新收入準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)預(yù)期影響分析

梁孔云

摘要：2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（下稱新收入準(zhǔn)則），自2018年1月1日開始逐步推行，相比原收入準(zhǔn)則發(fā)生了一些變化，這些變化對(duì)企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生了諸多影響，需要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，及時(shí)落實(shí)新收入準(zhǔn)則，并正確認(rèn)識(shí)新收入準(zhǔn)則變化對(duì)企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的具體影響，進(jìn)而采取有效措施加以應(yīng)對(duì)，保證企業(yè)健康發(fā)展?；诖?，本文細(xì)化探究新收入準(zhǔn)則的變化，并深入分析其對(duì)企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;變化;企業(yè)預(yù)期;影響

新收入準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，導(dǎo)致原收入準(zhǔn)則當(dāng)中的收入確認(rèn)流程、原則以及收入計(jì)量原則都發(fā)生了一定改變，在此背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)稅收、財(cái)務(wù)信息披露以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷等都會(huì)受到影響。為了促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，需要企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門深刻理解新收入準(zhǔn)則發(fā)生的變化，并正確理解這些變化對(duì)企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上采取必要措施，對(duì)有關(guān)變化加以應(yīng)對(duì)，確保企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)。

一、新收入準(zhǔn)則的變化

（一）收入確認(rèn)流程變化

相比原收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則當(dāng)中制定的收入確認(rèn)流程更加簡(jiǎn)化，從以往較為復(fù)雜的收入確認(rèn)流程精簡(jiǎn)為五個(gè)步驟，適當(dāng)減少了一部分職業(yè)判斷流程，體現(xiàn)了更多有關(guān)收入項(xiàng)目的要求和標(biāo)準(zhǔn)，具體收入確認(rèn)流程可見表1。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一、明確地制定了收入確認(rèn)流程框架[1]。

（二）計(jì)量原則改變

以往收入準(zhǔn)則比較重視商品公允價(jià)值，但是新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，更加看重交易價(jià)格，需要企業(yè)對(duì)單向履約義務(wù)實(shí)際交易價(jià)格進(jìn)行識(shí)別，或者在分?jǐn)偠喾N履約義務(wù)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)收入計(jì)量?；谛率杖霚?zhǔn)則相關(guān)要求，需要企業(yè)對(duì)收入交易價(jià)格進(jìn)行合理劃分與計(jì)量，并同時(shí)要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行合同分解之后有關(guān)企業(yè)的義務(wù)履行細(xì)則。部分企業(yè)合同雖然在價(jià)格層面沒有多樣性和繁瑣性，但是需要基于商業(yè)模式，更嚴(yán)格、高標(biāo)準(zhǔn)的要求收入類型。結(jié)合新收入準(zhǔn)則當(dāng)中涉及到的相關(guān)要求，要求企業(yè)對(duì)合同涉及到的各項(xiàng)商業(yè)條款與細(xì)則進(jìn)行詳盡閱讀。比如一些電商企業(yè)，其收入不僅源于客戶，還源于供貨商，此時(shí)就要對(duì)合同進(jìn)行細(xì)分，明確履約義務(wù)，同時(shí)還要對(duì)各項(xiàng)來(lái)源對(duì)應(yīng)收入計(jì)量方式實(shí)現(xiàn)綜合考量[2]。

（三）收入確認(rèn)原則變化

原收入準(zhǔn)則當(dāng)中按照風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移對(duì)收入實(shí)現(xiàn)加以確定，而新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，將客戶取得控制權(quán)作為收入確認(rèn)具體時(shí)點(diǎn)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化，并減少其中涉及到的職業(yè)判斷。相比原收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則在商品服務(wù)合同以及建筑合同方面有了很大變化[3]。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)原則，在此原則基礎(chǔ)上，控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移后，收入確認(rèn)時(shí)間同步轉(zhuǎn)移，并且可直接根據(jù)客戶獲取控制權(quán)對(duì)應(yīng)時(shí)間點(diǎn)，同步實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則相比原收入準(zhǔn)則，在確認(rèn)收入過(guò)程中更看重與商業(yè)模式的結(jié)合，比如一些合同屬于融資性質(zhì)，那么就不能將其確認(rèn)成收入。企業(yè)盈利模式不同，其收入確認(rèn)方式以及時(shí)間點(diǎn)也會(huì)有所差異。就像軟件服務(wù)行業(yè)當(dāng)中的軟件開發(fā)企業(yè)，對(duì)客戶同時(shí)負(fù)有軟件更新業(yè)務(wù)、軟件開發(fā)業(yè)務(wù)、軟件技術(shù)支持和維護(hù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)同時(shí)體現(xiàn)在一個(gè)合同當(dāng)中，那么軟件企業(yè)就要根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，把不同業(yè)務(wù)類型確認(rèn)為差異化收入類別，在確認(rèn)收入中也要依據(jù)差異化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)。像軟件技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，可以根據(jù)完工程度，折算成百分比，分段進(jìn)行收入確認(rèn);而軟件開發(fā)、安裝以及更新等服務(wù)，需要依據(jù)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)，即客戶能夠使用軟件的時(shí)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)。

二、新收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)預(yù)期的影響

（一）影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中包含大量數(shù)據(jù)，而其中很多數(shù)據(jù)都源于合同，也就是源于賬單模塊。在新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化基礎(chǔ)上，企業(yè)制定合同需要更加嚴(yán)謹(jǐn)與合理，合同的細(xì)分勢(shì)必會(huì)增加合同產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及時(shí)升級(jí)并更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，同時(shí)還要注意優(yōu)化總賬間接口系統(tǒng)以及銷售系統(tǒng)等，以滿足新收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出的更加嚴(yán)密、規(guī)范、細(xì)致化的要求。

（二）影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)計(jì)量原則和收入確認(rèn)原則都會(huì)產(chǎn)生一定變化，那么企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比數(shù)要根據(jù)新準(zhǔn)則作出適當(dāng)調(diào)整，財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生一定變化。像軟件維護(hù)收入之前是一次性確認(rèn)，在新準(zhǔn)則下將會(huì)轉(zhuǎn)為分段確認(rèn)，那么成本確認(rèn)也會(huì)按照相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)一定變化。就像軟件維護(hù)業(yè)務(wù)在新收入準(zhǔn)則變化下，業(yè)務(wù)在某時(shí)間點(diǎn)會(huì)降低利潤(rùn)率指標(biāo)，尤其是運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)和盈利能力指標(biāo)。

（三）影響企業(yè)稅收

在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)收入確認(rèn)提出了新要求，商品服務(wù)所有權(quán)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移是重要體現(xiàn)，這將使資產(chǎn)負(fù)債對(duì)應(yīng)經(jīng)營(yíng)模式更加凸顯，并導(dǎo)致企業(yè)財(cái)稅出現(xiàn)差異問(wèn)題。當(dāng)前使用的稅法收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，還是按照收入資金理念實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)，且針對(duì)商品服務(wù)銷售環(huán)節(jié)，稅法中重新制定了有關(guān)收入確認(rèn)原則，這就會(huì)直接影響到新收入準(zhǔn)則體現(xiàn)出來(lái)的財(cái)稅差異。新收入準(zhǔn)則變化下，最理想交易值就是概率統(tǒng)計(jì)分布當(dāng)中的交易價(jià)格，不過(guò)還需要綜合考慮信用風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流時(shí)間價(jià)值以及非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等問(wèn)題，而依據(jù)稅法是不需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行考慮，所以就會(huì)存在財(cái)稅差異情況。

（四）影響企業(yè)財(cái)務(wù)披露和職業(yè)判斷

新收入準(zhǔn)則對(duì)披露收入信息提出了更細(xì)致的要求，像合同分解、履行合同所付成本、履行合同具體時(shí)間節(jié)點(diǎn)、履行合同的具體義務(wù)以及重大判斷等都需要進(jìn)行嚴(yán)格披露。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則要求對(duì)合同權(quán)責(zé)利進(jìn)行深入探討與披露，并提出要對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行仔細(xì)分析與及時(shí)披露。企業(yè)目前在日常管理當(dāng)中，要按照新收入準(zhǔn)則有關(guān)要求，適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，并及時(shí)披露合同履行義務(wù)。同時(shí)，企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下，需要更多的對(duì)合同收入進(jìn)行職業(yè)判斷：一、識(shí)別公司和客戶具體合同環(huán)節(jié)，并合理判斷公司和客戶之間合同完善與否，確定合同是否要調(diào)整和修改;二、識(shí)別所有合同分解的各項(xiàng)單獨(dú)義務(wù)履行情況，并按照新收入準(zhǔn)則要求，科學(xué)評(píng)估合同中涉及到的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，保證職業(yè)判斷的正確性;三、確定交易價(jià)格，按照新收入準(zhǔn)則有關(guān)要求，企業(yè)要跟蹤調(diào)研價(jià)格變化情況，當(dāng)實(shí)際情況達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和要求的時(shí)候，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)計(jì)算模型，促使收入核算更加靈敏[4]。同時(shí)，企業(yè)要基于最大概率法，合理分析與判斷收入價(jià)當(dāng)中的可變對(duì)價(jià)，并優(yōu)選判斷方法，確保和合同體現(xiàn)的方法一致。若企業(yè)對(duì)可變對(duì)價(jià)具體估計(jì)金額實(shí)現(xiàn)了確認(rèn)，則一些相關(guān)條例也可實(shí)現(xiàn)有機(jī)應(yīng)用，避免頻繁發(fā)生收入確認(rèn)現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以通過(guò)職業(yè)判斷，探討企業(yè)是否有可能轉(zhuǎn)回重大收入，同時(shí)也有利于分析量化金額;四、對(duì)交易價(jià)格涉及到的履行義務(wù)進(jìn)行分配，按照市場(chǎng)單獨(dú)售價(jià)，在履約義務(wù)當(dāng)中規(guī)范填寫分配交易價(jià)格。同時(shí)，要依據(jù)新收入準(zhǔn)則要求，確保所選價(jià)格信息容易被發(fā)現(xiàn)，如果不能選擇易被發(fā)現(xiàn)的售價(jià)，則需要企業(yè)采取有效方法，科學(xué)估計(jì)單獨(dú)售價(jià)，比如市場(chǎng)評(píng)估法、成本加成法等，如果單獨(dú)售價(jià)存在較高的不確定性，那么可直接通過(guò)余值法來(lái)估計(jì)。具體使用的分配方式和估計(jì)方法，也要在年度報(bào)告中披露出來(lái)，促使利益者對(duì)企業(yè)分配方式與交易價(jià)格更加了解。

三、結(jié)束語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，相較原收入準(zhǔn)則發(fā)生了很大改變，同時(shí)對(duì)企業(yè)預(yù)期也會(huì)產(chǎn)生明顯影響。在這一變化環(huán)境下，需要企業(yè)正確認(rèn)識(shí)新收入準(zhǔn)則的變化，并采取有效對(duì)策應(yīng)對(duì)相關(guān)變化對(duì)企業(yè)預(yù)期產(chǎn)生的影響，充分利用新收入準(zhǔn)則優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，合理判斷新商業(yè)模式，在科學(xué)應(yīng)對(duì)下，全面提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和執(zhí)行力度，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，并推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]項(xiàng)晶河，王宜巧，陳愉，等.新收入準(zhǔn)則對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認(rèn)的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018 （9）：17-17.

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[3]趙夢(mèng)，李小芹.基于建筑施工企業(yè)的視角探討新收入準(zhǔn)則對(duì)其產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018 （17）：65-65.

[4]時(shí)軍.淺析新收入準(zhǔn)則的變化及其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2018 （5）：86-86.