關(guān)于加強公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的若干思考

繆軼群

摘要：隨著我國醫(yī)療改革的進一步深入及健康中國戰(zhàn)略的實施，公共衛(wèi)生單位的經(jīng)濟管理水平亟待提高。文章針對目前公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題及原因，提出相關(guān)意見和建議，旨在加強公共衛(wèi)生單位的內(nèi)部控制，提高財務管理水平，促進醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公共衛(wèi)生單位;內(nèi)部控制;財務管理;風險

公共衛(wèi)生單位作為我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中一支重要的隊伍，承擔著國家重大疾病的預防控制、應急救治、采供血、衛(wèi)生監(jiān)督等社會重任，一般為財政全額撥款的事業(yè)單位。2016年，習近平在全國衛(wèi)生和健康大會上強調(diào)把人民健康放在優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略地位，可見公共衛(wèi)生單位在促進社會健康發(fā)展上任重道遠。而當前我國公共衛(wèi)生單位的運行狀況和經(jīng)濟管理能否順應國家的戰(zhàn)略發(fā)展要求？內(nèi)部控制作為提升單位財務管理水平、降低和防范風險、推動組織健康有序發(fā)展的一項強有力工具，是否在公共衛(wèi)生單位之中充分發(fā)揮其應有的作用？這些問題值得我們思考與探討。

一、公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著近年來我國經(jīng)濟快速發(fā)展及醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的深入改革，公共衛(wèi)生單位的內(nèi)控風險并不比同行業(yè)的公立醫(yī)院小。例如許多地方新建的公共衛(wèi)生中心、血液急救中心等基建項目，造價動則幾千萬甚至上億，如若內(nèi)部控制不健全，極易出現(xiàn)管理混亂和漏洞。財政部出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年1月1日已開始施行，但五年來公共衛(wèi)生單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況明顯落后于同行業(yè)的公立醫(yī)院。

（一）從內(nèi)控開展進度分析：公立醫(yī)院基本上已進行到第二階段即“實施階段”，部分管理先進的醫(yī)院已步入第三階段即“信息化階段”，已在院內(nèi)搭建了“財務一體化”大數(shù)據(jù)平臺，將內(nèi)控制度鑲嵌在信息系統(tǒng)中。而大部分公共衛(wèi)生單位則仍停留在初始“建立階段”。

（二）從內(nèi)控涉及面分析：公立醫(yī)院已基本制定了涵蓋內(nèi)控業(yè)務層面的“六大經(jīng)濟業(yè)務領(lǐng)域”，而公共衛(wèi)生單位普遍缺少適合本單位實際情況的內(nèi)控制度，或者僅涉及單位收支業(yè)務、報銷審批流程制度，對于預算業(yè)務、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、基建項目及合同管理都沒有制定具體的相關(guān)制度。

（三）從內(nèi)控實施效果分析：近年來公共衛(wèi)生單位在接受審計和檢查中問題頻出，如各類經(jīng)費使用超標，違規(guī)發(fā)放津補貼，已投入使用的基建工程不及時辦理竣工結(jié)算，固定資產(chǎn)長期不清查盤點造成賬實不符等等[1]。

二、公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制問題的原因分析

（一）財務會計基礎(chǔ)薄弱、風險評估機制不健全。不少地方的公共衛(wèi)生單位采用財政部門或行業(yè)系統(tǒng)內(nèi)會計集中核算的代理記賬模式，本單位僅設(shè)有報賬員，會計基礎(chǔ)薄弱，缺乏完整的財務管理體系，沒有對各業(yè)務模塊的主要風險及關(guān)鍵控制點進行梳理和設(shè)置?，F(xiàn)有的財務內(nèi)控制度與單位實際脫節(jié)，流于形式，內(nèi)容空洞，沒有可操作性，無法落到實處[2]。許多公共衛(wèi)生單位的內(nèi)控建設(shè)工作僅限于應付財政布置的內(nèi)控報告編報工作，而不是從自身經(jīng)濟利益和可持續(xù)發(fā)展考慮，沒有真正把內(nèi)控作為提高經(jīng)濟管理水平的工具。

（二）全面性意識不強、原動力不足[3]。公共衛(wèi)生單位在資金上長期依靠財政全額撥款，對政府依賴性強，沒有為單位未來持續(xù)發(fā)展作長遠謀劃的動力，對于單位的資金運營情況，只關(guān)注用多用少，不關(guān)注用好用壞。單位領(lǐng)導普遍“重效益、輕管理”[4]，對內(nèi)控的價值和意義沒有深層次的認知，對內(nèi)控重視程度不足。內(nèi)部控制既是“一把手”工程，同時又是“全員性”工程，必須依靠各科室間的共同配合和參與，財務科室可以作為內(nèi)控的牽頭部門，但不能由其全權(quán)代勞。內(nèi)控的全面性還應體現(xiàn)在全過程上，須滲透到各業(yè)務各流程，尤其是容易出現(xiàn)漏洞的關(guān)鍵控制點。

（三）崗位間監(jiān)督機制失靈、人員業(yè)務素養(yǎng)有待提高。公共衛(wèi)生單位受人員編制影響，無法做到不相容崗位的嚴格分離，一人多職現(xiàn)象普遍存在，崗位之間的互相監(jiān)督作用大大降低。而且長期的代理記賬模式造成公共衛(wèi)生單位財務人員主動學習、自我提升的積極性不高，知識結(jié)構(gòu)老化，對新事物的接受能力弱。尤其考慮到近年來，許多地方陸續(xù)取消集中核算，回歸單位獨立的會計主體，這對財務人員的要求將驟然提高，業(yè)務素養(yǎng)亟需提升。

（四）信息化程度低、缺乏信息技術(shù)支撐。人工處理方式顯然無法跟進當今大數(shù)據(jù)時代的變化，醫(yī)院這幾年的信息化水平在不斷提升，而公共衛(wèi)生單位卻停滯不前。單位內(nèi)各科室的軟件系統(tǒng)都“各自為王”，沒有建立起“財務一體化”的共享平臺，數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性低，嚴重阻礙了內(nèi)部控制在單位中的建立和實施。

三、加強公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制的建議

（一）結(jié)合自身特點，制定和完善內(nèi)控制度。內(nèi)控領(lǐng)導小組和內(nèi)控工作小組應發(fā)揮作用，定期召開會議，立足于本單位實際情況，對各經(jīng)濟業(yè)務活動進行梳理，明確各個環(huán)節(jié)、各個崗位的主要風險、關(guān)鍵控制點及控制措施，建立健全實用性強、操作性高的內(nèi)控制度。若單位內(nèi)部人員無法完成這項工作，可依靠外部力量協(xié)助建立健全內(nèi)控建設(shè)，但此舉務必要與協(xié)助單位做好充分溝通，以防外單位因不了解本單位情況，制定出不符合實際業(yè)務流程的內(nèi)控制度。

（二）建立自我評價體系，加強內(nèi)外監(jiān)督機制[5]。公共衛(wèi)生單位可以組織各科室采用PDCA方式，對科室內(nèi)的各業(yè)務流程進行自我評價，對于主動發(fā)現(xiàn)風險點、自我改進的科室和人員通過一定的績效手段給予激勵，以調(diào)動全員積極性。針對一人多崗的情況，可以采取定期崗位輪換制度，使各崗位起到互相制約的作用。充分利用審計的監(jiān)督功能，考慮到公共衛(wèi)生單位人員緊張的實際情況，可由衛(wèi)生主管部門牽頭組織整個系統(tǒng)內(nèi)相關(guān)人員的互審或者聘請外部會計事務所來進行審計，保障內(nèi)部控制等各項工作正常有序開展。

（三）加大宣傳力度，建立人才培養(yǎng)機制。內(nèi)部控制建設(shè)人人有責，應對包括領(lǐng)導在內(nèi)的各科室相關(guān)人員進行宣傳教育，樹立全員、全過程意識，優(yōu)化單位內(nèi)控的人文環(huán)境。定期組織相關(guān)人員到內(nèi)控建設(shè)較完善的醫(yī)院或企業(yè)進行參觀學習，借鑒先進的理念和做法。加強財務人員的業(yè)務培訓，提高其學習主動性和業(yè)務素養(yǎng)，盡早幫助實現(xiàn)從財務會計向管理會計的轉(zhuǎn)型。

（四）提高信息化水平，推進業(yè)財融合。在公共衛(wèi)生單位人員編制緊張的情況下，高效的內(nèi)部控制更離不開信息技術(shù)的支持。2019年1月1日起，新的《政府會計制度》在行政事業(yè)單位全面施行，公共衛(wèi)生單位可借新制度的執(zhí)行為契機，推進單位內(nèi)會計信息系統(tǒng)的優(yōu)化升級，通過引進HRP等信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制各經(jīng)濟業(yè)務活動風險控制點的可視化程度，加強財務與其他各業(yè)務科室之間的數(shù)據(jù)互通及對比分析，提升財務管理及內(nèi)部控制水平。

四、結(jié)語

面對新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的挑戰(zhàn)，公共衛(wèi)生單位須以內(nèi)部控制的健全和完善為抓手，著力提升單位經(jīng)濟管理水平，與醫(yī)院齊頭并進，共同為整個醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展助力。

參考文獻：

[1]劉瑞乾.淺議加強行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范建設(shè)[J].預算管理與會計，2017 （11）：61-62.

[2]陳惠花.淺議公共衛(wèi)生事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015 （4）：91-92.

[3]李慶征.醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)控管理運作中的常見問題與對策[J].中國集體經(jīng)濟，2017 （33）：120-125.

[4]方紅.內(nèi)部控制在疾控中心財務管理中的應用研究[J].中國市場，2018 （11）：145-147.

[5]黃偉.衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部控制[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017 （15）：223.