論制造業(yè)中上市公司資產(chǎn)減值的會計(jì)核算

方秀芹

摘要：通過近年來上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以了解到資產(chǎn)減值政策被上市公司用來進(jìn)行不當(dāng)盈余管理，損害了資源的合理配置，造成上市公司經(jīng)營狀況難以如實(shí)反映，對中小股東的利益產(chǎn)生損害。這樣不僅加劇了市場風(fēng)險(xiǎn)，也對資本市場發(fā)展產(chǎn)生了影響。本文在理論研究的基礎(chǔ)上，與案例分析進(jìn)行結(jié)合研究，對制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)盈余管理理論，對X公司股份有限公司的盈余管理進(jìn)行分析，分析X公司股份有限公司通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)盈余管理的情況、動因、盈余管理的后果分析，提出防范資產(chǎn)減值盈余管理的措施，完善資產(chǎn)減值資本市場監(jiān)管制度，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步完善會計(jì)核算制度、公司治理結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;X公司股份有限公司;盈余管理

一、資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)理論

（一）資產(chǎn)減值

對上市公司的資產(chǎn)減值進(jìn)行概述，其主要定義是上市公司資產(chǎn)可以收回的金額與其賬面價(jià)值相比低，而低于賬面價(jià)值的部分則是資產(chǎn)出現(xiàn)的減值部分，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，上市公司應(yīng)該如實(shí)反映出上市公司資產(chǎn)的價(jià)值。因此，上市公司應(yīng)該定期對其所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，并且根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行減值損失確認(rèn)。

（二）資產(chǎn)減值會計(jì)

資產(chǎn)減值會計(jì)是上市公司擁有的資產(chǎn)，未來可以為上市公司帶來全部利益的流入與其賬面價(jià)值相比低的部分，而這一部分在會計(jì)上應(yīng)該對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與核算，并且對核算的結(jié)果進(jìn)行披露。上市公司的資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量對其成本進(jìn)行代替的計(jì)量過程，并且將資產(chǎn)賬面價(jià)值大于確認(rèn)減值部分的損失部分進(jìn)行確認(rèn)。

二、制造業(yè)中上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)的案例分析——以X公司股份有限公司為例

（一）X公司股份有限公司概況

黑龍江X公司股份有限公司農(nóng)墾集團(tuán)，以下簡稱X公司，X公司成立于1998年，經(jīng)營能力突出、規(guī)模大，是一家較有實(shí)力的大型農(nóng)業(yè)集團(tuán)。X公司擁有24家控股公司，業(yè)務(wù)涉及有機(jī)綠色食品、農(nóng)產(chǎn)品等，兼營物流、農(nóng)業(yè)機(jī)械。

（二）通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)現(xiàn)盈余管理的情況

會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況，應(yīng)該對其可以收回的金額進(jìn)行估計(jì)，其需要比較公允價(jià)值，扣除處理費(fèi)用凈額及未來現(xiàn)值較高者。根據(jù)X公司年報(bào)告來看，2007年X公司發(fā)生資產(chǎn)減值總計(jì)2296萬元，凈利潤為53682萬元，資產(chǎn)減值/凈利潤為4.28%。2008年X公司發(fā)生資產(chǎn)減值總計(jì)7749萬元，同比增長237.50%，凈利潤為61268萬元，資產(chǎn)減值/凈利潤為12.65%。2009年X公司發(fā)生資產(chǎn)減值總計(jì)6327萬元，同比增長-18.35%，凈利潤為41270萬元，資產(chǎn)減值/凈利潤為15.33%。2010年X公司發(fā)生資產(chǎn)減值總計(jì)9782萬元，同比增長54.61%，凈利潤為-6839萬元，資產(chǎn)減值/凈利潤為-143.03%。2011年X公司發(fā)生資產(chǎn)減值總計(jì)-6791萬元，同比增長-169.42%，凈利潤為8521萬元，資產(chǎn)減值/凈利潤為-79.70%。2012年X公司發(fā)生資產(chǎn)減值總計(jì)40920萬元，同比增長-702.56%，凈利潤為-28907萬元，資產(chǎn)減值/凈利潤為-141.56%。

從數(shù)據(jù)來看，2010年X公司大量計(jì)提減值，隨后企業(yè)出現(xiàn)了巨額虧損，資產(chǎn)減值對當(dāng)年產(chǎn)生的虧損影響達(dá)到了1.43。但是X公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)收款減值、存貨價(jià)格下跌，這樣X公司面對應(yīng)收款較大風(fēng)險(xiǎn)，出于謹(jǐn)慎原則計(jì)提了巨額減值，而后2011年又將高額減值進(jìn)行了轉(zhuǎn)回，此次變化對利潤產(chǎn)生的影響達(dá)到0.8，X公司并沒有做出合理的解釋，之后2012年X公司再次大量計(jì)提減值，X公司過去減值增長達(dá)到了7倍之高，對當(dāng)年X公司虧損影響達(dá)到1.42。X公司對拆借資金存在的收回風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行壞賬計(jì)提，但金額超過了正常水平，并沒有做出充分說明。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)現(xiàn)盈余管理的動因分析

上市公司利用利潤進(jìn)行盈余管理，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回進(jìn)行了規(guī)范，但還是為盈余管理留下操控空間。X公司受到投資者追捧，但由于這些偏好改變，使X公司上市后幾年遇到經(jīng)營問題，為扭轉(zhuǎn)虧損局面，X公司隱瞞違規(guī)拆借行為。資金收回存在風(fēng)險(xiǎn)，盡管企業(yè)采用了訴訟手段，但依然不能收回資金，而公司并沒有對這筆拆借進(jìn)行壞賬計(jì)提，而是轉(zhuǎn)回了大量的減值，主要的原因則是X公司不敢披露此事，相對事實(shí)的隱瞞并沒有進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提。當(dāng)X公司出現(xiàn)虧損時(shí)，會對外傳遞不良信號，不能有效吸引投資者。在X公司虧損時(shí)，通過短期資產(chǎn)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以扭轉(zhuǎn)虧損的局面，從而避免X公司持續(xù)虧損被ST。X公司計(jì)提了4億元資產(chǎn)減值，其中大部分為存貨跌價(jià)與壞賬，只有少部分為長期資產(chǎn)減值，說明企業(yè)內(nèi)控不完善，X公司管理層存在沖突，并且X公司信息披露存在違規(guī)行為，使X公司陷入業(yè)績下滑、營業(yè)利潤下降的情況。違規(guī)拆借導(dǎo)致X公司計(jì)提大量壞賬，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.8億元，X公司以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為主，大量計(jì)提存貨跌價(jià)并不合理，X公司有夸大虧損的嫌疑，其主要的目的是利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)扭虧。

X公司核算不健全也為其盈余管理帶來了機(jī)會，X公司存貨減值測試不準(zhǔn)確，按國產(chǎn)市場價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值，對存貨進(jìn)行差值測試，并沒有關(guān)注產(chǎn)品的國際化變化。同時(shí)，其分公司存貨變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，X公司并沒有對其進(jìn)行減值計(jì)提。X公司銷售收入確認(rèn)不嚴(yán)密，同時(shí)公司治理不規(guī)范，由于相關(guān)制度不夠完善，在子公司遇到財(cái)務(wù)問題時(shí)，缺少必要的管理與指導(dǎo)，沒有對信用及經(jīng)銷商情況進(jìn)行調(diào)查，財(cái)務(wù)預(yù)算并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。X公司對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識不強(qiáng)，沒有由專業(yè)事務(wù)所對資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審核，由于自身的治理缺陷，X公司找到了盈余管理的機(jī)會。

外部審計(jì)工作失職也是盈余管理產(chǎn)生的一大誘因，盡管X公司內(nèi)部存在制度上的漏洞，但是外部事務(wù)所沒有在審計(jì)后提出警示，事務(wù)所以盈利為目的，在審計(jì)中不全面了解企業(yè)所有業(yè)務(wù)情況，造成X公司刻意隱瞞的事實(shí)不能被發(fā)現(xiàn)。加之審計(jì)事務(wù)與X公司長期合作，盡管發(fā)現(xiàn)了問題雙方也會協(xié)調(diào)，在審計(jì)報(bào)告中淡化問題，因此，外部監(jiān)督不力也是產(chǎn)生盈余管理的重要原因。

最后，由于我國資本市場監(jiān)管缺陷，為了避免ST企業(yè)利用利潤操作實(shí)現(xiàn)盈余管理，大部分投資者都不知曉。當(dāng)事件被發(fā)現(xiàn)后監(jiān)管部門也只是警告處罰，而進(jìn)行停牌、退市的懲罰十分少見，這樣上市公司在低代價(jià)前不斷實(shí)施盈余管理，因此資本市場制度不完善也是X公司進(jìn)行盈余管理的又一大誘因。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)現(xiàn)盈余管理的后果

X公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回使X公司連續(xù)虧損的情況被快速扭轉(zhuǎn)，2011年X公司為了對違規(guī)拆借行業(yè)進(jìn)行隱瞞，對于其拆借行為中存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)，不只不計(jì)提資產(chǎn)減值，同時(shí)還對原有的短期資產(chǎn)減值進(jìn)行了轉(zhuǎn)回。同年X公司對7. 534萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了轉(zhuǎn)回，此次的壞賬轉(zhuǎn)回對X公司當(dāng)年的凈利潤產(chǎn)生較大的比重，達(dá)到了87.45%。同時(shí)，X公司對1.310萬元存貨資產(chǎn)減值進(jìn)行了轉(zhuǎn)回，這一轉(zhuǎn)回的行為對X公司凈利潤的影響為15.38%，從這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)來看，X公司壞賬與存貨跌價(jià)的轉(zhuǎn)業(yè)使X公司實(shí)現(xiàn)了盈利，對盈利產(chǎn)生的重要作用避免了由于虧損而被ST。X公司2012年虧損了1017萬元，X公司當(dāng)年計(jì)提了4億元的資產(chǎn)減值損失，壞賬準(zhǔn)備為1.9795億元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.7841億元，而X公司并沒有對計(jì)提的理由進(jìn)行充分說明，也沒有在企業(yè)的報(bào)表附注中進(jìn)行補(bǔ)充說明。X公司的這種行為使X公司夸大了虧損效果，使X公司在以后利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)扭虧。

三、防范利用資產(chǎn)減值實(shí)施不當(dāng)盈余管理的措施

（一）完善資產(chǎn)減值的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則

首先，減少資產(chǎn)減值主觀性，由于當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則操作性不強(qiáng)，缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，提供了利潤操縱空間，準(zhǔn)則中對于長期資產(chǎn)減值確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而對短期資產(chǎn)并沒有做出明確的限制，因此，我國很多市場單位會利用會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于減值規(guī)定的漏洞進(jìn)行盈余管理。由于不同制造業(yè)上市公司處的環(huán)境不同，因此其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也不完全相同，這樣給予適當(dāng)?shù)臅?jì)選擇權(quán)是必要的，制造業(yè)上市公司自主選擇政策可以使選擇與自身特點(diǎn)一致，以便更加客觀的反映經(jīng)營狀況，提供出更加真實(shí)、有用的財(cái)務(wù)信息。但當(dāng)前制造業(yè)上市公司信用政策選擇進(jìn)行盈余管理，在資產(chǎn)減值過程中，多種會計(jì)選擇依賴于會計(jì)人員職業(yè)判斷，缺少判斷標(biāo)準(zhǔn)，制造業(yè)上市公司更加輕易的進(jìn)行盈余管理。因此，盈余管理的控制應(yīng)該減少準(zhǔn)則中的人為判斷，并對會計(jì)政策自主選擇權(quán)進(jìn)行控制。

其次，對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定是針對長期資產(chǎn)而言，對短期資產(chǎn)并不適用，資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回在對原有會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正，使原有會計(jì)處理更加完善。因此，嚴(yán)格監(jiān)督資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)回，以財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行披露，但當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)上市公司并沒有對資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行合理說明，只是對準(zhǔn)則的復(fù)核，對制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回規(guī)范，并詳細(xì)說明原因及合理性，對經(jīng)營業(yè)績的影響進(jìn)行分析，使信息使用者可以全面掌握資產(chǎn)情況。

最后，強(qiáng)化資產(chǎn)減值披露，不完全披露成為當(dāng)前制造業(yè)上市公司盈余管理的重要原因，影響信息使用者的判斷，使其做出錯(cuò)誤決策。監(jiān)督部門應(yīng)該要求資產(chǎn)減值全面披露，當(dāng)出現(xiàn)轉(zhuǎn)回情況時(shí)，對盈利業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響時(shí)判斷是否存在利潤操縱行為，這樣才可以遏制資產(chǎn)減值政策盈余管理的選擇權(quán)。

（二）完善會計(jì)內(nèi)部核算制度

健全制造業(yè)上市公司會計(jì)機(jī)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，使制造業(yè)上市公司復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算需求得以滿足，我國資本市場會計(jì)信息質(zhì)量在對資產(chǎn)減值政策實(shí)施后得到了較為明顯的改善，但對財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的要求提升了。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷扎實(shí)專業(yè)技能，強(qiáng)化職業(yè)判斷能力，財(cái)務(wù)人員在執(zhí)業(yè)活動中必須遵循職業(yè)道德規(guī)范，即要掌握專業(yè)操作技能，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)水平，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)與可靠性，要求自身行為。在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)處理中，對于會計(jì)人員的主觀判斷依賴程度較高，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員自律性及會計(jì)人員法律意識十分必要。強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷力，在資產(chǎn)減值處理過程中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，相關(guān)判斷能力不足，對其職業(yè)判斷能力的提升成為當(dāng)務(wù)之急，當(dāng)前我國財(cái)務(wù)體系繼續(xù)教育較為完善，合理利用這一優(yōu)勢，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員相關(guān)知識教育，提升財(cái)務(wù)人員管理水平，使其向管理層跨越。為使資產(chǎn)減值規(guī)范更好運(yùn)行，應(yīng)該不斷提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力，職業(yè)判斷力，提升其工作水平。按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算，提升會計(jì)核算基礎(chǔ)，從而提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息可以滿足債權(quán)人的決策需要，利于抵制市場風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營單位利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理，使其經(jīng)營活動可以更加真實(shí)的被反映出來。

（三）進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事與董事會是制造業(yè)上市公司內(nèi)部選拔產(chǎn)生的。這種方式會產(chǎn)生內(nèi)部人控行為，對制造業(yè)上市公司管理者來說，過度集中權(quán)力可以為制造業(yè)上市公司帶來機(jī)會主義，同時(shí)也為制造業(yè)上市公司進(jìn)行會計(jì)政策選擇帶來便利。制造業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善可以有效激勵管理層實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者目標(biāo)，對制造業(yè)上市公司資本進(jìn)行有效利用，從而對各利益方分析問題加以解決。

資產(chǎn)減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回是日常管理的過程，需要各部門分工合作。對其會計(jì)處理容易出現(xiàn)問題，因此，完善資產(chǎn)減值內(nèi)控制度，對其進(jìn)行資產(chǎn)減值條件確認(rèn)、計(jì)量方法及披露方式選擇十分重要。盡管當(dāng)前制造業(yè)上市公司都有自身的內(nèi)控制度，但關(guān)鍵要確保其可以有效運(yùn)行，將資產(chǎn)減值、審批及相關(guān)職務(wù)分離，增強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)審對報(bào)告部門減值計(jì)提與轉(zhuǎn)回情況監(jiān)控，才可以保證內(nèi)控有效性。

（四）加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)化外部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性，對制造業(yè)上市公司來說，外審是不可或缺的監(jiān)督手段。在制造業(yè)上市公司中，審計(jì)人員很難對制造業(yè)上市公司是否存在資產(chǎn)減值盈余管理的行為進(jìn)行判斷，只有高水準(zhǔn)的專業(yè)外審人員——注冊會計(jì)師才可以發(fā)現(xiàn)問題。從當(dāng)前我國實(shí)際情況來看，注冊會計(jì)師受到限制，缺少獨(dú)立性，其應(yīng)有的監(jiān)督作用并沒有被有效發(fā)揮，需要進(jìn)一步完善，作為外審執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)過程，獨(dú)立性是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵所在，獨(dú)立性的保證需要有完善的相關(guān)法規(guī)。從制度上保證審計(jì)工作獨(dú)立性;從執(zhí)業(yè)人員角度來說，提升自律性，對其執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行有效監(jiān)督與管理，應(yīng)該對執(zhí)業(yè)行業(yè)定期抽查，發(fā)揮政府監(jiān)督作用，強(qiáng)化事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，使執(zhí)業(yè)人員不會為競爭而失去公正性，從而損害自身執(zhí)業(yè)行業(yè)的獨(dú)立性。

（五）完善資本市場監(jiān)管制度

完善經(jīng)營業(yè)績評價(jià)，建立激勵機(jī)制。制造業(yè)上市公司多以盈利能力作為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，當(dāng)其出現(xiàn)虧損時(shí)，就會被終止上市。制造業(yè)上市公司必須達(dá)到考核指標(biāo)，使其具有強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)。完善制造業(yè)上市公司業(yè)績評價(jià)很必要，除盈利能力作為業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該對制造業(yè)上市公司經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，這樣可以更加全面、客觀的進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績評價(jià)，減少制造業(yè)上市公司為避免ST而實(shí)行盈余管理。當(dāng)前我國制造業(yè)上市公司經(jīng)營與所有權(quán)分離，使制造業(yè)上市公司管理層利益不一致，為實(shí)現(xiàn)自身利潤最大化，管理層會最大化的實(shí)現(xiàn)盈余管理。加之當(dāng)前制造業(yè)上市公司管理層激勵機(jī)制是短期的，方式較為單一，缺乏長效激勵機(jī)制。正是由于這種短期機(jī)制的特點(diǎn)，制造業(yè)上市公司管理者會做出對自身長遠(yuǎn)發(fā)展不利的決策，制造業(yè)上市公司應(yīng)該強(qiáng)化管理層的長期業(yè)績考核，避免其為了自身利益達(dá)到考核目標(biāo)而進(jìn)行盈余管理。

監(jiān)管部門應(yīng)該強(qiáng)制規(guī)定制造業(yè)上市公司對資產(chǎn)減值進(jìn)行披露，從而減少制造業(yè)上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)該發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，對盈余管理跡象重點(diǎn)監(jiān)督，并對出現(xiàn)跡象的企業(yè)提出警示，對出現(xiàn)盈余管理的制造業(yè)上市公司進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，加大盈余管理的處罰力度，從而對舞弊行為起到威懾作用。

四、結(jié)束語

未來為了進(jìn)一步避免制造業(yè)上市公司利用資產(chǎn)減值實(shí)現(xiàn)盈余管理，防范資產(chǎn)減值對制造業(yè)上市公司盈余管理影響的措施，應(yīng)該完善資產(chǎn)減值的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，減少資產(chǎn)減值主觀性，對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，完善企業(yè)會計(jì)內(nèi)部核算制度，健全制造業(yè)上市公司會計(jì)機(jī)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能，使制造業(yè)上市公司復(fù)雜的業(yè)務(wù)核算需求得以滿足。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化外部審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性，對資產(chǎn)減值情況進(jìn)行記錄，以便實(shí)施統(tǒng)一監(jiān)管。完善資本市場監(jiān)管制度，完善經(jīng)營業(yè)績評價(jià)，建立激勵機(jī)制，才可以對制造業(yè)上市公司的舞弊行業(yè)起到威懾作用，提升制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

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