2018年全年一次性獎金個人所得稅稅收籌劃

趙愛華

[摘 要]2018年12月27日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了財稅〔2018〕164號文《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，該通知自2019年1月1日起執(zhí)行，對全年一次性獎金的征稅問題進行了明確，相比國稅發(fā)〔2005〕9號文的通知來看，全年一次性獎金的征稅有一些不同。對納稅人來說，最關(guān)心的問題就是2018年年終獎如何納稅最為合適，對新舊制度來說，是具有一定的籌劃空間的。

[關(guān)鍵詞]年終獎;個人所得稅;稅收籌劃

[中圖分類號] F812

1 新舊稅制對全年一次性獎金征稅問題的對比

國稅發(fā)〔2005〕9號公告規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應(yīng)該先將全年一次性獎金除以12個月，根據(jù)商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放全年一次性獎金的當(dāng)月，納稅人當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除，應(yīng)該將全年一次性獎金減除“當(dāng)月工資薪酬所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，根據(jù)商數(shù)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。

在2018年12月27日財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的財稅2018〔164〕號公告中規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

通過對比可以發(fā)現(xiàn)，新公告中對全年一次性獎金有兩種征稅方法可選擇，第一種是可以單獨計算繳納，就是全年一次性獎金除以12個月，找適用稅率和速算扣除數(shù)，但是沒有修正過程，不再像舊公告中，要看發(fā)放當(dāng)月的工資薪金與費用扣除的差額。第二種就是并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，發(fā)放在哪個月，就并入當(dāng)月的綜合所得計算納稅。這兩點都跟舊制度有區(qū)別。

2 新舊稅制下全年一次性獎金算法的舉例

對于新舊稅制下，現(xiàn)在時間已經(jīng)是2019年，假設(shè)2018年的全年一次性獎金在2018年發(fā)放和2019年發(fā)放，會有不同的結(jié)果，在2019年兩種方式的選擇不同，也會帶來不同的結(jié)果，現(xiàn)在舉兩個例子：

案例一：小王2018年12月基本工資4000元，保險公積金1000元， 2018年全年一次性獎金為5000元，小王2019年每個月基本工資4000元，保險公積金1000元，專項扣除金額1000元。

（1）小王2018年全年一次性獎金如果在2018年12月發(fā)放，稅率參照附表1。2018年12月基本工資應(yīng)納稅所得額=4000-1000-5000=-2000元，不用繳納工資的個人所得稅，但是全年一次性獎金需要修正為（5000-2000）=3000元，除以12個月，找適用稅率為3%，那么應(yīng)納稅額為3000×3%=90元，因此小王12月共繳納個人所得稅90元。

（2）如果小王年終獎在2019年1月發(fā)放，算法就有兩種方式：

第一種，稅率參照附表1，直接將全年一次性獎金5000元除以12個月，找適用稅率3%，無任何扣除，稅額150元，2019年1月基本工資應(yīng)納稅所得額為（4000-1000-1000）-5000=-3000元，應(yīng)納稅額為0，因此2019年1月小王應(yīng)繳個人所得稅為150元。

第二種，稅率參照附表1，將全年一次性獎金5000元，并入1月工資里，那么1月應(yīng)納稅所得額為（4000+5000-1000-1000）-5000=2000元小于36000元，適用3%稅率，應(yīng)繳個人所得稅為2000×3%=60元，這樣比這一種算法少繳稅90元。

案例二：小趙2018年12月基本工資30000元，保險公積金5000元， 2018年年終獎為50000元，小趙2019年每個月基本工資30000元，保險公積金5000元，專項扣除金額5000元。

（1）小趙2018年全年一次性獎金如果在2018年12月發(fā)放，稅率參照附表1，2018年12月基本工資應(yīng)納稅所得額=30000-5000-5000=20000元，那么小趙應(yīng)納稅額為20000×20%-1410=2590元，全年一次性獎金50000元，無須修正，除以12個月，找適用稅率為10%，速算扣除數(shù)210，那么應(yīng)納稅額為50000×10%-210=4790元，因此小趙12月共繳納個人所得稅7380元。

（2）如果小趙年終獎在2019年1月發(fā)放，算法就有兩種方式：

第一種，稅率參照附表1，直接將全年一次性獎金50000元除以12個月，找適用稅率10%，速算扣除數(shù)210，無任何扣除，應(yīng)繳個人所得稅為50000×10%-210=4790元，和2018年12月發(fā)放沒有任何變化。2019年1月基本工資應(yīng)納稅所得額為（30000-5000-5000）-5000=15000元，應(yīng)納稅額為15000×3%=450元，因此2019年1月應(yīng)繳個人所得稅為5240元。

第二種，稅率參照附表1，將全年一次性獎金50000元，并入1月工資里，那么1月應(yīng)納稅所得額為（30000+50000-5000-5000）-5000=65000，適用35%稅率，速算扣除數(shù)7160，應(yīng)繳個人所得稅為65000×35%-7160=12340元，這樣跟第一種算法相比較起來，比第一種多繳7100元。

從上面所列舉的兩個例子中可以看出，對于像小王基本工資和年終獎不高的納稅人來說，無論是單獨計算年終獎個稅還是納入當(dāng)年所得來繳納個稅，稅額的差異不是很明顯，對于基本工資和年終獎比較高的人來說，對于個稅的方式選擇就至關(guān)重要了。

綜上所述，全年一次性獎金是按單獨計算還是納入當(dāng)年綜合所得，要根據(jù)發(fā)放金額的不同進行選擇，選擇適合自己的計算方法。

3 全年一次性獎金的臨界點及無效區(qū)間

對于新舊稅制來說，全年一次性獎金都有臨界點，比如新稅制，稅率參照附表1，全年一次性獎金是36000元的話，繳納個稅為36000×3%=1080元，實際拿到的全年一次性獎金為34920元，如果全年一次性獎金是36001元的話，繳納個稅為36001×10%-210=3390.1元，實際拿到的全年一次性獎金為32610.9元，這樣企業(yè)多發(fā)1元錢，要多繳納個人所得稅2310.1元，拿到的全年一次性獎金會少2309.1元，再比如全年一次性獎金是144000元，繳納個稅為144000×10%-210=14190元，實際拿到的全年一次性獎金為129810元，如果全年一次性獎金是144001元的話，繳納個稅為144001×20%-1410=27390.2元，實際拿到的全年一次性獎金為116610.8元，這樣企業(yè)多發(fā)1元錢，要多繳納個人所得稅13200.2元，拿到手會少13199.2元。

假設(shè)全年一次性獎金為A：

36000-36000×3%=A-（A×10%-210）（1）

34920=90%A+210（2）

A=38566.67（元）

從式（2）中可以看出，當(dāng)A大于38566.67元時，拿到的全年一次性獎金大于34920元，當(dāng)A小于38566.67元時，拿到的全年一次性獎金小于34920元，那么可以看到6001～38566.67這個區(qū)間的獎金都是無效獎金。

同理可以推出全年一次性獎金的無效獎金的區(qū)間，如表1所示。從上面可以看出，36000～38566.67元，140000～156000元，300000～318333.33元，420000～447500元，660000～706538.46元，960000～1120000元，都是無效獎金區(qū)間，在這些區(qū)間里發(fā)放獎金都是無意義的，并且發(fā)放金額越大，無效獎金差距越大。

4 如何進行個稅的稅收籌劃

企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎金的時候可以避免上面所說的無效獎金，或者把年終獎進行拆分，將多余臨界點的再并入以后的月份。比如上面所列舉的小趙的例子，全年一次性獎金發(fā)放36000元，剩余14000元并入2019年1月發(fā)放，具體計算如表2所示。

從表1中可以看出，未籌劃之前，全年一次性獎金單獨計算為4790元，2019年納稅總額為19080元，共計4790+19080=23870元，籌劃后的全年一次性獎金為1080+21880=22960元，這樣籌劃后比籌劃前少繳個人所得稅910元。

假設(shè)全年一次性獎金多余臨界點的金額為B，全年一次性獎金為36000+B：

[B+360000-（60000+60000+60000）]×20%-16920+1080=23870

20%B+20160=23870

B=18550（元）

如果多余臨界點的金額超過18550元，那么全年一次性獎金超過36000+18550=54550元，采用這種方法所繳納的稅額就超過23870元，這種拆分就不能達到籌劃的目的。如果多余臨界點的金額小于18550元，那么這種拆分的方法可以省稅。

因此，全年一次性獎金除了避開上述所說的無效區(qū)間外，還要適當(dāng)把握對全年一次性獎金進行拆分，以達到稅收籌劃的目的。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局.國稅發(fā)〔2005〕9號 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知[EB/OL].http：//www.shui5.cn/article/2a/14000.html.

[2]國家稅務(wù)總局.財稅〔2018〕164號 財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知[EB/OL]. http：//www.shui5.cn/article/7a/124966.html.