企業(yè)全面預算管理問題與對策探析

吳振海

摘 要：隨著科技的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)一體化趨勢，企業(yè)在迎來機遇的同時也面臨多方挑戰(zhàn)，只有不斷加強企業(yè)的內(nèi)部管理，才能在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。全面預算管理作為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與企業(yè)價值的有效工具。近幾年，隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，全面預算管理逐漸被企業(yè)廣泛采用，但由于企業(yè)受行業(yè)發(fā)展水平及地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡等條件限制，還存在諸多問題，有待進一步改善。實踐中，部分企業(yè)預算管理分工不明確，權(quán)力義務劃分不清晰，導致預算執(zhí)行與考核受阻，預算管理流于形式。針對預算管理中出現(xiàn)的問題，企業(yè)應采取有效的管理措施，設立完善的組織架構(gòu)、科學的預算管理辦法，同時建立預算監(jiān)督與績效考核機制，確保預算管理有的放矢。本文在分析企業(yè)全面預算管理的重要性基礎上，深入探討了當前企業(yè)全面預算管理面臨的問題，并從建立完善的企業(yè)組織架構(gòu)、運用科學的預算編制方法、建立有效的預算執(zhí)行監(jiān)督機制、預算管理與企業(yè)主營業(yè)務密切聯(lián)系、建立完善的預算分析與績效考核機制等方面，有針對性的提出了完善企業(yè)全面預算管理的對策與措施。

關鍵詞：全面預算;預算管理;內(nèi)部控制

一、引言

全面預算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，采用預算方法對經(jīng)營期內(nèi)所有經(jīng)營活動、投資活動和財務活動進行統(tǒng)籌安排。全面預算是由一系列預算項目，按照經(jīng)濟內(nèi)容及相互關系有序排列組成的有機整體，各項預算之間前后銜接、相互關聯(lián)、相互制約，形成一個完整的全面預算體系。

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)一體化趨勢，企業(yè)在迎來機遇的同時也面臨多方挑戰(zhàn)，只有不斷加強企業(yè)的內(nèi)部管理才能在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。全面預算管理作為企業(yè)財務管理的一部分，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃的有效工具。近幾年，隨著企業(yè)管理水平的不斷發(fā)展，全面預算管理逐漸被企業(yè)所采用，由于企業(yè)受行業(yè)發(fā)展水平及地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不均衡等條件限制，還存在諸多問題，有待進一步改善。

實踐中，部分企業(yè)全面預算管理意識薄弱，沒有建立一套科學的預算編制、執(zhí)行、分析及考核體系，導致企業(yè)耗費大量的人力、物力、財力，最終卻收效甚微。目前企業(yè)存在預算管理體制不健全的問題，尤其是小微企業(yè)，由于企業(yè)的管理經(jīng)驗有限或重視程度不夠，沒有建立科學組織結(jié)構(gòu)管理體系，預算管理分工不明確，權(quán)力義務劃分不清晰，導致預算執(zhí)行與考核受阻，預算管理流于形式。因此，加強企業(yè)全面預算管理具有重要的現(xiàn)實意義。

二、當前企業(yè)全面預算管理面臨的問題

（1）?????? 缺乏有效的預算組織管理體系

全面預算管理要求企業(yè)建立完善的組織體系，企業(yè)各部門均是預算管理體系的重要組成部分，要求各部門分工明確、各負其責，才能確保預算管理有的放矢，同時科學有效的組織體系是預算管理的前提與基礎。實踐中，部分企業(yè)缺乏有效的組織體系，導致預算管理混亂，各部門責權(quán)利不清晰，出現(xiàn)問題相互推諉，對企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標與計劃產(chǎn)生不利的影響。

（2）?????? 預算編制方法不科學

全面預算的編制方法多種多樣，企業(yè)由于管理經(jīng)驗有限或重視程度不夠，預算編制所采用的方法與企業(yè)所面臨的實際經(jīng)營環(huán)境不相吻合，導致預算管理沒有達到預期效果，實際結(jié)果與目標相差甚遠。由于各種方法的優(yōu)缺點各不相同，企業(yè)應該根據(jù)自身的業(yè)務特點，選用適宜企業(yè)特點和戰(zhàn)略發(fā)展的預算編制方法，如果沒有科學的、切實可行的方法，企業(yè)將無法達到預期的管理效果。

（3）?????? 缺乏有效的監(jiān)督機制

我國相當一部分企業(yè)還沒有建立完善的預算管理程序，缺乏嚴格的事前計劃、事中監(jiān)督與事后分析的制度，在預算執(zhí)行過程中具有很大的隨意性。一些企業(yè)存在預算執(zhí)行超標嚴重、預算項目之間隨意串用、成本費用預算支出不合理、專用資金挪用、投資隨意調(diào)節(jié)等問題。由于企業(yè)預算編制與執(zhí)行結(jié)果嚴重偏差，導致預算執(zhí)行過于隨意，預算執(zhí)行結(jié)果大大削弱了預算管理對企業(yè)發(fā)展的約束與保障作用，使預算執(zhí)行結(jié)果不準確、管理效率低下，大大影響企業(yè)預算管理的積極性。

（4）預算管理注重形式非實質(zhì)

預算管理的實質(zhì)是計劃管理，預算管理不是孤立存在的，應結(jié)合企業(yè)發(fā)展周期與內(nèi)部控制的相關制度，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與年度經(jīng)營計劃為基礎。部分企業(yè)預算編制脫離實際業(yè)務的需要，導致預算編制數(shù)據(jù)不準確，預算執(zhí)行監(jiān)控不到位，使預算管理流于形式。

（5）預算分析及考核體系不健全

實踐中，部分企業(yè)尚未建立完善的預算分析與績效考核制度，預算管理績效評估機制不健全，在預算執(zhí)行過程中隨意性較大，同時缺乏嚴格的監(jiān)督體系。預算執(zhí)行中經(jīng)常出現(xiàn)不符合預算支出項目、隨意調(diào)整投資額和成本費用的情況，導致預算執(zhí)行結(jié)果偏差非常大。企業(yè)對嚴重超過預算的單位和個人的鋪張浪費沒有建立獎懲機制或懲罰不分明，導致激勵措施不利;沒有定期的預算執(zhí)行差異分析，導致預算管理工作不能持續(xù)深入的開展、預算執(zhí)行失衡。

三、完善企業(yè)全面預算管理的對策與措施

（1）建立完善的企業(yè)組織架構(gòu)

企業(yè)應建立完善的組織機構(gòu)，規(guī)模較大的企業(yè)或上市公司應成立預算管理委員會。預算管理委員會是企業(yè)最高的預算管理機構(gòu)，由董事會授權(quán)，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標制訂年度預算指標。企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)直接決定了預算管理的效果，在預算管理中需要各部門協(xié)調(diào)一致，相互配合達到預算管理的終極目標。

企業(yè)的預算管理一般有專門機構(gòu)負責，包括編制預算管理制度、組織編制部門預算、預算匯總與修改、執(zhí)行與監(jiān)控、分析與考核。在預算管理委員會的領導下建立預算管理辦公室，一般由企業(yè)的高級管理人員、監(jiān)事會指定的監(jiān)事、財務部門負責人組成。預算管理辦公室主要對預算管理工作進行指導、優(yōu)化流程，對各部門上報的預算進行審核、預算執(zhí)行控制與審批。各業(yè)務部門是預算執(zhí)行的基本單元，也是預算執(zhí)行過程中最基本的責任中心，負責本部門預算編制與執(zhí)行、分析與控制、反饋執(zhí)行差異、分析原因、接受監(jiān)督與考核。

（2）運用科學的預算編制方法

1.預算的編制方法分類與選擇

第一，預算按照編制時間是否固定分為定期預算與滾動預算，定期預算一般根據(jù)企業(yè)經(jīng)營計劃編制年度預算，再逐步分解為季度預算、月預算。在編制固定支出項目時采用此方法較多，比如管理人員的工資薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)成本中的制造費用及固定資產(chǎn)折舊等。定期預算便于考核及評價，但靈活性較差，滾動預算彌補了這一缺陷。滾動預算不按年份編制，預算始終保持在一定期限（比如12個月份），但滾動預算編制復雜，需要投入大量的人力、物力和必要的時間。

第二，按照編制預算的基礎信息分為增量預算與零基預算，增量預算以上期的執(zhí)行數(shù)據(jù)為基礎，結(jié)合本期業(yè)務增減變化因素編制本期預算。該方法編制過程簡單，且有上期數(shù)據(jù)作為參考，預算數(shù)據(jù)準確度高、可執(zhí)行性較強。零基預算與之相反，不受上期數(shù)據(jù)的限制，有很強的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)實際業(yè)務需要配置資源，但由于該方法編制費時、費力，一般只適用于不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務或新創(chuàng)立的企業(yè)。

第三，按照預算編制依據(jù)分為固定預算與彈性預算; 按照編制方法及程序可以分為自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方法;按具體的業(yè)務支出用途，預算項目可以分為資產(chǎn)預算、成本費用預算、利潤預算、現(xiàn)金流量及工程支出預算等，企業(yè)再根據(jù)業(yè)務特點及管理的精細化程度，劃分為二級或三級項目，如期間費用預算可以分解為管理費用、銷售費用、稅金、財務費用等。

2.預算的編制過程與調(diào)整

企業(yè)應根據(jù)自身的業(yè)務需要、經(jīng)營情況及行業(yè)特點，選擇適宜本企業(yè)的預算編制方法。如創(chuàng)業(yè)企業(yè)、新設立的企業(yè)、主營業(yè)務變化頻繁、行業(yè)發(fā)展及市場環(huán)境不穩(wěn)定的企業(yè)。企業(yè)如果缺少可靠的歷史數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，可以選擇零基預算。零基預算所需時間較長，對預算編制部門要求高，故企業(yè)應準備充分并給與適當?shù)年P注，如果企業(yè)經(jīng)營時間長、業(yè)務穩(wěn)定、市場環(huán)境變化不大，適宜選擇增量預算法。另外生產(chǎn)企業(yè)對生產(chǎn)成本、制造費用、直接人工預算應采用合理的編制方法，加強生產(chǎn)經(jīng)營預算的編制與考核。固定資產(chǎn)投資與融資項目比較多的企業(yè)，應加強資本性支出和融資預算的管理。

各部門和各單位應按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計劃，根據(jù)年度指標和預算編制規(guī)則，組織編制本部門和本單位的業(yè)務預算，報送預算管理部門進行匯總、優(yōu)化和平衡，并形成企業(yè)預算草案，經(jīng)決策機構(gòu)審議批準后執(zhí)行。原則上企業(yè)的預算方案應以正式文件下達，預算管理部門組織各業(yè)務預算責任部門細化、分解、落實。

企業(yè)的預算經(jīng)過審批后一般不能隨意調(diào)整，但隨著外部市場環(huán)境與產(chǎn)業(yè)政策不斷變化，在預算執(zhí)行過程中會出現(xiàn)不符合實際需求的情況，如國際環(huán)境與政府關系導致進出口業(yè)務發(fā)生重大變化;國家產(chǎn)業(yè)政策變化導致企業(yè)產(chǎn)品線增加或減少;市場競爭導致企業(yè)重大項目調(diào)整;企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)或發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生重大變化;金融市場環(huán)境及匯率、利率的變化導致融資成本增加;自然災害或不可抗力事件的出現(xiàn)等。由于以上因素的存在，預算執(zhí)行過程中進行預算調(diào)整是不可避免的工作，即使沒有出現(xiàn)以上調(diào)整事項，通常企業(yè)在預算執(zhí)行中期應主動診斷執(zhí)行是否出現(xiàn)偏差、預算編制基礎是否發(fā)生變化等情況，以便做出積極的應對方案。企業(yè)出現(xiàn)上述事項需要調(diào)整預算時，首先應由申請部門對調(diào)整事項書面申請，詳細說預算調(diào)整的背景、原因、調(diào)整方案及對企業(yè)產(chǎn)生的影響等情況，再根據(jù)各級部門的權(quán)限及程序?qū)徟蠓娇蓤?zhí)行。

3.全員參與預算編制工作

全面預算管理必須全員參與，每個部門、每名員工都是預算的重要組成部分，企業(yè)在編制預算時，應做好宣傳與培訓工作，只有全體人員共同參與才能做好全面預算的管理工作。只有提高全員預算管理意識，促使預算管理深入人心，同時深入到工作的每一個細節(jié)，預算執(zhí)行與績效考核掛鉤，對預算控制好的部門、人員給以適當?shù)莫剟睿拍苷{(diào)動全體員工的積極性，達到預算管理與控制的最佳效果。

4.預算編制應與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合

全面預算管理不是孤立存在的，而是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制的整體思路與方法，決定了全面預算的管理與實施。

（3）建立有效的預算執(zhí)行監(jiān)督機制

企業(yè)應結(jié)合內(nèi)部控制體系，建立完善預算管理監(jiān)督制度，指定專門的機構(gòu)與人員負責預算執(zhí)行監(jiān)督，實踐中一般由財務部或內(nèi)控部門負責。監(jiān)管部門在實施預算監(jiān)督過程中應重點關注重大項目的收入與支出的執(zhí)行情況，加強執(zhí)行過程監(jiān)督、建立風險預警機制，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的重大差異及時上報。預算監(jiān)管部門應設置明確的崗位責任、分工明確，同時與企業(yè)內(nèi)部審計部門密切配合，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的舞弊行為，充分發(fā)揮監(jiān)督管理的責任。

（4）預算管理與企業(yè)主營業(yè)務密切聯(lián)系

全面預算管理應與企業(yè)所處的行業(yè)特點、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展周期、主營業(yè)務密切聯(lián)系，不同主營業(yè)務的企業(yè)，預算管理方法、企業(yè)關注點及投入的人力物力財力都不盡相同。如制造企業(yè)以生產(chǎn)制造為主業(yè)，預算管理應圍繞生產(chǎn)制造展開，原材料采購、生產(chǎn)成本及制造費用預算尤其重要;服務行業(yè)以提供服務為主營業(yè)務，期間費用預算應作為企業(yè)重點控制對象;商貿(mào)企業(yè)以銷售為主，銷售費用及管理費用預算應作為重點考核對象。企業(yè)應因地制宜，結(jié)合自身的業(yè)務特點，對影響主業(yè)的項目重點跟蹤，加強過程監(jiān)督與控制。

（5）建立完善的預算分析與績效考核機制

全面預算管理以有效的科學編制方法為前提，建立預算分析與考核體系，在嚴格控制預算執(zhí)行的同時，定期組織預算分析會議，對于預算執(zhí)行差異較大的項目，分析導致差異的原因。預算分析應以事前預測性分析、事中控制分析、事后總結(jié)性分析為基準，而不僅僅是狹義的事后分析，只有這樣才能達到預算分析的最佳效果。在分析差異原因的同時，加強對預算執(zhí)行結(jié)果的影響、差異產(chǎn)生的性質(zhì)分析，結(jié)合定量分析、比率分析、因素分析等方法進行全面的預算分析，并形成書面分析報告。對于不同業(yè)務部門，可以根據(jù)部門的業(yè)務性質(zhì)從銷售收入、回款、經(jīng)營費用、利潤等角度進行差異分析，最終形成預算綜合分析報告，作為全面預算績效考核的依據(jù)。

企業(yè)應專設績效考核部門對全面預算的執(zhí)行結(jié)果進行考核，一般由人力資源部門負責，企業(yè)應與預算執(zhí)行部門簽訂目標責任書，促使執(zhí)行部門努力提高預算執(zhí)行的準確性。另外績效考核部門應制定科學的績效考核及獎懲方案，制定考核指標時應采用定量與定性方法，使企業(yè)局部利益與整體效益有機結(jié)合。預算考核是實現(xiàn)預算管理目標的有利措施，也是全面預算管理順利實施的重要保障。

四、結(jié)束語

全面預算管理是理論性、綜合性、實踐性很強的管理科學，在現(xiàn)代企業(yè)管理中廣泛應用，具有理論與實踐相結(jié)合的特征，涉及企業(yè)管理活動的方方面面。企業(yè)在管理過程中應不斷完善預算管理模式，將預算的編制、執(zhí)行、考核有機結(jié)合，在不斷提高企業(yè)管理能力的同時提高企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健的發(fā)展。

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