基于綠色發(fā)展理念我國(guó)開征碳稅的 必要性與制度設(shè)計(jì)

劉振艷 陳思瑤

[摘?要]全球變暖已經(jīng)越來(lái)越影響著人們的生活，降低二氧化碳排放也已經(jīng)由國(guó)家問(wèn)題變成了世界問(wèn)題。在理清碳稅的內(nèi)涵與理論基礎(chǔ)前提下，基于中國(guó)國(guó)情，結(jié)合供給側(cè)改革的現(xiàn)狀探討碳稅制度在我國(guó)開征的必要性，主要采用對(duì)比分析法，學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外碳稅制度的征管經(jīng)驗(yàn)，從征稅對(duì)象、納稅主體、稅率、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征管機(jī)關(guān)與稅款用途等角度對(duì)我國(guó)開征碳稅提出一定的征管建議。

[關(guān)鍵詞]碳稅;綠色發(fā)展;制度設(shè)計(jì);征管

[中圖分類號(hào)]F810.42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）09-0152-06

The Necessity and System Design of Carbon Tax in China Based on

The Concept of Green Development

Liu Zhenyan1?Chen Siyao2

（1.Chengxian College Southeast University， Nanjing Jiangsu 210088;

2.BDO LiXin Tax Agents Jiangsu Branch， Nanjing Jiangsu 210029）

Abstract： Global warming has increasingly affected peoples lives， reducing carbon dioxide emissions has become a world problem from a national problem. This paper will clarify the basic connotation and theoretical basis of carbon tax， based on Chinas national conditions， combined with the current situation of Chinas supply-side reform to discuss the necessity of carbon tax policy in China. By the method of comparative analysis， learning from the experience of foreign collection， from the perspectives of object， subject， rate， basis，amount， preferences， collection and administration organization，this paper puts forward some policy Suggestions for the levy of carbon tax.

Keywords： Carbon Tax; Harmonious coexistence between man and nature; System Design; Tax Collection and Management

[作者簡(jiǎn)介]劉振艷（1989-），女，漢族，安徽人，講師，碩士，研究方向：財(cái)稅管理理論與實(shí)踐;陳思瑤（1994-），女，漢族，江蘇人，立信稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分公司，本科，研究方向：稅務(wù)審計(jì)。

[基金項(xiàng)目]江蘇省教育廳高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“地方綠色稅收體系建設(shè)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2018JSA2083）。

一、開征碳稅的理論基礎(chǔ)

碳稅，是針對(duì)二氧化碳排放征收的一種稅，旨在降低溫室氣體排放量，從而應(yīng)對(duì)全球變暖的環(huán)境問(wèn)題。這個(gè)概念最先由庇古（Pigou）在其著名的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出。國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者皆指出碳稅是在經(jīng)濟(jì)學(xué)的外部性理論、庇古稅理論以及雙重紅利等理論的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)而生的，并認(rèn)為碳稅實(shí)質(zhì)上應(yīng)當(dāng)針對(duì)對(duì)于環(huán)境具有負(fù)外部效應(yīng)的企業(yè)征收。

外部性理論亦稱外部效應(yīng)，分為正外部性與負(fù)外部性。大氣環(huán)境作為一種公共物品，具有外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在生產(chǎn)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)如果對(duì)于自身碳排放不需要支付任何成本的話，為了追求利潤(rùn)最大化，企業(yè)往往會(huì)對(duì)大氣環(huán)境造成不間斷的污染與傷害，而這些后果需要所有人共同承擔(dān)，即對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)外部性。當(dāng)企業(yè)、個(gè)人對(duì)大氣排放超過(guò)環(huán)境承載標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳時(shí)，就會(huì)使得溫室氣體累積，導(dǎo)致全球變暖。

庇古稅理論由經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在外部性理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展而來(lái)，他認(rèn)為市場(chǎng)資源失衡的關(guān)鍵原因在于生產(chǎn)者私人成本與社會(huì)成本不一致，因此該理論主張政府干預(yù)市場(chǎng)，調(diào)節(jié)資源配置，將對(duì)環(huán)境的污染程度作為征稅標(biāo)準(zhǔn)，讓污染者對(duì)于自己的污染行為買單，從而使得生產(chǎn)者的私人成本與社會(huì)成本趨于一致。該理論認(rèn)為對(duì)于環(huán)境產(chǎn)生負(fù)外部效應(yīng)的企業(yè)與個(gè)人應(yīng)該向政府交稅，反之應(yīng)享受相關(guān)的稅收減免政策。污染者付費(fèi)原則（Polluter Pays Principle），即“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”。對(duì)環(huán)境造成污染與傷害的企業(yè)與消費(fèi)者，政府應(yīng)當(dāng)對(duì)他們征繳稅費(fèi)，使其自行承擔(dān)污染后果。該原則是對(duì)于庇古稅理論的補(bǔ)充，最早形成于20世紀(jì)70年代，由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提出，其基本理念在于誰(shuí)污染誰(shuí)承擔(dān)治理的費(fèi)用。事實(shí)上，該原則不僅僅適用于大氣環(huán)境污染，其適用于所有能引起環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)的領(lǐng)域。

碳稅若在我國(guó)開征，即政府干預(yù)市場(chǎng)并對(duì)大氣這一種公共物品統(tǒng)一定價(jià)，將大氣環(huán)境的污染成本放入企業(yè)生產(chǎn)成本，這既符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)公共物品理論，也是外部性以及庇古稅理論的內(nèi)涵。我國(guó)推行碳稅制度，不僅能夠緩解大氣污染，還能夠增加政府財(cái)政收入，符合雙重紅利理論的觀點(diǎn)，對(duì)于給大氣造成污染的企業(yè)和個(gè)人征收碳稅則符合“誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)”的污染者付費(fèi)原則理論。

二、我國(guó)開征碳稅的必要性

（一）環(huán)境污染現(xiàn)狀的壓力

中國(guó)一直都是經(jīng)濟(jì)大國(guó)，同時(shí)也是能源消耗大國(guó)。20世紀(jì)90年代，中國(guó)二氧化碳排放量?jī)H占全球總排放量的11%，而根據(jù)全球碳計(jì)劃（Global Carbon Project）報(bào)告顯示，2013年中國(guó)人均碳排放7.2噸/人，首次超過(guò)歐洲的6.8噸/人?！吨袊?guó)低碳金融發(fā)展2014年度報(bào)告》中我國(guó)碳排放總量占世界總排放量的26%，已達(dá)到世界第一，占比在十幾年間增長(zhǎng)了近一倍。根據(jù)我國(guó)2017年能源統(tǒng)計(jì)年鑒， 2016年我國(guó)二氧化碳排放量已突破100億噸（如圖1所示）。最新的《2018年全球碳預(yù)算報(bào)告》顯示，2017年全球二氧化碳排放量較多的國(guó)家分別為中國(guó)（27%），美國(guó)（15%），歐盟28國(guó)（10%）和印度（7%），我國(guó)二氧化碳排放總量為世界第一，大量的能源消耗雖然給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了增長(zhǎng)，卻也使得中國(guó)成為了世界上排放溫室氣體最多的國(guó)家之一，給環(huán)境造成了巨大的壓力與負(fù)擔(dān)。

二氧化碳排放量的持續(xù)增長(zhǎng)，勢(shì)必導(dǎo)致氣候回暖，這對(duì)于我國(guó)環(huán)境具有很大的危害。根據(jù)2015年《第三次氣候變化國(guó)際評(píng)估報(bào)告》顯示，我國(guó)氣候變暖速率1909年以來(lái)高于全球平均值，每百年升溫0.9—1.5攝氏度。1980—2012年間，中國(guó)沿海海平面上升速率為2.9毫米/年，高于全球平均速率，這表明中國(guó)在特殊的地理環(huán)境背景下，更容易受到氣候變化的影響。海平面上升是該報(bào)告最關(guān)注的環(huán)境威脅之一。報(bào)告預(yù)測(cè)，到本世紀(jì)末，靠近中國(guó)東部的海域會(huì)比20世紀(jì)平均水平升高40—60厘米，進(jìn)而導(dǎo)致上海等城市及其周邊地區(qū)更易發(fā)生洪災(zāi)，暴風(fēng)雨和臺(tái)風(fēng)的危害也會(huì)加劇。此外，中國(guó)內(nèi)陸的降水也將發(fā)生重大變化。到本世紀(jì)中期，中國(guó)原本就緊張的水資源可能會(huì)因氣候變化的原因縮減5%，而不斷變換的降雨模式可能導(dǎo)致全球最大的三峽大壩在旱季經(jīng)歷更嚴(yán)峻的降水不足，在雨季面臨更兇猛的洪水，這“對(duì)水庫(kù)管理、大壩安全以及防洪和抗洪等十分不利”。 在西藏和西部其他高海拔地區(qū)，冰川和永凍層都在后退。報(bào)告稱，在20世紀(jì)70年代到本世紀(jì)初之間，中國(guó)的冰川減少10%;到2012年，永凍層已后退約26%。穿越青藏高原的鐵路線，已受到地基軟化不穩(wěn)定影響，鐵軌可能會(huì)因此變形，而事實(shí)上技術(shù)補(bǔ)救措施很可能根本追不上全球暖化的速度。氣候變化不僅給我國(guó)帶來(lái)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)，也對(duì)國(guó)家安全構(gòu)成威脅。報(bào)告指出，氣溫升高會(huì)加快我國(guó)西部冰川融化，導(dǎo)致河川徑流減少，這可能會(huì)帶來(lái)跨境水資源的爭(zhēng)奪和跨國(guó)移民潮。

（二）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)需要

在各個(gè)行業(yè)中制造業(yè)在我國(guó)能源消費(fèi)當(dāng)中占比最大，根據(jù)《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒2017》報(bào)告，2016年我國(guó)制造業(yè)中能源消耗量排名前五的行業(yè)分別為石油加工、煉焦和核燃料加工業(yè);化學(xué)原料、化學(xué)制品制造業(yè);非金屬礦物制造業(yè);黑色金屬冶煉和壓砥加工業(yè)和有色金屬冶煉和壓砥加工業(yè)。

由此可見(jiàn)，當(dāng)前我國(guó)能源消耗總量較大的行業(yè)多為金屬冶煉、化學(xué)加工制品這類的高污染行業(yè)，產(chǎn)生了大量的二氧化碳，盡管產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整緩慢，但技術(shù)升級(jí)、產(chǎn)品價(jià)值提升、第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)結(jié)構(gòu)能夠?qū)?jié)能減排產(chǎn)生一定的效益，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)于未來(lái)溫室氣體排放至關(guān)重要。碳稅作為一種環(huán)境類稅種，加大高排放企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而促使企業(yè)向低耗能產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，刺激和鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)清潔能源，淘汰落后的高耗能加工技術(shù)，加強(qiáng)節(jié)能減排的手段技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（三）應(yīng)對(duì)國(guó)際碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘的外部需要

碳關(guān)稅又稱邊境調(diào)節(jié)稅，是對(duì)于碳稅的補(bǔ)充與調(diào)整。發(fā)達(dá)國(guó)家有意向?qū)](méi)有在國(guó)內(nèi)開征碳稅或能源稅部分國(guó)家的出口產(chǎn)品（例如鋼鐵等）征收一種進(jìn)口關(guān)稅，即為碳關(guān)稅，其本質(zhì)是對(duì)于出口商品中產(chǎn)生的能源消耗即二氧化碳排放量征收的關(guān)稅。

2007年，法國(guó)退出《京都議定書》，時(shí)任總統(tǒng)希拉克建議法國(guó)對(duì)于美國(guó)的進(jìn)口產(chǎn)品征收碳關(guān)稅。2009年6月，美國(guó)眾議院通過(guò)了“邊界調(diào)節(jié)稅”法案，計(jì)劃從2020年起對(duì)于國(guó)內(nèi)進(jìn)口的他國(guó)產(chǎn)品征收二氧化碳排放關(guān)稅，其主要的征稅對(duì)象為進(jìn)口的排放密集型產(chǎn)品，例如鋁等化工產(chǎn)品。除了法國(guó)和美國(guó)具有對(duì)發(fā)展中國(guó)家征收碳關(guān)稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，歐盟也曾在2008年提出征收航空碳關(guān)稅，后雖因他國(guó)強(qiáng)烈的反對(duì)而不了了之，但關(guān)于是否征收碳關(guān)稅一直是世界爭(zhēng)論的話題之一。由于碳關(guān)稅征收范圍大、領(lǐng)域廣，因此很容易推行到國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域。一旦碳關(guān)稅得以在世界范圍內(nèi)推行，這將對(duì)中國(guó)出口貿(mào)易造成巨大的打擊，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

發(fā)達(dá)國(guó)家指定的碳關(guān)稅貿(mào)易保護(hù)壁壘在未來(lái)很有可能成為WTO貿(mào)易規(guī)則，中國(guó)在這樣的趨勢(shì)背景下征收碳稅一方面可以避免可能產(chǎn)生的國(guó)際貿(mào)易摩擦，打破他國(guó)建立的碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘，讓我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品更順利地“走出去”，很好地抵御來(lái)自他國(guó)的質(zhì)疑，對(duì)抗國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義;另一方面可以將部分稅收補(bǔ)貼給相關(guān)出口企業(yè)，在節(jié)能減排、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)提高我國(guó)出口貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）實(shí)現(xiàn)“綠色發(fā)展”理念的需要

改革開放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，在短短幾十年內(nèi)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。然而，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背后暴露出一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，即我國(guó)目前依舊是粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，高投入、高消耗、大規(guī)模發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要特征。這樣的發(fā)展模式使得我國(guó)的資源與環(huán)境難以支撐，不僅會(huì)影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，也會(huì)出現(xiàn)一些產(chǎn)業(yè)大量產(chǎn)能過(guò)剩的情況。為了改善我國(guó)環(huán)境，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，“綠色發(fā)展”理念在十八屆五中全會(huì)提出，注重解決人與自然和諧問(wèn)題。綠色循環(huán)低碳發(fā)展是當(dāng)今時(shí)代科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的方向，是最有前途的發(fā)展領(lǐng)域。政府須加快建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)，為全球生態(tài)安全做出新貢獻(xiàn)，通過(guò)完善節(jié)能減排運(yùn)行體系的方式發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。2018年我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法的實(shí)施表明我國(guó)在環(huán)境保護(hù)上的態(tài)度，政府將“十三五”綠色理念與我國(guó)稅收法律體系相結(jié)合，將碳稅納入稅制當(dāng)中不僅僅是彌補(bǔ)其二氧化碳方面的空白，完善當(dāng)前我國(guó)稅制的需要，更是為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)“綠色發(fā)展”理念的需要。

三、碳稅制度的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

20世紀(jì)80年代初期，部分西方國(guó)家開始采用稅收的方式應(yīng)對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題，如意大利、法國(guó)、美國(guó)，通過(guò)征收專門的環(huán)境保護(hù)稅來(lái)控制生態(tài)污染。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，環(huán)境污染愈加嚴(yán)重，其中由于溫室氣體累計(jì)造成的全球變暖成為世界十大環(huán)境問(wèn)題之一，節(jié)能減排、緩解溫室效應(yīng)也因此躍入聯(lián)合國(guó)視野。1992年，聯(lián)合國(guó)通過(guò)由150多個(gè)國(guó)家以及歐盟共同簽署的《聯(lián)合國(guó)氣候框架變化公約》，1997年其附屬條款《京都協(xié)議書》正式簽署，兩份文件都制定了具體的節(jié)能減排目標(biāo)，這為碳稅的開征奠定了一定的基礎(chǔ)。在這樣的國(guó)際背景下，碳稅制度應(yīng)運(yùn)而生，以荷蘭、瑞典為首的北歐國(guó)家率先實(shí)施碳稅征收，并于20世紀(jì)末就已經(jīng)建立了相對(duì)完善的征收體系。

目前征收碳稅的國(guó)家主要分為三類，第一類是部分北歐國(guó)家，他們是最先邁出征收碳稅步伐的國(guó)家，20世紀(jì)末就已經(jīng)具備成熟的征收制度，主要國(guó)家有芬蘭、丹麥、挪威和瑞典。第二類是以法國(guó)、英國(guó)為代表的西歐經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，他們?cè)诮?jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）以及歐盟的號(hào)召下于20世紀(jì)末建立綠色稅制，目前已經(jīng)具有相對(duì)獨(dú)立的碳稅制度。第三類碳稅征收國(guó)家是以日本、新加坡為首的部分亞洲發(fā)達(dá)國(guó)家，這類國(guó)家早期治理環(huán)境的政策手段并不能夠達(dá)到理想的效果，因此在20世紀(jì)末才著手建立碳稅制度，目前依舊處于探索完善制度的過(guò)程當(dāng)中。以下將選取每一類中具有代表性的國(guó)家的碳稅制度進(jìn)行介紹與對(duì)比，從而更好地對(duì)于我國(guó)碳稅開征進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。

（一）北歐四國(guó)碳稅制度

北歐地區(qū)的多個(gè)國(guó)家是全球最早征收碳稅的一批國(guó)家，主要包括瑞典、挪威、芬蘭、丹麥等，其中芬蘭于1990年開征碳稅，是世界上第一個(gè)開征碳稅的國(guó)家，在隨后的兩年內(nèi)，其他三國(guó)相繼開征。北歐四國(guó)在20多年的發(fā)展歷程當(dāng)中不斷完善改革征收制度，已經(jīng)具有十分豐富的碳稅征收經(jīng)驗(yàn)，是最值得學(xué)習(xí)和借鑒的。

（二）英國(guó)、日本碳稅制度

由于二三類國(guó)家征收碳稅的時(shí)間并不長(zhǎng)，碳稅制度相對(duì)并不完善，對(duì)于我國(guó)的參考借鑒程度有限，因此各選取其中一個(gè)國(guó)家進(jìn)行對(duì)比分析，分別為英國(guó)、日本的碳稅制度。

（三）經(jīng)驗(yàn)借鑒

根據(jù)上述幾個(gè)國(guó)家的碳稅制度對(duì)比分析，我們不難發(fā)現(xiàn)各國(guó)根據(jù)不同的目的設(shè)置的碳稅在征收范圍以及稅率、收入用途上都不盡相同。碳稅通常以二氧化碳排放量或含碳量為計(jì)稅依據(jù)，北歐國(guó)家的征收依據(jù)多為含碳量，且大多實(shí)行差別稅率，少數(shù)國(guó)家例如日本、丹麥的計(jì)稅依據(jù)則為二氧化碳排放量，英國(guó)比較特殊，是對(duì)能源的熱值征稅，但因其設(shè)立目的依舊為節(jié)能減排、改善生態(tài)環(huán)境，本質(zhì)上與其他國(guó)家并無(wú)區(qū)別，因此也將其作為征收碳稅的國(guó)家之一。

除丹麥實(shí)行基準(zhǔn)稅率，大部分國(guó)家遵循循序漸進(jìn)的原則，為確保碳稅制度順利推行，初始稅率都較低，然后在實(shí)施的過(guò)程中不斷進(jìn)行調(diào)整，逐步提高，以適應(yīng)國(guó)情的發(fā)展。逐漸變化、越來(lái)越適應(yīng)國(guó)情的稅率對(duì)我國(guó)碳稅碳稅制度的制定具有十分重要的意義。

各個(gè)國(guó)家的碳稅制度都根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況制定了許多稅收優(yōu)惠的措施，包括對(duì)清潔能源和其它特殊部門的免稅政策，以及對(duì)于達(dá)到一定要求的高耗能企業(yè)給予稅收減免。減稅、稅收返還、豁免是北歐國(guó)家多用的稅收優(yōu)惠措施，部分國(guó)家自愿參加減排協(xié)議的企業(yè)則沒(méi)有繳納碳稅的義務(wù)。多樣化的稅收優(yōu)惠政策不僅可以更加順利地推進(jìn)碳稅制度的實(shí)施，也是對(duì)于國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的維護(hù)。而英國(guó)和日本則是對(duì)于特定領(lǐng)域與企業(yè)進(jìn)行稅收減免與優(yōu)惠，從而鼓勵(lì)相關(guān)領(lǐng)域企業(yè)的發(fā)展。

除此以外，碳稅稅收用途多種多樣，北歐國(guó)家基本都納入政府一般預(yù)算收入，用于降低居民、企業(yè)的稅收收入。而英國(guó)則是直接計(jì)入養(yǎng)老金賬戶，從而削減社保繳款;日本則是致力于新能源領(lǐng)域的開發(fā)。日本碳稅制度還有一個(gè)概念即全民碳稅，日本政府廣泛聽(tīng)取民意，自覺(jué)接受人民對(duì)于碳稅制度的監(jiān)督，因此不僅達(dá)到了節(jié)能減排的效果，而且增強(qiáng)了全民環(huán)保觀念，這樣的宣傳方頗具代表性，可以運(yùn)用到我國(guó)碳稅制度當(dāng)中。

四、我國(guó)碳稅開征的制度設(shè)計(jì)

十八屆五中全會(huì)把“綠色發(fā)展”作為五大發(fā)展理念之一，強(qiáng)調(diào)節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。碳稅在我國(guó)開征符合我國(guó)綠色發(fā)展理念，有利于加快產(chǎn)業(yè)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，緩解氣候變暖問(wèn)題，從而保護(hù)生態(tài)環(huán)境。碳稅制度在全球各國(guó)擁有幾十年的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在部分國(guó)家已然建立較為完善的征收制度，值得我國(guó)借鑒。然而國(guó)外優(yōu)秀的制度設(shè)計(jì)不可完全照搬，如何制定出適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的碳稅制度才是重中之重?；谖覈?guó)國(guó)情，對(duì)于碳稅的納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅額等部分進(jìn)行我國(guó)碳稅制度設(shè)計(jì)。

（一）征稅對(duì)象

在我國(guó)開征碳稅的目的是基于綠色發(fā)展理念，有效降低溫室氣體的排放，緩解我國(guó)氣候變暖的環(huán)境問(wèn)題。因此在生產(chǎn)消費(fèi)過(guò)程當(dāng)中所有能夠產(chǎn)生二氧化碳的的化石燃料都應(yīng)該計(jì)入征稅范圍，主要包括煤炭、成品油、天然氣等。剛開始推行碳稅制度之時(shí)，僅僅對(duì)排放的二氧化碳征稅，等到實(shí)行一段時(shí)間，具有一定的制度經(jīng)驗(yàn)之后可以考慮將其他溫室氣體納入征稅范圍。

中國(guó)于2018年1月1日正式施行環(huán)境保護(hù)稅。就立法目的來(lái)說(shuō)，兩者同樣都基于綠色發(fā)展理念，同樣都是為了緩解環(huán)境污染，構(gòu)建人與自然和諧相處。就性質(zhì)來(lái)說(shuō)，碳稅實(shí)際上屬于環(huán)境保護(hù)類稅的稅種之一，兩者皆為綠色稅種。環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍十分廣泛，包括水污染、大氣污染、生活污染等，而碳稅制度的征稅范圍相對(duì)單一，僅包括化石燃料排放的二氧化碳，因此碳稅制度的開征是對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅的補(bǔ)充，也是完善綠色稅制、節(jié)能減排、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要體現(xiàn)。

（二）納稅主體

碳稅的納稅主體應(yīng)包括所有產(chǎn)生二氧化碳排放的主體，也就是包括企業(yè)和個(gè)人。這一種征收方式覆蓋領(lǐng)域全面，效果最好，能夠更好更快地達(dá)到綠色發(fā)展目的。但缺點(diǎn)在于難于征管，由于范圍數(shù)量廣泛容易出現(xiàn)偷稅漏稅的問(wèn)題，征收成本過(guò)高。若參考目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施現(xiàn)狀，僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，意味著只有企業(yè)會(huì)成為納稅人。企業(yè)可以將稅收成本放入產(chǎn)品價(jià)格當(dāng)中，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，真正的納稅主體為消費(fèi)者。企業(yè)比數(shù)量眾多的居民個(gè)人數(shù)量更少，因此相對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的征收成本更低，難度更小，因此更適合剛剛實(shí)施碳稅制度的中國(guó)。然而，產(chǎn)品價(jià)格的上升一定程度會(huì)影響企業(yè)本身的發(fā)展以及我國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，因此政府可以將獲得的碳稅稅收收入給與企業(yè)進(jìn)行一定的補(bǔ)貼或其他手段來(lái)盡量消除對(duì)于經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。綜上，在碳稅開征初期對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，企業(yè)為納稅主體。等到日后碳稅制度相對(duì)完善，政府征管經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富時(shí)，再對(duì)于消費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，將企業(yè)與居民個(gè)人做為納稅主體。

（三）稅率

稅率是碳稅制度設(shè)計(jì)過(guò)程當(dāng)中最敏感最核心的要素之一，稅率的高低直接決定了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，過(guò)重的稅負(fù)會(huì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不良影響，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展;而過(guò)輕的稅負(fù)則沒(méi)有辦法達(dá)到碳稅設(shè)置的目的，即節(jié)能減排，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。因此碳稅稅率不僅僅要適應(yīng)當(dāng)前國(guó)內(nèi)納稅主體的承擔(dān)能力，也要適應(yīng)我國(guó)目前的征管水平。

在理論上，稅率分為比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率三種。由于碳稅是對(duì)于二氧化碳征收的稅種，而二氧化碳以kg為單位，因此從量計(jì)征的定額稅率較為合理。稅率的制定趨勢(shì)參照北歐國(guó)家的形式，其實(shí)稅率可以定在一個(gè)比較低的價(jià)格上，隨著制度的不斷推行與完善循序漸進(jìn)，逐漸提高。初始稅率可以定為環(huán)保部規(guī)劃院課題組則建議的每噸二氧化碳排放征稅10—20元。參照國(guó)外的征收經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)目前粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，建議實(shí)行差別稅率。對(duì)于當(dāng)中目前我國(guó)能源消耗總量較高的幾個(gè)行業(yè)例如黑色金屬冶煉和壓砥加工業(yè)等與其他耗能相對(duì)低的行業(yè)區(qū)分開來(lái)，實(shí)施不同的稅率。

（四）計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額

計(jì)稅依據(jù)對(duì)于碳稅制度的確立具有十分重要的意義。當(dāng)前國(guó)外碳稅制度的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：第一，含碳量;第二，二氧化碳的排放量。由于碳稅設(shè)立的目的為減少溫室氣體排放，因此后者較為合理。另一方面，二氧化碳排放量的計(jì)算要比含碳量簡(jiǎn)易許多，征管成本也會(huì)小很多。我國(guó)若實(shí)行碳稅制度，一定是處于起步階段，處于對(duì)碳稅制度的不斷摸索的過(guò)程。因此在碳稅制度施行初期，我國(guó)計(jì)稅依據(jù)定為二氧化碳的排放量。而到了碳稅制度實(shí)行一段時(shí)間擁有了相對(duì)成熟完善的計(jì)算設(shè)備之后，計(jì)稅依據(jù)可以更改為化學(xué)燃料的含碳量。碳稅的應(yīng)納稅額應(yīng)按照二氧化碳排放量乘以稅率計(jì)算，等到政策推行后期，應(yīng)按照碳含量乘以稅率計(jì)算。

（五）稅收優(yōu)惠

我國(guó)處于開征碳稅的初級(jí)階段，稅收優(yōu)惠政策必不可少。它不僅僅是兼顧環(huán)境與及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的體現(xiàn)，也能夠讓碳稅制度更加順利地推行。根據(jù)國(guó)外碳稅制度的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以下幾種稅收優(yōu)惠方式可以在我國(guó)嘗試推行。第一，能源密集型企業(yè)當(dāng)碳稅稅額占銷售額一定的比重時(shí)，對(duì)公司稅收進(jìn)行優(yōu)惠。第二，碳稅稅額超過(guò)銷售額一定占比的重工業(yè)企業(yè)采用優(yōu)惠后比例計(jì)證實(shí)際稅收。第三，給予清潔能源企業(yè)稅收優(yōu)惠，這些措施都可以緩解碳稅開征對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不良影響。第四，可以讓農(nóng)村、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅主體享受一定的稅收優(yōu)惠政策，或者給予他們一定的補(bǔ)貼。除此以外，可以根據(jù)推行狀況適當(dāng)增加稅收優(yōu)惠政策條款，例如對(duì)自愿簽訂減排協(xié)議的高耗能產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠、對(duì)航空、海上運(yùn)輸?shù)炔块T免稅等，從而降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

（六）征管機(jī)關(guān)與稅款用途

碳稅征管機(jī)關(guān)有以下三種選擇，第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收;第二，環(huán)保部門征收;第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門一起征收，即讓環(huán)保部門計(jì)算二氧化碳排放具體數(shù)量，再交由稅務(wù)機(jī)關(guān)核算并征收。目前學(xué)界普遍認(rèn)為第三種方式更為科學(xué)合理，效率也最高，因此建議我國(guó)碳稅制度采用稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門共同作為征收部門。

稅款用途具體來(lái)看方式多樣，主要包括：一是?？顚Ｓ?，將碳稅稅收收入用來(lái)治理企業(yè)碳排放所造成的環(huán)境污染;二是對(duì)于貧困、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅主體以一定的補(bǔ)貼，從而達(dá)到公平與效率原則，維持地區(qū)發(fā)展平衡;三是可以和其他稅種一樣，用于國(guó)家社會(huì)福利建設(shè);四是鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)清潔能源和新能源，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。

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（責(zé)任編輯：張彤彤）