淺談成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型之道

摘 要：隨著《管理會(huì)計(jì)基本指引》的頒布，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到了管理會(huì)計(jì)的重要性，本文通過(guò)制造企業(yè)成本會(huì)計(jì)的實(shí)際工作內(nèi)容，探討了成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型之路。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);轉(zhuǎn)型

財(cái)政部在2016年頒布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》 ，指引中提出，管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合，及時(shí)充分提供和利用相關(guān)信息，支持單位各層級(jí)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃做出決策，在這個(gè)背景下，以及隨著CMA、IMA等管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)陸續(xù)進(jìn)入中國(guó)，以往重核算，輕分析，重記賬，輕業(yè)務(wù)的傳統(tǒng)工作模式，已經(jīng)逐漸難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求，特別是在如今信息化發(fā)展越來(lái)越快，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的微利時(shí)代，更需要管理會(huì)計(jì)為企業(yè)管理層提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)分析，讓公司更好的進(jìn)行資源配置，降本增效。

一、管理會(huì)計(jì)的工作方向

（1）管理會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)之一就是為管理和決策提供信息。一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞直接取決于利潤(rùn)的變化，由于企業(yè)的管理層不可能每天去深入到企業(yè)一線去了解公司的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，也無(wú)法通過(guò)一線環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)操作來(lái)知曉公司是否經(jīng)營(yíng)的好壞，但由于隨著企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的現(xiàn)金流入與流出，進(jìn)而體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表上的盈利與虧損，從而最終讓管理層了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，所以，對(duì)于管理層來(lái)說(shuō)，最簡(jiǎn)單最快捷的了解一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)好壞的途徑就是閱讀這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，因此這就要求管理會(huì)計(jì)能夠提供出有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告讓管理層及時(shí)了解當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而做出相應(yīng)的規(guī)劃和決策，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（2）管理會(huì)計(jì)的第二個(gè)工作目標(biāo)就是參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。由于一份經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告會(huì)涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、效率、績(jī)效考核等方方面面的內(nèi)容，因此管理會(huì)計(jì)必須充分了解公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有這樣，才能夠更好的為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策，參與企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、成本會(huì)計(jì)的工作現(xiàn)狀

（1）以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

（2）目前大部分制造企業(yè)成本會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容包括以下方面：產(chǎn)品成本核算，存貨計(jì)價(jià)，存貨盤(pán)點(diǎn)，存貨報(bào)告，毛利計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)成本/計(jì)劃成本/目標(biāo)成本的設(shè)置，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析等等?？梢钥闯?，當(dāng)前大部分國(guó)內(nèi)制造企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作，還是以成本核算為核心，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的耗費(fèi)進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的記錄、報(bào)告，但成本決策、成本控制、成本分析、成本考核的職能并未被充分發(fā)揮，而這些職能，恰恰也是管理會(huì)計(jì)需要具備的。而且實(shí)際上這些職能也是互為聯(lián)系，互為條件的，并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。

（3）成本會(huì)計(jì)在實(shí)際工作過(guò)程中，需要與企業(yè)里的許多部門(mén)進(jìn)行溝通和協(xié)作，相應(yīng)的，也使得成本會(huì)計(jì)對(duì)公司的業(yè)務(wù)熟悉程度較高，具體表現(xiàn)在以下方面。一是通過(guò)盤(pán)點(diǎn)和倉(cāng)庫(kù)的溝通，了解存貨的交易流程，熟悉原材料的入庫(kù)、發(fā)料、半成品的周轉(zhuǎn)，產(chǎn)成品的入庫(kù)、發(fā)運(yùn)等一系列操作以及對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響。二是通過(guò)檢查實(shí)際投入和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出金額的差異，向工程部門(mén)了解BOM的編制，了解產(chǎn)品的構(gòu)成，向生產(chǎn)部門(mén)了解產(chǎn)品的工藝，向采購(gòu)部門(mén)了解原材料的定價(jià)策略等等。三是通過(guò)分析產(chǎn)品的毛利情況，向銷(xiāo)售部門(mén)了解各類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況，了解國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控等。四，是生產(chǎn)周期，安全庫(kù)存量的設(shè)定等。五是通過(guò)費(fèi)用定額的管控，了解各部門(mén)費(fèi)用的構(gòu)成，費(fèi)用的發(fā)生頻率、歷史趨勢(shì)。六是通過(guò)對(duì)產(chǎn)品成本的核算，了解成本的構(gòu)成，了解對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的影響。

（4）以上這些成本會(huì)計(jì)的工作，都會(huì)成為成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的一大助力，因此成本會(huì)計(jì)將會(huì)是轉(zhuǎn)型成為管理會(huì)計(jì)的第一人選。

三、成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型所需要具備的條件

（1）如果說(shuō)成本會(huì)計(jì)就像在前線打仗的士兵，管理會(huì)計(jì)則更像在帳中運(yùn)籌帷幄的謀士，需要根據(jù)前線傳回的信息，加以判斷分析，為統(tǒng)帥的派兵布陣出謀劃策。因此，管理會(huì)計(jì)源于成本會(huì)計(jì)，然后又作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，優(yōu)化流程，提高成本核算的準(zhǔn)確性和合理性，兩者相輔相成，互相作用。

（2）角色的轉(zhuǎn)換：需要從數(shù)據(jù)的提供者變?yōu)閷?duì)數(shù)據(jù)的分析者和公司決策的支持者，以往成本會(huì)計(jì)只需定期提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)和報(bào)表，但對(duì)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行深入的分析，導(dǎo)致做出的數(shù)據(jù)和報(bào)表無(wú)法給管理層提供幫助，如果轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，則需要通過(guò)價(jià)差分析、量差分析、因素分析法等對(duì)數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)做出詳細(xì)的分析，探究差異背后深層次的原因，從而找出優(yōu)點(diǎn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并督促業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改措施，并監(jiān)督落實(shí)。

（3）工具方法：工欲善其事必先利其器，如果要做出真正有用的經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告，則需要了解各類(lèi)相關(guān)工具的應(yīng)用，如SWOT，BOS矩陣，全面預(yù)算管理，平衡積分卡，各類(lèi)成本管理的方法等等，掌握了這些方法，對(duì)于管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)有很大的幫助。

（4）融入業(yè)務(wù)：需要更加深入的了解業(yè)務(wù)，熟悉業(yè)務(wù)部門(mén)的流程以及操作，了解業(yè)務(wù)部門(mén)的成本動(dòng)因，并對(duì)各種數(shù)據(jù)建立起直接或者間接的關(guān)系，以此來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，這樣才能夠?qū)I(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)是否異常做出正確的判斷。如工資成本上升，我們需要了解企業(yè)的調(diào)薪政策，還需要了解地方政府的社保政策調(diào)整頻率，如果了解了這些，對(duì)于每年某個(gè)期間的工資上漲，就能有一個(gè)合理的解釋?zhuān)灿欣谧龀龈鼫?zhǔn)確的工資成本預(yù)測(cè)。又如國(guó)家在2018年將增值稅降低了1個(gè)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的直接影響就是從供應(yīng)商處采購(gòu)的物料的價(jià)格應(yīng)該要降低，則需要督促采購(gòu)部門(mén)跟供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。

（5）發(fā)散思維：思維不能僅停留在提供及時(shí)、完整、真實(shí)的數(shù)據(jù)上，還需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度的分析，看數(shù)據(jù)是否合理，是否反映了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。例如一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)為10%，但工時(shí)增長(zhǎng)率為20%，看似無(wú)關(guān)的兩個(gè)比率，實(shí)際上反映了企業(yè)可能生產(chǎn)了大量的半成品囤積在倉(cāng)庫(kù)，這就需要進(jìn)一步與生產(chǎn)、銷(xiāo)售、計(jì)劃共同討論是否產(chǎn)品的工藝需要改善，生產(chǎn)計(jì)劃的安排是否存在問(wèn)題等等。

（6）開(kāi)拓視野：視角不能僅局限在對(duì)毛利的核算上，還要延伸到對(duì)產(chǎn)品的盈利分析，對(duì)客戶、銷(xiāo)售渠道、市場(chǎng)區(qū)域的盈利分析，繼而發(fā)展到能夠目標(biāo)成本進(jìn)行控制，提出降低成本的策略，如某半成品是自制還是外購(gòu)更好等等。

（7）自成體系：由于管理會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的，則不可避免的需要對(duì)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的處理，調(diào)整和刪除因會(huì)計(jì)方法不同所導(dǎo)致的差異，還原業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，同時(shí)，還需要了解業(yè)務(wù)部門(mén)的訴求，設(shè)計(jì)出能夠把財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為成更加適合管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)理解的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)表，這樣才能夠引導(dǎo)業(yè)務(wù)部

門(mén)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行更好的管理。

綜上所述，管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的管理層提供信息，并將之作為企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行決策的依據(jù)，更多的是強(qiáng)調(diào)事前規(guī)劃、事中控制、事后考核。而傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)往往強(qiáng)調(diào)事后的監(jiān)督和管理，逐漸難以適應(yīng)當(dāng)今快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，成本會(huì)計(jì)需要利用本身的工作優(yōu)勢(shì)，不斷提升自身能力，轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，才能更大實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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[2]樊建華.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)內(nèi)容整合的思考.納稅[J]，2017.25

作者簡(jiǎn)介：魏可，出生年月日，1982-7-27，性別，男，民族，漢，籍貫（具體到省市），江蘇省銅山縣，學(xué)歷，本科，職稱(chēng)，中級(jí)，研究方向（或者從事什么工作），成本會(huì)計(jì)。