關(guān)于股票期權(quán)的稅收籌劃

摘 要 隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，股票期權(quán)已經(jīng)慢慢成為一種將公司利益與員工利益緊密結(jié)合的資本手段，這樣不僅能夠讓員工更加努力地為公司創(chuàng)造價(jià)值，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還能增強(qiáng)公司的凝聚力，讓公司上下一心，更加團(tuán)結(jié)。這也說明了股票期權(quán)在企業(yè)中的位置相比以前提高了不少，人們也越來越關(guān)注股票期權(quán)這一塊的發(fā)展趨勢。同時(shí)隨之而來的當(dāng)然就是股票期權(quán)的稅收問題了，所以對于股票期權(quán)的納稅籌劃也就相應(yīng)地變得更加重要。

關(guān)鍵詞 股票期權(quán) 個(gè)人所得稅 稅收籌劃

一、引言

由于越來越多的公司采用股票期權(quán)這種方式來激勵(lì)公司的員工，他們更加賣力地為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，所以國家也就出臺了相應(yīng)的對于股票期權(quán)的稅收優(yōu)惠政策。那么作為那納稅人，為了節(jié)省一部分的個(gè)人所得稅，我們對股票期權(quán)該從哪些方面進(jìn)行納稅籌劃？用什么方式進(jìn)行納稅籌劃？本文就上面的問題進(jìn)行了論述。

二、相關(guān)稅收法律法規(guī)

按股票期權(quán)形式的工資薪金所得征收的計(jì)算方法，用（行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量算出應(yīng)納稅所得額，再除以規(guī)定月份數(shù)，用算出的商數(shù)來確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，再計(jì)算應(yīng)納稅額。

注意：規(guī)定月份數(shù)最大按12個(gè)月來計(jì)算。

三、納稅籌劃的方法

依據(jù)國家相關(guān)稅法的規(guī)定，對于股票期權(quán)按照不同的方式來行權(quán)，那么應(yīng)納稅所得額就會不同，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會產(chǎn)生差異。同時(shí)再結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行一定的稅收減免，最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額的結(jié)果也會有所不同。這時(shí)我們再根據(jù)最終的計(jì)算結(jié)果來分析產(chǎn)生差異的原因，發(fā)現(xiàn)股票期權(quán)稅收籌劃的原理和籌劃方式。其中需要我們注意的是要將應(yīng)納稅額除以規(guī)定的月份，再按照稅法規(guī)定的稅率表乘以相對應(yīng)的稅率，減去相應(yīng)的速算扣除數(shù)。以及在涉及全年獎(jiǎng)金一次性發(fā)放的計(jì)算時(shí)，要先將其除以12來確定相應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。以及其該月的工資薪金所得是否高于標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用扣除額，按照稅法規(guī)定，不同的情況其計(jì)算方式也要發(fā)生相應(yīng)的改變。

四、案例分析

我國某境內(nèi)某上市公司XXX股份有限公司于2018年1月1日授予公司的員工小王20000股的股票期權(quán)，授予時(shí)股價(jià)為每股1元，行權(quán)期限是3年。現(xiàn)在有以下三種方案供員工小王選擇。第一，選擇全年一次性獎(jiǎng)金。2018年12月31日，小王可以獲得公司發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金100000元（假設(shè)小王當(dāng)月工資薪金為3000元）；第二，選擇全年多次行權(quán)。如果到2018年6月30日，股票的價(jià)格上漲到每股5元，小王將他10000股的股票期權(quán)行權(quán)但是不立即轉(zhuǎn)讓給外面。到2018年12月31日，公司股票上漲到了每股6元，小王再將他剩余的10000股的股票進(jìn)行行權(quán)，這時(shí)小王將股票全部賣出，可以獲得的收益為100000元；第三，選擇全年一次行權(quán)。到2018年12月31日，公司的股票價(jià)格上漲到每股6元，小王沒有行使實(shí)際買賣股票的權(quán)利，而是直接從授權(quán)的企業(yè)收益其差價(jià)100000元。請問小王該選擇哪種方案才能達(dá)到節(jié)稅的最佳效果呢？

第一種：選擇全年一次性獎(jiǎng)金。

當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金為100000元，當(dāng)月工資低于標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除額5000元，算出允許扣除的差額為：5000-3000=2000，再根據(jù)（100000-2000）/12算出商數(shù)約為8166.7確定出相應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，計(jì)算出的應(yīng)納個(gè)人所得稅：（100000-2000）×10%-210=9590（元）

第二種：選擇全年多次行權(quán)。

小王股票期權(quán)形式的納稅所得額：10000×（5-1）+10000×（6-1）

=90000，2018年6月30日取得股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅額：

（40000×10%-210×6）=2740，2018年12月31日應(yīng)納稅額：（50000×

10%-210×6）=3740，由此可得出轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅額：2740+3740= 6480（元），按照相關(guān)稅法規(guī)定此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓不收個(gè)人所得稅。

第三種：選擇全年一次行權(quán)。

納稅所得額為：（6-1）×20000= 100000，應(yīng)納個(gè)人所得稅： 100000× 10%-210×12=7480（元）。

綜上，第三種方式獲利最大。

五、結(jié)語

通過本文的案例，我們可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)納稅人選擇全年一次性行權(quán)時(shí)，稅后利益是最大的。對于股票期權(quán)的納稅籌劃，依據(jù)行權(quán)方式的不同，結(jié)合不同的優(yōu)惠政策來分別計(jì)算，最后比較得出了最優(yōu)的股票期權(quán)行權(quán)方式。而且我們可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)股票的市價(jià)越接近行權(quán)價(jià)時(shí)，應(yīng)納稅額相較于其他時(shí)候會比較低。這樣我們就可以達(dá)到節(jié)稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)納稅人在股票期權(quán)這一問題上最大程度的稅收減免。當(dāng)然，我們在日常的納稅籌劃時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意合理合法地運(yùn)用相關(guān)稅法的優(yōu)惠政策。不能為了自己的利益而打破道德和法律的底線。

（作者單位為西南交通大學(xué)希望學(xué)院）

[作者簡介：陽梅（1997—），女，四川南充人，本科在讀，研究方向：會計(jì)學(xué)。]

參考文獻(xiàn)

[1] 梁俊嬌.稅收籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2017.

[2] 吳健.新個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)與案例[M].中國市場出版社，2019.