企業(yè)集團稅務風險來源與管控模式問題之我見

謝華

摘 要 隨著國家逐步加快“營改增”稅務制度的改革，企業(yè)集團涵蓋的業(yè)務范圍也在不斷擴大，稅務機關的征稅方式也在進行改革。這些變化為大型企業(yè)集團帶來了一定的稅務風險，本文通過對企業(yè)集團所面臨的稅務風險來源進行分析，探討了企業(yè)集團稅務風險管控模式的構(gòu)建。

關鍵詞 企業(yè)集團 稅務風險 管控模式

一、企業(yè)集團稅務風險的來源

（一）內(nèi)部來源

企業(yè)內(nèi)部容易引發(fā)稅務風險的原因主要有以下三方面因素。一是企業(yè)集團管理者的納稅意識不足。因為企業(yè)集團所涵蓋的業(yè)務范疇廣大，其生產(chǎn)、經(jīng)營、決策等各項環(huán)節(jié)都由管理者或者集團股東決定，而這部分人群的主要目標是追求經(jīng)濟效益的最大化，因此集團管理者的納稅意識將會直接影響到企業(yè)集團的納稅風險。對納稅認識不夠的管理者們必然會忽略納稅法規(guī)的學習，企業(yè)內(nèi)部的稅務風險管理制度建設也不夠完善，一旦集團及下屬企業(yè)對依法納稅存在僥幸心理，必然會導致較大的稅務風險。二是集團的工作人員缺乏對稅務工作的認識。很多集團員工只是單純認為稅務工作僅僅是簡單的報稅、買發(fā)票，并沒有認識到其中可能存在的稅務風險；集團的稅務工作人員僅僅負責集團總部的稅務業(yè)務而忽略了下屬單位的涉稅業(yè)務，甚至對下屬單位咨詢或者反映的問題一無所知，缺乏有效的稅務風險預防措施。三是集團中缺乏科學完善的稅務管理制度和相應的工作流程。很多企業(yè)集團在稅務制度的建設上投入力度不夠，部分企業(yè)甚至沒有建立稅務制度，或者部分企業(yè)建立了稅務制度，但在執(zhí)行上也只是流于表面，無法真正有效地控制風險。

（二）外部來源

集團企業(yè)引發(fā)稅務風險的外部來源主要包括以下三個方面。一是國家關于稅務的相關法律法規(guī)尚未完善。例如在稅收法規(guī)中經(jīng)常會出現(xiàn)相對較為模糊的語言，如“有關的”“合理的”等，無法明確界定相關事物的性質(zhì)；稅收政策變化較快，補充性文件較多，不僅加大了稅務人員對稅收政策的理解難度，還容易使稅收人員產(chǎn)生歧義，最終導致稅務風險的發(fā)生。二是強制性的稅收任務影響到稅務機關對稅收政策的執(zhí)行寬嚴程度。稅務機關每年都會有相應的稅收任務，如果沒有完成任務就會直接影響到相關執(zhí)行人員的年終績效等；而若是當年超額完成稅收任務則會使下一年度的稅收任務加大。三是稅務機關對于征稅過程中的自由裁量權(quán)較大。由于我國的稅收政策部分規(guī)定不明確，稅務機關擁有較大的解釋權(quán)，這體現(xiàn)在稅收征管法對于企業(yè)的處理上，一旦稅務機關拿出過硬的稅法依據(jù)，大企業(yè)往往遵從程度較高，與小企業(yè)相比往往就會承擔更高的稅務成本。

二、關于企業(yè)集團稅務風險管控模式構(gòu)建的一些對策

如同上文所說，我國的稅務政策及相關法律法規(guī)的建設尚不完善，而大的企業(yè)集團承擔了大量的稅收份額，因此稅務風險管控理念的提出和構(gòu)建都應該與我國的企業(yè)集團專業(yè)化管理探索進程同步：一要構(gòu)建起互信合作的新型稅企關系；二要建立并實施防范與應對并重的全過程稅收風險管理模式。因此在構(gòu)建稅務風險管控框架之前必須建立起一套自下而上反饋、自上而下決策的溝通渠道，并從管控目標、管控主體、風險控制點和管控措施四個方面入手，建立起一套全過程稅收風險管控框架。

第一，管控目標是企業(yè)集團有效控制稅務風險的前提所在，能夠有效指引企業(yè)有目的地進行相關經(jīng)濟活動。從總體來看，企業(yè)集團的管控目標可以細化為戰(zhàn)略目標、審核目標、執(zhí)行目標和個人目標。戰(zhàn)略目標是指企業(yè)集團的管控目標應該在符合國家戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)要求的前提下盡可能滿足集團整體的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，再根據(jù)下屬企業(yè)所在地區(qū)的納稅環(huán)境的不同，在風險和收益之間選擇最為科學、合理、可行的納稅籌劃方案。審核目標是指企業(yè)集團在項目的立項審批過程中就要嚴格控制，將相關的任務和責任從集團管理層到基層稅務部門層層細化，切實保證相關項目在稅務問題上的真實、合法。執(zhí)行目標是指企業(yè)集團應該在納稅執(zhí)行過程中注重稅收實體法和程序法的應用，從宏觀和微觀兩個方面有效保障企業(yè)的合法權(quán)益。

第二，管控主體所涵蓋的范圍從集團總部到下屬基層單位，每一個層次都是不同的管控主體，因此做好企業(yè)集團的稅務風險管控需要不同層級的主體之間的無縫溝通和合作。簡單來講管控主體就是要求企業(yè)集團建立起一支優(yōu)秀的企業(yè)稅務風險管理團隊，更深層次地明確和界定集團及下屬單位稅務工作崗位的職責及相關工作要求，從人才配置這個方面來有效提升企業(yè)集團的稅務管理水平。

第三，風險控制點是根據(jù)企業(yè)集團稅務風險的特點和來源，對其中易引發(fā)稅務風險的關鍵控制點進行嚴格把控。風險控制點主要包括以下三個方面：經(jīng)濟決策控制，例如籌資、投資、經(jīng)營決策等；決策執(zhí)行控制，包括對項目的納稅籌劃、納稅籌劃執(zhí)行、納稅相關業(yè)務的會計核算等；審批監(jiān)督機制控制點，主要針對納稅籌劃的合法性、合理性和會計核算等。

第四，管控措施必須貫穿企業(yè)集團稅務風險管控的全過程，因此需要集團管理者的納稅意識、完善的稅務組織機構(gòu)、科學合理的稅務管理制度和相關人才隊伍的搭建。因此首先需要讓集團管理者樹立起依法納稅和稅務風險的意識，這樣才能從根本上幫助集團的稅務風險管控模式的構(gòu)建；其次實施稅務經(jīng)理委派制度，做到稅務管理組織架構(gòu)層次明確，方便實施縱向管理；最后要建立起有效的企業(yè)集團稅務風險控制制度，從稅務風險識別、評估、管理、應對這幾個方面入手，切實保障稅務風險管控的效果。

（作者單位為四川大金源電力發(fā)展集團有限公司）

參考文獻

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