),因?yàn)獒t(yī)院的醫(yī)療設(shè)備等固定資源是醫(yī)院運(yùn)行的保障,是醫(yī)療水平和規(guī)模的主要評價(jià)指標(biāo),沒有固定資產(chǎn),特別是保健設(shè)備,這家醫(yī)院將無法保護(hù)公民的身體和精神健康,也無法支持公共衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制權(quán)非常重要,因此,在醫(yī)院內(nèi)建造內(nèi)部控制系統(tǒng)已成為醫(yī)院的主要任務(wù)。
一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義及分類
《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的概念進(jìn)行了規(guī)定:單位價(jià)值在 1000元(含)以上,其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在 1500 元(含)以上,使用年限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上的大批同類物資,也作為固定資產(chǎn)管理。
醫(yī)院固定資產(chǎn)分類可以歸納為四類:房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。
1.房屋及建筑物:是指醫(yī)院控制、占有和使用的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施等;
2.專業(yè)設(shè)備:是指用于業(yè)務(wù)活動的各種醫(yī)療儀器、設(shè)備等;
3.一般設(shè)備:是指辦公事務(wù)的設(shè)備、家具、用具、交通工具等;
4.其他固定資產(chǎn):指不屬于以上各類范圍的固定資產(chǎn)。
二、內(nèi)部控制相關(guān)理論基礎(chǔ)
(一)內(nèi)部控制的定義和組成
二十世紀(jì)八十年代,舞弊和突發(fā)性商業(yè)失敗的存在,使當(dāng)時許多美國國會議員質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)告制度的充分性,特別是上市公司內(nèi)部控制的充分性。這一關(guān)切導(dǎo)致美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(COSO)的成立,并呼吁制定更多的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。
組織的內(nèi)部控制通過提供“企業(yè)遵守法律法規(guī),避免損害其聲譽(yù)和其他后果”的保證來幫助確保實(shí)體的成功。1992年,COSO贊助組織委員會發(fā)表了一份報(bào)告,具體論述了內(nèi)部控制在確保改善共同治理方面的作用。它包含內(nèi)部控制的特征分析和建立和評價(jià)控制的一個方法。COSO報(bào)告定義內(nèi)部控制為:
1.由實(shí)體的董事會、管理層和其他人員執(zhí)行的過程,旨在就實(shí)現(xiàn)下列類別的目標(biāo)提供合理的保證;
2.操作的有效性和效率。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,適用法律法規(guī)。
COSO指定了內(nèi)部控制的五個相互關(guān)聯(lián)的組成部分,它們?yōu)榻M織內(nèi)部健全的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。這些組件包括:
圖1 內(nèi)部控制的五個組成部分
1.控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心都是它的員工——他們的個人屬性,包括正直、道德價(jià)值和能力——以及他們所處的環(huán)境。它們是驅(qū)動實(shí)體的引擎和所有事物賴以生存的基礎(chǔ)。
2.風(fēng)險(xiǎn)評估:實(shí)體必須認(rèn)識和處理它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。它必須設(shè)定目標(biāo),與銷售、生產(chǎn)、標(biāo)識、財(cái)務(wù)和其他活動相結(jié)合,以便組織協(xié)調(diào)運(yùn)作。它還必須建立識別、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。
3.控制活動:必須制定和執(zhí)行控制政策和程序,以幫助確保管理層為解決實(shí)現(xiàn)實(shí)體目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)而確定的必要行動得到有效執(zhí)行。
4.信息和溝通:圍繞這些活動的是信息和通信系統(tǒng)。這些使得該實(shí)體的人員能夠捕獲和交換執(zhí)行、管理和控制其操作所需的信息。
5.監(jiān)測:必須對整個過程進(jìn)行監(jiān)測,并根據(jù)需要進(jìn)行修改。以這種方式,系統(tǒng)可以動態(tài)地反應(yīng),隨條件的變化而變化。
COSO委員會還建議所有公司(包括公立醫(yī)院)都應(yīng)該包括管理層在其年度報(bào)告中撰寫的有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告。
(二)內(nèi)部控制和審計(jì)
內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)已經(jīng)引起了許多問題,包括欺詐行為、差錯和不遵守法律法規(guī)。在一些內(nèi)部控制出現(xiàn)的公司中,缺乏內(nèi)部控制是“麻煩的主要原因”。因此,保持內(nèi)部控制的充分性應(yīng)該成為各公司審計(jì)部門關(guān)注的主要問題。
COSO將控制環(huán)境描述為“人們在其中進(jìn)行活動并履行控制責(zé)任的氣氛”。對公司董事會負(fù)責(zé),良好的內(nèi)部控制制度始于董事會?!岸聲?,在內(nèi)部控制體系的頂端,對公司的運(yùn)作負(fù)有最終責(zé)任”。審計(jì)委員會是公司的重要組成部分。COSO指出:“控制環(huán)境的關(guān)鍵方面是董事會及其審計(jì)委員會的組成。”
委員會作為控制環(huán)境的一部分,其首要職責(zé)是內(nèi)部控制制度,確?!肮芾韺舆m當(dāng)?shù)匕l(fā)展并遵守健全的內(nèi)部控制制度”。紐約證交所于2002年重申了這項(xiàng)建議,即“審計(jì)委員會應(yīng)了解和熟悉公司內(nèi)部控制制度,并應(yīng)定期與內(nèi)部和外部審計(jì)師審查這一制度的適當(dāng)性”。此外,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會強(qiáng)調(diào),審計(jì)委員會是“董事會在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度方面的第一道防線”。
美國一家評估機(jī)構(gòu)利用對76家公立醫(yī)院進(jìn)行的問卷調(diào)查獲得的數(shù)據(jù),評價(jià)說72.4%的審計(jì)(或類似職能)委員會審查內(nèi)部控制政策和程序的適當(dāng)性。
三、基于內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院資產(chǎn)管理模式的分析
內(nèi)部控制是一個必要的措施,為醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效率、發(fā)展和優(yōu)化的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在資產(chǎn)管理模式的基礎(chǔ)上,公立醫(yī)院內(nèi)部控制主要包括五個方面:
1.內(nèi)部環(huán)境。合理配置內(nèi)部資源,調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要前提是資產(chǎn)管理的有序進(jìn)行,并對內(nèi)部控制的客觀要求。
2.風(fēng)險(xiǎn)評估。優(yōu)化公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理,這是不可避免的,一些主觀和客觀因素造成的管理風(fēng)險(xiǎn),會威脅到健康穩(wěn)定的發(fā)展,內(nèi)部控制為改善醫(yī)院的管理手段,可以預(yù)測和風(fēng)險(xiǎn),通過內(nèi)部控制制度,及時發(fā)現(xiàn)和處理的安全風(fēng)險(xiǎn)。
3.控制活動,在資產(chǎn)管理過程中,建立完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理活動,可能對抗與不同的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
4.信息和溝通。內(nèi)部控制涉及的所有方面,醫(yī)院權(quán)威的內(nèi)部控制本質(zhì)上是一個擴(kuò)散過程,資產(chǎn)管理、信息和交流是客觀因素,提高質(zhì)量和效率。
5.監(jiān)測。內(nèi)部監(jiān)督是一種有效的手段,對于發(fā)展安全和有效的醫(yī)院資產(chǎn)管理模式有重要作用。
四、基于內(nèi)部控制視角下公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理問題的解決對策
(一)完善資產(chǎn)資金管理體系
基金資產(chǎn)管理體系是提高效率和質(zhì)量的醫(yī)院資產(chǎn)管理,降低資源的浪費(fèi),提高資金利用率的保障。
1.完善的資金管理體系實(shí)施的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,管理,資金管理工作細(xì)致化、具體化、明確化,提高管理效率。2.明確責(zé)任,基金管理的積極性和主動性,增強(qiáng)管理工作的工作效率。3.定期進(jìn)行清算,強(qiáng)化資產(chǎn)和基金管理的內(nèi)部審計(jì),資產(chǎn)管理和執(zhí)法的嚴(yán)肅性。
(二)注重資產(chǎn)、資金分配的合理性、可行性和經(jīng)濟(jì)效益
醫(yī)療設(shè)備是改善醫(yī)療環(huán)境,提高醫(yī)療水平的一個客觀因素,醫(yī)院在發(fā)展過程中需要根據(jù)自身的發(fā)展情況不斷的加強(qiáng)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備的引用,以此來提升醫(yī)院的綜合實(shí)力和發(fā)展水平。但同時,也要注重設(shè)備購置,資產(chǎn)、資金分配的合理性、可行性,要考慮其中的經(jīng)濟(jì)效益,結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況,有計(jì)劃、有目的的進(jìn)行,避免造成資產(chǎn)、資金投入使用的不合理、資源分配的不均衡等問題,造成醫(yī)院資產(chǎn)的入不敷出,影響醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。
(三)完善會計(jì)核算工作
1.建立資產(chǎn)信息化管理平臺,及時的了解和掌握醫(yī)院資產(chǎn)支出、收入情況,進(jìn)一步完善會計(jì)核算工作,實(shí)現(xiàn)對資金數(shù)據(jù)化、信息化的管理,提高管理效率和管理質(zhì)量。2.加強(qiáng)信息共享,建立信息資源數(shù)據(jù)庫,不僅可以滿足相關(guān)人員查詢、統(tǒng)計(jì)、決策、管理需求,同時還有效的實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)信息全過程、動態(tài)化的監(jiān)督和管理,確保資產(chǎn)資金管理的安全性。3.有助于內(nèi)部資源的整合優(yōu)化,增強(qiáng)管理工作的公開透明性,進(jìn)一步發(fā)揮資產(chǎn)管理的作用和價(jià)值。
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