高校實(shí)施政府會計(jì)改革的實(shí)施難點(diǎn)及對策分析

劉馨陽

摘 要：政府會計(jì)改革，意在建立完善的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，這一體系的建立滿足了高校財(cái)務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的要求，為建立現(xiàn)代高校管理制度、提高政府決策能力和教育現(xiàn)代化發(fā)展能力提供了信息支撐，向創(chuàng)造良好的財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境又邁出了一步。通過分析政府會計(jì)改革中的實(shí)施難點(diǎn)，提出改善對策，為高校如何適應(yīng)政府會計(jì)改革的變化做出探究和建議。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)改革；高校；轉(zhuǎn)換銜接

政府會計(jì)改革的必要性

2014年起，現(xiàn)行的高校會計(jì)制度是建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上的，在這種制度下，難以如實(shí)反映高校“家底”、客觀反映高校運(yùn)行成本，且缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。以收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的現(xiàn)行高校會計(jì)制度，在反映會計(jì)主體的資產(chǎn)狀況、運(yùn)行情況和中長期可持續(xù)發(fā)展方面也存在一定的缺陷。例如：未對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，未對不能收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等造成的高校資產(chǎn)虛增；應(yīng)付賬款按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，與收付實(shí)現(xiàn)制使用混淆，導(dǎo)致負(fù)債不實(shí)；各類收入按到款確認(rèn)收入，未按執(zhí)行進(jìn)度確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入虛增；本期結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余并無準(zhǔn)確反映等。

財(cái)政部2017年下半年出臺了《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》，該制度于2019年初開始執(zhí)行，且要求行政及事業(yè)單位盡快、盡早執(zhí)行。此次政府會計(jì)改革是建立在全面深化改革基礎(chǔ)上的，以改變現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算會計(jì)的局限性為原動力，以編制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為目標(biāo)，取消了行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度，以政府會計(jì)理論為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)出政府會計(jì)改革方案，形成了統(tǒng)一的政府會計(jì)制度體系，制定具體的政府會計(jì)基本準(zhǔn)則，并不斷擴(kuò)大這一準(zhǔn)則應(yīng)用范圍、政府會計(jì)制度、政府成本會計(jì)制度，一統(tǒng)以往“互相割裂”的基建、行政、事業(yè)（含行業(yè)）三大政府單位會計(jì)制度體系，解決了現(xiàn)行高校會計(jì)制度的核算缺陷，這就成為實(shí)施政府會計(jì)改革的應(yīng)有之義。

高校政府會計(jì)改革的實(shí)施難點(diǎn)

政府會計(jì)改革，意在建立完善的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，這一體系的建立滿足了主管部門、社會公眾等對政府財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的要求，加強(qiáng)了政府績效監(jiān)督機(jī)制、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范、政府財(cái)務(wù)管理，向創(chuàng)造良好的財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境又邁出了一步。對于高校而言，這就為建立現(xiàn)代高校管理制度，提高政府決策能力和教育現(xiàn)代化發(fā)展能力提供了信息支撐。但是，高校實(shí)現(xiàn)這一歷史性的改革，在實(shí)施過程中有很多難點(diǎn)需要克服。

1.管理層對政府會計(jì)改革的重視問題

政府會計(jì)制度改革不只是高校財(cái)務(wù)部門的事情，全校各管理部門應(yīng)一同做好政府會計(jì)改革的參與者，尤其是資產(chǎn)管理、合同管理、審計(jì)等部門。只有各相關(guān)部門一同參與，才能建立更規(guī)范、更科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，為全面落實(shí)政府會計(jì)準(zhǔn)則體系提供體系保障，從而提升高校的綜合管理能力，規(guī)范高校內(nèi)部控制管理。但大多數(shù)高校管理領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為，政府會計(jì)改革是財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性課題，所以并不重視新制度的實(shí)施工作，資產(chǎn)管理、合同管理、審計(jì)等部門學(xué)習(xí)和配合的積極性并不高，財(cái)務(wù)部門要想系統(tǒng)地實(shí)施政府會計(jì)改革阻力重重。

2.高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平有待提高

在現(xiàn)行高校會計(jì)制度的核算體系下，高校財(cái)務(wù)人員的核算思路和觀念已經(jīng)被固化，要想跟上政府會計(jì)改革的步伐，高校財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變核算觀念，積極參加相關(guān)培訓(xùn)。需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容不僅僅局限于財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“平行記賬”雙分錄的核算方法，更重要的是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)功能，真正意義上領(lǐng)會政府會計(jì)改革的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，以不變應(yīng)萬變，在年底業(yè)務(wù)繁忙的關(guān)鍵時(shí)刻，做好新制度往來款項(xiàng)的清理工作、系統(tǒng)測試工作以及新科目的設(shè)置工作。這都是建立在高校財(cái)務(wù)人員對政府會計(jì)制度充分熟悉和理解的基礎(chǔ)之上的，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)舊賬到新賬的平穩(wěn)過渡銜接。

3.高校信息管理系統(tǒng)有待進(jìn)一步開發(fā)

高校財(cái)務(wù)報(bào)銷量較大，只有實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)“平行記賬”，即在制作憑證過程中錄入“財(cái)務(wù)會計(jì)”分錄，自動觸發(fā)生成“預(yù)算會計(jì)”分錄，系統(tǒng)定義周密的業(yè)務(wù)邏輯，智能判斷記賬法和正確性，盡量減少讓會計(jì)職業(yè)判斷，才能在不影響高校財(cái)務(wù)核算效率的情況下，實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)改革的平穩(wěn)過渡。目前，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)“平行記賬”的準(zhǔn)確性還有待進(jìn)一步提高，系統(tǒng)應(yīng)增加核算維度，提高會計(jì)系統(tǒng)信息質(zhì)量，滿足數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和信息披露。在實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確“平行記賬”的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)應(yīng)構(gòu)建模型實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與預(yù)算會計(jì)差異化記錄、標(biāo)識、分析，自動生成“預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異表”。同時(shí)，很多高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)仍不能自動計(jì)算累計(jì)折舊數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)也沒有實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的對接，這大大阻礙了政府會計(jì)改革的進(jìn)程。

高校政府會計(jì)改革的實(shí)施對策

1.重學(xué)習(xí)、能變通，轉(zhuǎn)變核算觀念

此次政府會計(jì)改革重構(gòu)了相互協(xié)調(diào)和自平衡的“3+5要素”會計(jì)核算模式，即由預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余組成的政府預(yù)算會計(jì)三要素，由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用組成的政府財(cái)務(wù)會計(jì)五要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預(yù)算會計(jì)將收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不斷完善兩者的“雙功能”“雙分錄”“雙基礎(chǔ)”。這不僅改變了過去單一的會計(jì)核算模式，而且促成了管理會計(jì)在高校中的逐步運(yùn)用，這些都對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

第一，做好前期政策學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作。高校財(cái)務(wù)管理越來越向精細(xì)化、科學(xué)化不斷邁進(jìn)，這就尤其需要高校加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相融合的培訓(xùn)，在培訓(xùn)中使財(cái)務(wù)人員學(xué)懂和弄通，即學(xué)懂基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、制度、銜接規(guī)定等與政府會計(jì)改革有關(guān)的所有制度，理清準(zhǔn)則與制度之間的關(guān)系；弄通以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動流程為導(dǎo)向，弄通會計(jì)要素、會計(jì)科目、項(xiàng)目管理設(shè)置與各類報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從整體上理解與掌握準(zhǔn)則和制度規(guī)定。只有這樣，才能在核算過程中分析出每一類業(yè)務(wù)是否應(yīng)該進(jìn)行預(yù)算會計(jì)的處理，才能保證財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

第二，逐步使財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變核算觀念。在此之前，高校財(cái)務(wù)制度的改革都是核算細(xì)節(jié)的變化，此次政府會計(jì)改革是一次歷史性的改革，從之前的重制度、輕準(zhǔn)則向準(zhǔn)則與制度并重轉(zhuǎn)變；從之前的重預(yù)算、輕財(cái)務(wù)向財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并重轉(zhuǎn)變；從之前的重收付實(shí)現(xiàn)制，輕權(quán)責(zé)發(fā)生制向權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并重轉(zhuǎn)變。逐步向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級，建立兩者適度分離又相互銜接的政府會計(jì)核算體系，保證高校財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確度以及真實(shí)性，從而發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在高?！半p一流”建設(shè)和決策中的作用。

2.理舊賬、建新賬，平穩(wěn)過渡銜接

政府會計(jì)改革工作不是僅僅靠財(cái)務(wù)部門就能夠完成的，而是一項(xiàng)“全校性”的工作。這就需要全校相關(guān)人員在學(xué)懂、弄通政府會計(jì)制度各項(xiàng)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，通過轉(zhuǎn)觀念、理舊賬、建新賬等措施，將轉(zhuǎn)換銜接工作做實(shí)，確保政府會計(jì)制度的按時(shí)實(shí)施。

第一，做好轉(zhuǎn)換銜接的準(zhǔn)備工作。一是人事方面。全面梳理和科學(xué)確定教學(xué)、科研、管理、離退休等不同類型人員的人事信息。二是資產(chǎn)方面。明晰資產(chǎn)使用的責(zé)任主體，清理、核實(shí)、歸類固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為折舊、攤銷、確定權(quán)益提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，會同資產(chǎn)部門確定固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊以及資產(chǎn)處置流程。三是核算方面。高校財(cái)務(wù)人員需要清理各類歷史舊賬，確保新賬數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確；梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，相關(guān)科室需要將各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行串聯(lián)，確定在哪一環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)的處理，確保新賬核算方法準(zhǔn)確；要妥善協(xié)調(diào)好新會計(jì)制度與學(xué)?，F(xiàn)行的相關(guān)政策規(guī)定相適應(yīng)；清理歷史遺留的“掛賬”問題，沒有經(jīng)濟(jì)來源的支出掛往來款造成的累計(jì)盈余虛大等。

第二，做好建新賬的初始化工作。一是設(shè)置科目方面，對科目進(jìn)行標(biāo)識。設(shè)置政府會計(jì)核算科目，科目輔助核算標(biāo)識，需要編制新、舊科目對照表，即原高校會計(jì)制度下科目與政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)會計(jì)科目和預(yù)算會計(jì)科目的對應(yīng)表，并按照制度規(guī)定修訂、增減科目，在設(shè)置時(shí)需要注意財(cái)務(wù)會計(jì)科目、預(yù)算會計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目之間銜接匹配關(guān)系。二是設(shè)置項(xiàng)目方面，對項(xiàng)目進(jìn)行歸集。按項(xiàng)目類型進(jìn)行項(xiàng)目的歸集和分類，補(bǔ)充項(xiàng)目類型表的資金來源、預(yù)算類型、類款項(xiàng)、收支控制科目等信息，保證科目帳（財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)、政府收支分類）與輔助信息（部門、項(xiàng)目、功能分類、合同管理等）多維空間的設(shè)置和匹配。三是設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類。需要注意補(bǔ)充折舊、攤銷、計(jì)提專用基金等，補(bǔ)充往來明細(xì)單位、個(gè)人及經(jīng)濟(jì)分類信息。四是調(diào)整余額方面。對原賬科目余額追溯調(diào)整為新科目余額，設(shè)置受托代理科目、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余）科目項(xiàng)目級余額。

3.抓配套、建系統(tǒng)，提高管理水平

在政府會計(jì)制度實(shí)施過程中，需要做好政策配套、制度細(xì)化工作；同時(shí)，需要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的整合和聯(lián)動。

第一，做好政策配套工作。政策配套方面，除了會計(jì)準(zhǔn)則和制度，還需要有相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、合同管理制度和資產(chǎn)管理制度改革的配套。尤其是要進(jìn)一步下放各類資產(chǎn)的處置權(quán)和價(jià)值評估權(quán)，否則依舊難以保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，明確與統(tǒng)一權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，各類收入支出的具體確認(rèn)方法和確認(rèn)依據(jù)，有助于提升高校間會計(jì)信息的可比性。在準(zhǔn)則和制度基礎(chǔ)上，還應(yīng)出臺符合高校實(shí)際，且具有可操作性的規(guī)定或手冊，并將政策規(guī)定、管理規(guī)定及系統(tǒng)操作的變化公開，使高校教師按照政府會計(jì)改革的新政策執(zhí)行。

第二，做好信息系統(tǒng)建設(shè)。只有做好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的測試運(yùn)行工作，將每一類業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，逐筆制單進(jìn)行系統(tǒng)測試，才能發(fā)現(xiàn)問題。以政府會計(jì)制度改革和實(shí)施為契機(jī)，會同軟件開發(fā)商做好核算系統(tǒng)升級工作、新舊制度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作，利用系統(tǒng)報(bào)銷平臺、工資模塊、學(xué)費(fèi)模塊、統(tǒng)一支付平臺、綜合票據(jù)模塊、資產(chǎn)接口、科研接口、低值易耗品采購平臺接口、系統(tǒng)制單模板（管理費(fèi)提?。┑葮I(yè)務(wù)系統(tǒng)直接生成雙分錄（因?yàn)闃I(yè)務(wù)模型固定），將財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事等系統(tǒng)整合起來，向ERP（企業(yè)資源計(jì)劃，Enterprise Resource Planning）管理系統(tǒng)發(fā)展，走業(yè)財(cái)融合之路，完善與優(yōu)化學(xué)校資產(chǎn)管理、合同管理、信息系統(tǒng)管理等配套工作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，消除信息孤島，提高學(xué)校整體財(cái)務(wù)管理水平與會計(jì)核算水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部.政府會計(jì)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則[M].上海：立信會計(jì)出版社，2015.

[2]中華人民共和國財(cái)政部.政府會計(jì)制度：行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.

[3]教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會計(jì)制度的意見.[EB/OL].（2018-05-22）[2019-01-02].http：//www.moe.gov.cn/srcsite/A05/s7499/201805/t20180531_337893.html.

[4]趙鳴驥.認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹政府會計(jì)準(zhǔn)則制度 加快推進(jìn)政府會計(jì)改革[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2018（1）：7-9.

[5]熊娜，撒晶晶，曾春麗，等.政府會計(jì)改革對高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].會計(jì)之友，2018（3）：20-23.

[6]孔千里.高校執(zhí)行政府會計(jì)制度面臨的問題及對策[J].納稅，2018，12（27）：122.

[7]王秋菊.政府會計(jì)改革對高校財(cái)務(wù)管理的影響及對策[J].商業(yè)會計(jì)，2018（16）：99-101.

[8]周康博.政府會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)管理的變革研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2018（29）：22-23，31.

（作者單位：北京航空航天大學(xué)財(cái)務(wù)處）

[責(zé)任編輯：苑聰雯]