作業(yè)成本法在產(chǎn)品生命周期中的應用

熊茜

【摘 要】經(jīng)濟與科技的發(fā)展為作業(yè)成本法在我國的應用與推廣提供了必要的環(huán)境。作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ)，解決了間接費用的分配問題。本文構(gòu)建基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品生命周期定價模型。這一模型要求管理者在定價過程中應注意產(chǎn)品的差異化程度、競爭對手對定價決策的影響等問題，指出該模型適用于實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化的企業(yè)。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；產(chǎn)品生命周期；成本；多樣化

一、前言

進入二十世紀末，科學技術(shù)飛速發(fā)展，由于在生產(chǎn)領(lǐng)域應用高新技術(shù)，各個企業(yè)的經(jīng)營模式有很大的改變，傳統(tǒng)的成本計算方法因其自身成本分配不合理等缺點受到越來越多的質(zhì)疑，在這種情況下，作業(yè)成本法適時出現(xiàn)了。

作業(yè)成本法起源于美國，其基本思想形成于二十世紀三四十年代，到了八十年代，其逐漸引起了人們的關(guān)注，進入九十年代后，作業(yè)成本法首先在制造業(yè)中得以利用，并逐步被認可為是一種先進的成本管理方法[1]。企業(yè)之間的競爭殘酷而激烈，而在地廣物博人多的中國尤甚，如被大眾所熟知的美的集團、海爾集團等都已經(jīng)結(jié)合企業(yè)本身資源和生產(chǎn)情況，在產(chǎn)品生產(chǎn)的生命周期中利用作業(yè)成本法進行分析，從而獲得最大利潤。

二、基本原理概述

（一）作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法的基本思想是從產(chǎn)品到作業(yè)再到資源，資源匯集變?yōu)楫a(chǎn)品成本，其產(chǎn)生的依據(jù)主要在于對傳統(tǒng)成本法分配成本的假設所產(chǎn)生的質(zhì)疑上。在進行產(chǎn)品成本核算時應以作業(yè)為成本核算對象，再將企業(yè)的各項作業(yè)所發(fā)生的全部費用進行加總，就得到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的總成本[2]。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理法的區(qū)別

科學的進步與技術(shù)的發(fā)展讓社會迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本計算方法愈發(fā)不能適用于現(xiàn)代企業(yè)，這也加強了企業(yè)對作業(yè)成本法的應用，傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的區(qū)別具體如下：

1.理論基礎(chǔ)

傳統(tǒng)成本管理法產(chǎn)生于工業(yè)經(jīng)濟時代，其著重生產(chǎn)過程中的成本。作業(yè)成本法孕育于知識經(jīng)濟時代，成本是各類資源所造成的生產(chǎn)消耗，資源應根據(jù)資源動因被分配到作業(yè)中去，再按作業(yè)計入成本目標，并確保產(chǎn)品成本[3]。

2.間接成本分配程序不同

傳統(tǒng)成本計算方式下，間接成本的分配路徑一般是“資源—部門—產(chǎn)品”。作業(yè)成本法下，間接成本的分配路徑是“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”[4]。

（三）作業(yè)成本法在產(chǎn)品生命周期定價中的作用

當前，作業(yè)成本法在各大中小型企業(yè)中得到了廣泛運用，因其更為準確、方便、快捷等自身優(yōu)點，其已逐漸被越來越多現(xiàn)代企業(yè)所認可。

1.傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷

用傳統(tǒng)的成本核算方式進行成本核算時，企業(yè)會計人員直接將除直接材料和直接人工外的其余成本都計入產(chǎn)品的制造費用，后來依據(jù)單一的費用分配準則將分配間接制造費用，得出各產(chǎn)品應分攤的間接制造費用。這種成本核算方法只核算了一部分生產(chǎn)環(huán)節(jié)的間接費用，而沒有對所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費用進行分配，無法反映真實的成本信息。因為傳統(tǒng)的成本核算方式誕生于二十世紀早期，那時在企業(yè)還處于大規(guī)模大批量生產(chǎn)，必須酌量規(guī)模經(jīng)濟效果的時候，間接費用的比重相對很小，這種成本核算方法對產(chǎn)品的真實成本不會有太大影響。而現(xiàn)在隨著科技的飛速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了重大變化，人們對產(chǎn)品的要求也呈現(xiàn)出多樣化和差異化的趨勢，企業(yè)要在這樣的環(huán)境背景下穩(wěn)健發(fā)展就必須滿足顧客的需要，準確把握消費者心理，在研究設計時實現(xiàn)產(chǎn)品的個性化、多元化所產(chǎn)生的費用，在產(chǎn)品銷售之后產(chǎn)品的售后服務、產(chǎn)品維修等間接費用的比重也漸漸加大，傳統(tǒng)的成本核算方法對間接費用的分配就更不能反映真實的產(chǎn)品生命周期成本了。如果管理層根據(jù)不準確的產(chǎn)品生命周期成本信息進行定價決策必然導致定價決策的重大失誤。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)點

作業(yè)成本法提供的成本信息很廣泛，其不僅僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，而是涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，可以提供包括作業(yè)成本、產(chǎn)品成本以及成本動因等各種信息，還能將作業(yè)成本法加以拓展運用，如以項目、客戶等作為成本對象而提供相關(guān)成本信息，更好地為企業(yè)行為決策提供依據(jù)。由于作業(yè)成本法將作業(yè)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，這樣一來就能幫助管理者從作業(yè)層次審視產(chǎn)品生產(chǎn)全過程，通過減少不增值作業(yè)達到降低成本的目的。因作業(yè)成本法能更真實地反映各種間接費用與各種產(chǎn)品之間的關(guān)系，其分配結(jié)果就更精準，確切的成本信息能夠提升經(jīng)營決策的質(zhì)量，包括擴充生產(chǎn)規(guī)模、舍棄產(chǎn)品線、定價決策等經(jīng)營方式[5]。

3.實施作業(yè)成本法進行成本核算的必要性

我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營正在由大規(guī)模、大批量、單一品種生產(chǎn)逐漸向小規(guī)模、小批量、多元化生產(chǎn)形式變化。由于現(xiàn)代科技的快速發(fā)展，大部分企業(yè)的生產(chǎn)設備、生產(chǎn)環(huán)境、生產(chǎn)工藝等都發(fā)生了重大變化，機械化作業(yè)漸漸取代手工作業(yè)，使得產(chǎn)品的直接成本的比重下降，間接費用的比重逐漸提高，而傳統(tǒng)的成本核算方法無法對間接費用進行準確的分配，因此，傳統(tǒng)的成本核算方法無法提供準確的產(chǎn)品成本信息。不過，因為市場競爭的不斷加重，個別行業(yè)的利潤空間逐步減少，強化成本治理就顯得更加重要了[6]。只有有效地進行成本管理，企業(yè)才能提高自身的盈利能力，最終實現(xiàn)其長遠目標。經(jīng)營成本是成本管理的最有效的武器。它在提供產(chǎn)品的成本信息、制訂產(chǎn)品的價格以及組合策略中的作用日益明顯。作業(yè)成本法將生產(chǎn)和產(chǎn)品成本控制中心多聚集在作業(yè)的產(chǎn)生和產(chǎn)品的計劃上，而不是產(chǎn)品的輸出，如此更便于明了產(chǎn)品成本發(fā)生的確切原因。在進行產(chǎn)品成本核算時，那些可直接確認的成本費用能夠直接計入產(chǎn)品成本，而間接費用的分派是一個比較艱巨的問題，運用作業(yè)成本法進行產(chǎn)品成本核算能夠有效地解決間接費用的分配問題，將每一部分的間接費用都非常準確地分配到相應的作業(yè)中，繼而可以準確計算各作業(yè)的成本，最后確切地估算每一種產(chǎn)品的成本，最后準確地進行產(chǎn)品生命周期定價。

【參考文獻】

[1] 吳霏雨.談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運用[J].會計之友，2011（02）：56.

[2] 許大為.作業(yè)成本法的基本原理及應用前景[J].東方企業(yè)文化，2012（06）：220-221.

[3] 龔斌.淺析作業(yè)成本法在保險行業(yè)中的應用[J].金融會計，2012（03）：105-106.

[4] 石佳.作業(yè)成本法在我國企業(yè)實踐中的應用探究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（06）：170-171.

[5] 白雪松.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的運用[J].技術(shù)與市場，2014（07）：185-186.

[6] 陳曉嵐.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計[D].華東理工大學，2012（05）：200-201.