太行革命根據(jù)地成本會計(jì)制度研究

□趙麗生 曹旭梅 李雅楠

抗日戰(zhàn)爭時期，劉伯承率領(lǐng)的八路軍129師創(chuàng)建了晉冀魯豫革命根據(jù)地。晉冀魯豫革命根據(jù)地分為太行區(qū)、太岳區(qū)、冀南區(qū)和冀魯豫區(qū)四部分，太行區(qū)是其中一部分。

太行區(qū)西起白晉線（祁縣白圭至?xí)x城）、東到平漢線、北起正太路、南達(dá)黃河邊，大部分區(qū)域?qū)儆诟呱交蚯鹆甑匦?，森林覆蓋率較高，礦產(chǎn)資源豐富，手工業(yè)較為發(fā)達(dá)?？谷諔?zhàn)爭和解放戰(zhàn)爭時期，根據(jù)地軍民在我黨的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，充分利用太行區(qū)山高林密、礦產(chǎn)資源豐富、手工業(yè)發(fā)達(dá)等有利條件，積極開展自給自足的大生產(chǎn)運(yùn)動，有力地支持了根據(jù)地的政治建設(shè)、軍事建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)，為抗日戰(zhàn)爭的全面勝利和解放戰(zhàn)爭的戰(zhàn)前準(zhǔn)備提供了充分的物質(zhì)保障。

本文以太行革命根據(jù)地的廠礦企業(yè)的成本管理為研究對象，重點(diǎn)研究太行革命根據(jù)地的廠礦企業(yè)的成本計(jì)算方法、成本管理工作流程、成本控制和成本會計(jì)制度。

一、太行實(shí)業(yè)公司發(fā)展簡介

太行革命根據(jù)地時期，各種商鋪貨棧主要由太行貿(mào)易公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，各種廠礦企業(yè)主要由太行實(shí)業(yè)公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理。

1940年5月，太行生產(chǎn)合作總社正式成立，專門領(lǐng)導(dǎo)與經(jīng)營太行區(qū)的廠礦企業(yè)。1941年7月1日，生產(chǎn)合作社與晉冀豫區(qū)貿(mào)易總局合并成立晉冀豫區(qū)生產(chǎn)貿(mào)易管理總局，同年9月更名為晉冀魯豫邊區(qū)工商總局。1942年7月，太行實(shí)業(yè)社成立，與邊區(qū)工商總局合作科共同經(jīng)營管理公營工廠。1946年12月，振興實(shí)業(yè)公司成立；同月，太行工業(yè)研究所并入該公司。1947年1月1日，更名為太行實(shí)業(yè)公司，它是太行地方工業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。1949年8月18日，遵照華北人民政府命令停止辦公。

太行實(shí)業(yè)公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)初設(shè)為秘書處、廠務(wù)科、技術(shù)科、研究科，后改為辦公室、太行工業(yè)編輯室、人事科、總務(wù)科、太行工業(yè)研究所。該公司在專區(qū)設(shè)有辦事處，后又成立工作隊(duì)。主要任務(wù)是貫徹執(zhí)行上級的工業(yè)方針、政策、法令法規(guī)、計(jì)劃，大力發(fā)展本轄區(qū)內(nèi)的地方工業(yè)，加強(qiáng)對工廠、礦山的領(lǐng)導(dǎo)、管理、監(jiān)督和檢查，加強(qiáng)對敵經(jīng)濟(jì)斗爭，發(fā)展工業(yè)生產(chǎn)，繁榮市場，保證軍需和民用。

二、太行革命根據(jù)地時期的成本核算——以卷煙廠為例

1946年之前，太行實(shí)業(yè)公司所管轄的廠礦企業(yè)的會計(jì)制度是各自獨(dú)立的，1947年太行實(shí)業(yè)公司正式成立后，各個廠礦企業(yè)的資產(chǎn)整理基本就緒，為便于掌握整個公司的資金、財(cái)產(chǎn)變動及經(jīng)營情況，制定了《審會計(jì)制度暫行辦法》。

太行區(qū)有著良好的煙草種植傳統(tǒng)和煙草加工基礎(chǔ)，煙草加工業(yè)比較發(fā)達(dá)，卷煙廠最多時曾達(dá)四五百家，最少時僅有公營的一二十家。煙草業(yè)的變化與當(dāng)時的政策有著密切的關(guān)系，1942年太行區(qū)提出了嚴(yán)禁外來紙煙入口，限制私營煙草業(yè)發(fā)展，大力發(fā)展公營煙草業(yè)的思路，到1943年2月私營煙廠全體停業(yè)，太行區(qū)的紙煙業(yè)完全走上了公營。太行區(qū)的公營煙廠中，太行實(shí)業(yè)社直屬的七個煙廠扮演了非常重要的角色，太行一、二煙廠設(shè)在山西黎城，三、四煙廠設(shè)在河北涉縣，五、六煙廠設(shè)在河南林縣，七煙廠設(shè)在山西陵川。煙草制造業(yè)在太行區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中扮演了較為特殊的角色、發(fā)揮了特有的作用。因此本文以太行區(qū)煙廠為例，分析其成本核算方法。

（一）成本計(jì)算方法

1943年，太行行署煙廠頒布的《會計(jì)參考資料》中把成本計(jì)算方法分為分批法和分步法兩種。

分批法的成本計(jì)算是指根據(jù)購入材料的數(shù)量及其品質(zhì)優(yōu)劣，一批一批的規(guī)定其制造數(shù)量，這種按照每批情形來計(jì)算成本的方法，叫做分批成本計(jì)算，適用于連續(xù)性的工業(yè)。連續(xù)性的工業(yè)是將一種主要材料繼續(xù)加工一直到制成成品，每一過程都離不開主要材料，如紡織、造紙、紙煙等。

分步法的成本計(jì)算是指各個制造部門由于使用主要材料的不同，因而做成各種不同的半成品來，這些半成品是整個成品的組成部分，把這各個部門的不同產(chǎn)品，單獨(dú)計(jì)算其成本，然后聯(lián)合起來，計(jì)算其總成本，這種計(jì)算法叫做分步成本計(jì)算，適用于裝配式的工業(yè)。裝配式的工業(yè)就是廠中的各個作業(yè)部門，分別做各種不同的半成品或零件，然后同一裝配稱為一個統(tǒng)一的成品，如造機(jī)器、輪船火車或礦山等。

1947年4月，太行行署第三專署頒布了《實(shí)用工業(yè)會計(jì)與成本計(jì)算》，總結(jié)出個別成本計(jì)算法、綜合成本計(jì)算法和分組成本計(jì)算法。在同一工廠內(nèi)，生產(chǎn)多種類型和多種樣式的制品時，多采用個別成本法，采用個別成本計(jì)算時，在每一個成本計(jì)算期都應(yīng)以生產(chǎn)計(jì)劃或訂貨單為基礎(chǔ)，按制品種類和制品的各個部分分別計(jì)算成本；綜合成本計(jì)算法適用于連續(xù)性大量生產(chǎn)的工業(yè)；分組成本計(jì)算法是從個別成本計(jì)算，走向綜合成本計(jì)算的過度形態(tài)。是將同一種類的制品歸納成一個集合，綜合求它的成本。在工廠成本會計(jì)制度不甚健全的情形之下，可采用估計(jì)成本計(jì)算，估計(jì)成本法是指在每一生產(chǎn)期開始時，先制作估計(jì)成本表，并以表中的成本作為銷貨的依據(jù)，期末通過比較實(shí)際成本和估計(jì)成本，把估計(jì)成本加以修正，以備下期參考。

（二）要素費(fèi)用的歸集與分配

1.成本的構(gòu)成要素

1943年《煙廠會計(jì)參考資料》介紹卷煙成本主要包括材料、工資和制造間接費(fèi)。材料是勞動對象，有主要材料和附屬材料之分，主要材料如紙煙業(yè)的煙葉，附屬材料如煙業(yè)的盤紙香料、包皮紙等。工資是指付給工人付出勞動力的代價(jià)，凡能直接計(jì)入成本之內(nèi)的為直接工資，其他的均為間接工資。制造間接費(fèi)是指制造上所必需的間接費(fèi)用，可分為以下幾項(xiàng)：機(jī)具折舊、雜料、間接工資（包括雜工工資，病假事假例假工資及年功加俸等）、工人教育費(fèi)、工人醫(yī)藥費(fèi)及保險(xiǎn)金、其他工廠費(fèi)。

1947年太行行署第三專署頒布的《實(shí)用工業(yè)會計(jì)與成本計(jì)算》中將成本的構(gòu)成要素分為直接成本、生產(chǎn)成本和總成本。直接成本是指直接材料和直接人工；生產(chǎn)成本也叫制造成本，是在直接成本的基礎(chǔ)上加上生產(chǎn)間接費(fèi)，生產(chǎn)間接費(fèi)是指在企業(yè)內(nèi)部活動引起的一切成本要素，包括間接材料、間接工資、房產(chǎn)、機(jī)具、設(shè)備的折舊、及工作場所的各項(xiàng)開支；總成本是指在生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上再加上一般間接費(fèi)，一般間接費(fèi)是指管理費(fèi)、營業(yè)費(fèi)、房租、地租和利息，這是產(chǎn)品在生產(chǎn)過程所發(fā)生的所有成本的總和。

2.費(fèi)用的歸集與分配

（1）材料費(fèi)用的歸集與分配。煙廠在購入煙葉時，由于購入的煙葉成色不同，需要進(jìn)行分類，經(jīng)過挑選后通常分為一、二、三等，由于各等煙葉價(jià)格不一，故煙葉成本必須單獨(dú)計(jì)算才能保證煙葉成本的準(zhǔn)確性。方法如下：根據(jù)各等煙葉價(jià)格比將一、二等煙葉化為三等煙，以算出基準(zhǔn)數(shù)量。然后通過購入價(jià)格除以基準(zhǔn)數(shù)量求出三等煙單價(jià)，根據(jù)價(jià)格比，分別求出各等煙葉單價(jià)，分別乘以各自數(shù)量，求出各等煙葉成本。

（2）工資費(fèi)用的歸集與分配。根據(jù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不同，工資可分為計(jì)件工資制和計(jì)時工資制。計(jì)件工資可通過產(chǎn)量、質(zhì)分和標(biāo)準(zhǔn)的單位工資三者的乘積作為應(yīng)得工資，再扣減去應(yīng)扣工資，為實(shí)得工資；計(jì)時工資一律以日為單位核算，工作天數(shù)與日工資的乘積作為應(yīng)得工資。

根據(jù)形式的不同，工資可分為貨幣工資和糧食工資兩種，糧食工資是以實(shí)物為基礎(chǔ)的貨幣工資，計(jì)算時以貨幣計(jì)算求出其糧食工資的金額，再與貨幣工資加和為工資總額。

（3）間接費(fèi)用的歸集與分配。在使用過去成本計(jì)算的工廠，可將間接費(fèi)用平均計(jì)入各項(xiàng)成品的成本費(fèi)中，但采用未來成本計(jì)算時，并不知間接費(fèi)用的數(shù)額，故應(yīng)采取攤分法計(jì)算。由于攤分的標(biāo)準(zhǔn)不同，攤分法有多種，比如機(jī)器時間攤分法（間接費(fèi)總額/機(jī)器工作時間=每時機(jī)器應(yīng)攤間接費(fèi)）、材料攤分法（間接費(fèi)總額/材料總額=每元材料應(yīng)攤間接費(fèi)）、工資攤分法、直接費(fèi)（材料加工資）攤分法、個數(shù)攤分法（間接費(fèi)總額/個數(shù)=每單位成品應(yīng)攤之間接費(fèi)）。機(jī)器時間攤分法適用于大工業(yè)，而煙廠采用生產(chǎn)量攤分法最為適宜。

（三）成本相關(guān)工作流程及控制

1.制定計(jì)劃

煙廠于會計(jì)年度開始前，應(yīng)根據(jù)上級下達(dá)的任務(wù)制定業(yè)務(wù)計(jì)劃。然后依據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃，詳細(xì)制定每月的計(jì)劃。采取分批成本計(jì)算方法的工廠須制定每批的設(shè)計(jì)表，根據(jù)煙廠按月分類計(jì)算成本的實(shí)際情形，煙廠只需在每月初制定一份比較詳細(xì)的制造計(jì)劃。制定計(jì)劃應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：計(jì)劃由經(jīng)理協(xié)同工務(wù)制定，在廠務(wù)會議上通過方可實(shí)施；計(jì)劃共三份，分別交存工務(wù)部門、會計(jì)部門和實(shí)業(yè)社；計(jì)劃所需煙葉數(shù)應(yīng)按凈葉計(jì)算，但在附記欄，須注明所需原葉數(shù)量。

2.材料收發(fā)及其使用

購入材料時須先由保管員清點(diǎn)核實(shí)，然后由保管員開具驗(yàn)收證明，方可付給供應(yīng)商款項(xiàng)，以此作為現(xiàn)金支出、材料收入記賬的原始單據(jù)，然后會計(jì)人員在材料入庫單上蓋章以示已做賬，入庫單交由保管員作為登記材料保管賬的依據(jù)。

當(dāng)工務(wù)需要領(lǐng)用材料時，應(yīng)將計(jì)劃規(guī)定數(shù)分做幾次，由保管員領(lǐng)取。領(lǐng)取時，編制領(lǐng)料單二份，一份交存工務(wù)一份交由保管做賬，領(lǐng)料單上，單價(jià)金額由保管員填寫，在附記欄內(nèi)注明批號及用途，工務(wù)保管須交互蓋章。如果領(lǐng)的材料過多，可將未用材料退交保管員，退料時須編制退料單，其手續(xù)與領(lǐng)料單相同，在附注欄內(nèi)應(yīng)標(biāo)明批號及領(lǐng)料單號，以便查對。

工務(wù)領(lǐng)到材料后，須將同一部門使用的材料金額合計(jì)，記于材料工資計(jì)算表的材料欄。材料工資計(jì)算表的第一行應(yīng)先計(jì)入前期結(jié)存半成品數(shù)，當(dāng)產(chǎn)品完工時，結(jié)算此表應(yīng)記明下列各項(xiàng)數(shù)字：本批共收、本批新收、煙末估價(jià)、本批結(jié)存半成品、本批制成品實(shí)用。根據(jù)“本批共收-前期結(jié)存半成品=本批新收”將本批新收轉(zhuǎn)制造戶賬；根據(jù)“本批共收-煙末估價(jià)-本批結(jié)存半成品=本批制品實(shí)用”將本批制品實(shí)用作為成本清算表材料工資項(xiàng)填列數(shù)額。

每批成品結(jié)束時，應(yīng)將其結(jié)存半成品，登記于半成品登記表，本表應(yīng)編制兩份，分別交存工務(wù)和會計(jì)，當(dāng)半成品撥入新批號進(jìn)行生產(chǎn)時，應(yīng)在備考欄內(nèi)加以說明，將此表作為新批號收入前期結(jié)存半成品的附表。

各廠每天在生產(chǎn)前由工務(wù)領(lǐng)取材料或半成品，下工后交成品，由工長編制用料單一份，用料單備考欄內(nèi)應(yīng)記載副產(chǎn)品數(shù)及消損數(shù)目，與成品一并送交工務(wù)，計(jì)算成本時，工務(wù)收集本批用料單，送交會計(jì)以稽核做賬。

工務(wù)在日常工作中應(yīng)將同一批號的歸置一處，計(jì)算成本時，將材料的數(shù)量金額合計(jì)起來減去其退料的數(shù)量金額，制成材料合計(jì)表兩份，一份存工務(wù)，一份交會計(jì)，此表須與保管賬符合。

3.工資的記錄

各部門工長每天下工時，編制產(chǎn)品質(zhì)量報(bào)告表一份，送交工務(wù)，工務(wù)核查屬實(shí)后分別登記于工人工資表，計(jì)算其所得工資，然后將做同一工作的直接工資統(tǒng)計(jì)起來，記于材料工資計(jì)算表的工資欄。

4.管理費(fèi)與營業(yè)費(fèi)的控制

管理費(fèi)用必須執(zhí)行預(yù)算制度，每三個月編造預(yù)算一次，會計(jì)每次于執(zhí)行預(yù)算前一個月內(nèi)編制經(jīng)費(fèi)支付預(yù)算書兩份，送實(shí)業(yè)社批核，執(zhí)行預(yù)算由會計(jì)掌握不準(zhǔn)超支。經(jīng)費(fèi)開支后于月末編制經(jīng)費(fèi)計(jì)算書兩份，送實(shí)業(yè)社并須附帶單據(jù)粘貼于經(jīng)費(fèi)支付憑證簿。開支經(jīng)費(fèi)時，事務(wù)員應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目類別每五日將單據(jù)合計(jì)一起，計(jì)入經(jīng)費(fèi)支付明細(xì)表相應(yīng)欄內(nèi)，月末擬寫一份，連同單據(jù)送交會計(jì)審核轉(zhuǎn)賬。

營業(yè)費(fèi)用不用編造預(yù)算，但月末須編制送營業(yè)費(fèi)支付計(jì)算表兩份，并附帶單據(jù)，粘貼于營業(yè)支出憑證簿，交實(shí)業(yè)社審核。

5.副產(chǎn)品和廢料的處理

煙廠的副產(chǎn)品是煙末，工務(wù)應(yīng)將每批每日的煙末登記于材料工資計(jì)算表的煙末產(chǎn)量欄。計(jì)算成本時，按出售價(jià)格酌予估價(jià)，從材料金額中減去，在成品送達(dá)證附記欄內(nèi)記明價(jià)格，送交保管。會計(jì)上不另算成本，只按其價(jià)格轉(zhuǎn)副產(chǎn)品再轉(zhuǎn)成品戶。煙拐、煙筋不能售出，故不估價(jià)。如有售出，可以通過“雜損益”科目收回。

6.成本核算

購入煙葉后，通常需要進(jìn)行選煙工作，最好由保管直接管理，工務(wù)代為監(jiān)督工人和記工，會計(jì)負(fù)責(zé)煙葉成本計(jì)算，編制兩份表，一份存會計(jì)，一份交保管記賬。

根據(jù)材料工資計(jì)算表，將各項(xiàng)工資、各領(lǐng)材料分別合計(jì)起來，填入成本清算表的各相應(yīng)項(xiàng)目小計(jì)欄內(nèi)，再按生產(chǎn)量攤分法加間接費(fèi)得出制造成本，記于合計(jì)欄。再加管理費(fèi)和營業(yè)費(fèi)得出總成本，最后總成本除以生產(chǎn)數(shù)量求出單價(jià)。管理費(fèi)和營業(yè)費(fèi)根據(jù)制造成本攤提法進(jìn)行分配。

7.產(chǎn)成品移交

成品產(chǎn)出后，由工務(wù)連同成品送達(dá)證送交保管員。成品送達(dá)證共制兩份，一份存工務(wù)，一份交保管，并須交換蓋章。計(jì)算出成本后，編制成本計(jì)算通知單，通知保管。工務(wù)、保管和會計(jì)三方面的數(shù)字，必須一致，由會計(jì)審核。

8.保管與銷售

當(dāng)發(fā)出貨物時，應(yīng)先由營業(yè)員向保管領(lǐng)取提貨單，結(jié)賬時，保管將提貨數(shù)量金額分類合計(jì)起來，做成本出庫表兩份，一份自存，一份送會計(jì)做成本賬。

當(dāng)營業(yè)員售貨時，須編制三聯(lián)售貨單，一聯(lián)交與購主，一聯(lián)自存，一聯(lián)交與會計(jì)做售貨賬，會計(jì)審核售貨單之后，應(yīng)將售貨現(xiàn)金交給出納，出納應(yīng)在售貨單存根上蓋章，以示收到。結(jié)賬時，營業(yè)員將出售貨物，分類合計(jì)起來，編制貨物合計(jì)表兩份，一份自存一份交會計(jì)清查，保證提貨數(shù)量與售貨數(shù)量一致。如若營業(yè)員已提貨但并未售出，則轉(zhuǎn)為商品結(jié)存。

三、太行革命根據(jù)地時期的成本會計(jì)制度的內(nèi)容

（一）會計(jì)科目

太行實(shí)業(yè)公司為了詳細(xì)了解各廠礦的財(cái)務(wù)狀況，決定其經(jīng)營方向，需要分門別類加以比較，因而有劃分科目的必要?？颇康膭澐衷皆敿?xì)，對財(cái)務(wù)狀況的了解越清楚，各廠礦根據(jù)各自的業(yè)務(wù)情形和規(guī)模大小決定科目的明細(xì)。會計(jì)科目分為實(shí)物類科目和非實(shí)物類科目。實(shí)物類科目是指有存在價(jià)值的物件，如現(xiàn)金、土地、房屋、機(jī)具、往來等款項(xiàng)，可分為資產(chǎn)、負(fù)債、資本三種。非實(shí)物類科目是指凡收入不付支出，或支出不付實(shí)物，對損益產(chǎn)生影響的科目，如損益類科目成本、售價(jià)、費(fèi)用、利息等。

資產(chǎn)類會計(jì)科目主要包括機(jī)具、建筑設(shè)備、用具、材料、在制品（制造戶）、半成品、成品、副產(chǎn)品、雜項(xiàng)財(cái)物、現(xiàn)金、往來款、預(yù)備款、戰(zhàn)爭損失、解繳利潤等。負(fù)債類會計(jì)科目主要包括流動借款、往來款、暫存款、專賣稅款、公益金、獎金、紅利、資金保證等。資本類會計(jì)科目主要包括資金、公積金、前期損益、本期損益等。損益類會計(jì)科目主要包括成本、售價(jià)、工資、間接費(fèi)、管理費(fèi)、營業(yè)費(fèi)、利息、雜損益、應(yīng)計(jì)盈虧等。

（二）會計(jì)憑證

會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證，可以記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及完成情況。

原始憑證為制票或記賬的唯一依據(jù)，除轉(zhuǎn)賬或整理賬目外，沒有合法的原始憑證不準(zhǔn)記賬。原始憑證有以下幾種：預(yù)算表、購貨發(fā)票及單據(jù)、買賣借貸等契約及有關(guān)之單據(jù)、領(lǐng)款證及單據(jù)存根、借款證、旅費(fèi)證、領(lǐng)料單用料單及其他一切收支之原始單據(jù)。原始憑證的填制有一定的規(guī)則，有下列情形之一的為不合法單據(jù)：事先呈準(zhǔn)未經(jīng)核準(zhǔn)；未經(jīng)經(jīng)收人清點(diǎn)收入及主管人蓋章；數(shù)字或文字篡改；未經(jīng)當(dāng)事人蓋章證明；數(shù)量與單價(jià)的乘積與總價(jià)不一致；其他與法令不符的單據(jù)。

記賬憑證有以下四種：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬收入傳票、轉(zhuǎn)賬付出傳票；未用傳票的工廠，可用原始單據(jù)直接記賬。如：售貨單、材料入庫單、領(lǐng)料單、成品送達(dá)證、成品出庫單、合計(jì)表、其他指定的表單。

（三）會計(jì)賬簿

會計(jì)賬簿主要分為主要賬和補(bǔ)助賬兩種。主要賬分為總賬、傳票和現(xiàn)金出納賬三種，總賬用以掌握整個財(cái)產(chǎn)的增減變化，以會計(jì)科目為主；傳票則用以代替現(xiàn)金賬，以工廠為主，如若工廠未使用傳票時，則用轉(zhuǎn)賬分錄簿代替；現(xiàn)金出納賬用以表明現(xiàn)金的總收支，根據(jù)收支傳票記錄，以現(xiàn)金為主。補(bǔ)助賬是指會計(jì)科目的分戶賬，業(yè)務(wù)復(fù)雜、收支繁多時，每一科目下應(yīng)設(shè)置一本補(bǔ)助賬，但過分簡單的科目可免設(shè)。工廠一般應(yīng)設(shè)置以下的補(bǔ)助賬：往來賬、預(yù)備款賬、暫存款賬、實(shí)用間接費(fèi)賬、雜項(xiàng)財(cái)物賬、經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬、成品收支賬、材料收支賬。往來賬、預(yù)備款賬、暫存款賬、實(shí)用間接費(fèi)賬在會計(jì)部門；然后雜項(xiàng)財(cái)物賬和經(jīng)費(fèi)明細(xì)賬在事務(wù)部門；成品收支賬和材料收支賬在保管部門。

（四）會計(jì)報(bào)表

廠礦企業(yè)從每年二月一日到翌年一月三十一日為一個會計(jì)年度，一年又分為兩期，以二月一日至七月三十一日為上期，八月一日至翌年一月三十一日為下期。會計(jì)報(bào)告分為月報(bào)、期報(bào)、年報(bào)三種。月報(bào)有四種：收支對照表、經(jīng)費(fèi)開支表、成本計(jì)算表、營業(yè)月報(bào)；期報(bào)有六種：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書并附損益明細(xì)表、財(cái)產(chǎn)目錄并附盤存賬簿明細(xì)表、生產(chǎn)期報(bào)或采煤期報(bào)、營業(yè)期報(bào)、期末收支累計(jì)表；年報(bào)有六種：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書附損益明細(xì)表、財(cái)產(chǎn)附盤存匯總明細(xì)表、生產(chǎn)年報(bào)或采煤年報(bào)、營業(yè)年報(bào)、年末收支累計(jì)表目錄。并且規(guī)定：月報(bào)于下月7日前做完，期報(bào)于下月10日前做完，年報(bào)與二月十五日前做完，非有特殊情形不得拖延。

（五）會計(jì)結(jié)算及決算

會計(jì)應(yīng)半年結(jié)算一次，全年決算一次，下半年的結(jié)算不得因決算而不做。結(jié)算時，要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，往來賬戶應(yīng)盡可能的結(jié)清所有財(cái)產(chǎn)。結(jié)算時應(yīng)編造下列各表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益計(jì)算書、財(cái)產(chǎn)目錄、甲種余額表、乙種余額表。決算時應(yīng)編制下列各表：資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算表、損益決算書、產(chǎn)品統(tǒng)計(jì)表。甲種余額表和乙種余額表在業(yè)務(wù)不佳時可不編制。

（六）會計(jì)資料的保管

對于各種賬簿、傳票、表報(bào)、單據(jù)，管理人員須妥為保存，如若發(fā)生崗位變化時須辦理交接手續(xù)，交代清楚，非經(jīng)合法手續(xù)，外人不得擅自翻閱。與會計(jì)有關(guān)的一切賬簿、傳票、表報(bào)、單據(jù)一律保存十五年，不得任意毀損。

（七）會計(jì)核算流程

（1）根據(jù)原始單據(jù)登記各種傳票（記賬憑證），未用傳票的工廠，可用原始單據(jù)直接記賬。

（2）依據(jù)各種傳票一一記錄各種類型的輔助賬簿。

（3）每五天將其所發(fā)生交易按科目類別將收付傳票合計(jì)一次，編制合計(jì)表一份，送交負(fù)責(zé)人核閱后，合計(jì)表反方計(jì)入總賬相應(yīng)科目內(nèi)，將合計(jì)表存卷備查。業(yè)務(wù)繁復(fù)時，應(yīng)每天造合計(jì)表。

（4）依總賬各科目收付總額及余額編制月計(jì)表。

（5）根據(jù)月計(jì)表和各科目輔助賬編制甲、乙種余額表。甲種余額表相當(dāng)于現(xiàn)在的三欄式明細(xì)分類賬，而乙種余額表相當(dāng)于現(xiàn)在的數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。

每月月末時，各科目各賬戶均須做總結(jié)，總賬與補(bǔ)助賬必須一致，首先根據(jù)合計(jì)表編制收支對照表，與總賬的本月共收本月共付核對，再將各補(bǔ)助賬的賬簿加總與總賬上同一科目的余額核對，然后將總賬的余額擬編制試算表。然后，再依據(jù)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表編制經(jīng)費(fèi)計(jì)算書，依據(jù)成本清算表編制成本計(jì)算總表，月報(bào)須與于下月10日前送交實(shí)業(yè)社審計(jì)室。收支對照表，報(bào)一份；試算表報(bào)兩份，一份報(bào)送審計(jì)室，一份報(bào)廠務(wù)室；經(jīng)費(fèi)支付計(jì)算書報(bào)兩份；成本計(jì)算總表附表（材料合計(jì)表、材料工資計(jì)算表、成本清算表、間接工資報(bào)告表、成本計(jì)算表）各報(bào)一份。

四、太行革命根據(jù)地成本會計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)與啟示

太行革命根據(jù)地建設(shè)初期，由于沒有統(tǒng)一的會計(jì)制度、會計(jì)操作不規(guī)范、會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等一系列問題，所以會計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱，會計(jì)工作開展的十分艱難。但隨著實(shí)際工作的發(fā)展以及新式會計(jì)的滲透，按照經(jīng)驗(yàn)開展會計(jì)工作的方法已經(jīng)滿足不了生產(chǎn)中的需要，不同廠礦企業(yè)由于采取不同的會計(jì)核算方法導(dǎo)致廠礦之間無法進(jìn)行對比分析，給根據(jù)地會計(jì)工作和成本管理帶來許多困難。因此，需要一套統(tǒng)一的成本會計(jì)制度以及相對規(guī)范的實(shí)務(wù)操作方法來指導(dǎo)成本會計(jì)核算和成本管理工作。

（一）建立統(tǒng)一的會計(jì)制度是保證會計(jì)工作有序進(jìn)行的重要基礎(chǔ)

戰(zhàn)爭時期，條件艱苦，物資匱乏，經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)于戰(zhàn)爭需求，會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基礎(chǔ)，為了保障軍事活動的順利進(jìn)行，統(tǒng)一的會計(jì)制度是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動、保證會計(jì)工作有序開展的根本要求。所以太行區(qū)陸續(xù)頒布了很多關(guān)于成本方面的會計(jì)制度以規(guī)范會計(jì)核算，比如：《工廠會計(jì)的職責(zé)》《工廠會計(jì)規(guī)程》《成本會計(jì)參考資料》《審會計(jì)制度暫行辦法》《實(shí)用工業(yè)會計(jì)與成本計(jì)算》。太行實(shí)業(yè)公司還發(fā)布了《成本會計(jì)參考資料及經(jīng)費(fèi)補(bǔ)證通知》對之前的《成本會計(jì)參考資料》進(jìn)行了補(bǔ)充與修改，1949年4月10日太行實(shí)業(yè)公司頒布了《關(guān)于研究計(jì)算流動資金數(shù)目的通知》，1949年5月28日，太行實(shí)業(yè)公司頒布了《關(guān)于增設(shè)與修改會計(jì)科目的指示》。太行區(qū)不斷頒布一些指令對實(shí)踐過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行解決，對成本會計(jì)制度不斷修正使之趨于完善。

（二）建立成本內(nèi)部控制制度是降低成本提高效益的重要方法

全面抗戰(zhàn)開始后，我黨確立了“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的財(cái)政方針，為了滿足戰(zhàn)爭的需要，主要有開源和節(jié)流兩條途徑，對于廠礦而言，節(jié)流也就是對成本進(jìn)行控制，增加利潤空間從而提高經(jīng)濟(jì)效益。太行行署在1947年頒布的《太行區(qū)審會計(jì)制度》中對經(jīng)常費(fèi)用、臨時費(fèi)用的使用手續(xù)進(jìn)行了規(guī)定，太行實(shí)業(yè)公司在1947年頒布的《財(cái)產(chǎn)管理制度》中對經(jīng)常費(fèi)用、丟掉短款、私人借款的審批手續(xù)和各廠剩余器材的處理等問題進(jìn)行了規(guī)定，太行實(shí)業(yè)公司在《關(guān)于收支概算與資金使用預(yù)算問題的通令》?！顿Y金使用概算與預(yù)計(jì)算制度》中對資金預(yù)算的手續(xù)進(jìn)行了規(guī)定?！稛煆S會計(jì)參考資料》中以煙廠為例，對生產(chǎn)線上各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制操作有詳細(xì)的描述。為了有效地控制成本，降低消耗，減少損失，根據(jù)地的廠礦企業(yè)從制定計(jì)劃、材料的入庫驗(yàn)收、材料的領(lǐng)取、產(chǎn)品的完工、工資以及副產(chǎn)品的管理、成本的計(jì)算到產(chǎn)品的銷售每一個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的管理手續(xù)，并且保管人員、會計(jì)人員、工務(wù)人員相互牽制，遵循了不相容職務(wù)相分離的原則，從而有效的控制了成本、減少了舞弊、保證了財(cái)產(chǎn)的安全。可以看出，那個時期廠礦的內(nèi)部控制制度相對比較健全，成本的控制制度是有效的，對當(dāng)時節(jié)約成本起到了很重要的作用。

（三）確定選用適用的成本計(jì)算方法和成本核算程序是有效開展成本管理工作的重要手段

成本管理的必要手段是選擇適合的成本核算方法和科學(xué)的成本核算流程。戰(zhàn)爭時期雖然環(huán)境惡劣，但革命根據(jù)地關(guān)于成本計(jì)算的方法和流程是比較全面完整的。1943年，太行行署煙廠頒布的《會計(jì)參考資料》中把成本計(jì)算方法分為分批法和分步法兩種。1947年4月，太行行署第三專署頒布了《實(shí)用工業(yè)會計(jì)與成本計(jì)算》，總結(jié)出個別成本計(jì)算法、綜合成本計(jì)算法、分組成本計(jì)算法和估計(jì)成本計(jì)算法四種方法。常亮功和常偉民在《冀南銀行以人為本的改革經(jīng)驗(yàn)》中以印鈔廠為例，寫道：1946年下半年，冀南銀行在河北邯鄲籌辦了“建業(yè)會計(jì)學(xué)?！保瑢W(xué)校每三個月舉辦一期成本管理干部培訓(xùn)班，重點(diǎn)講成本核算辦法。并且冀南銀行制定了統(tǒng)一的單據(jù)、賬簿、報(bào)表以及成本核算程序。綜上所述，根據(jù)地領(lǐng)導(dǎo)對成本核算方法和核算程序有一個認(rèn)真清晰的認(rèn)識，能夠認(rèn)識到根據(jù)實(shí)際情形選擇科學(xué)的核算方法以及統(tǒng)一核算程序?qū)Τ杀竟芾砉ぷ鞯闹匾浴?/p>

（四）培養(yǎng)培訓(xùn)財(cái)會干部是提高會計(jì)工作質(zhì)量和成本管理水平的主要路徑

為了提高會計(jì)工作質(zhì)量、成本核算的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，工廠配備與工作崗位相適應(yīng)的人員從事會計(jì)工作是工廠進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn)、提高管理水平的重要途徑。1943年太行區(qū)工商局印發(fā)的《會計(jì)人員工作須知》寫道：“會計(jì)人員要有修養(yǎng)，在政治方面要忠實(shí)革命，對革命前途要有忠實(shí)的認(rèn)識；不貪污公家一分錢，養(yǎng)成廉潔的作風(fēng)；個人利益服從革命利益，不為敵人所利用。在技術(shù)方面要有探索的精神，找著事物的發(fā)展規(guī)律性；要養(yǎng)成耐心細(xì)心的性情；要有迅速整齊清潔的習(xí)慣，要有負(fù)責(zé)任和積極工作的勇氣。”說明革命根據(jù)地對從事會計(jì)工作的人員有一定的政治要求和專業(yè)素養(yǎng)方面的要求。當(dāng)時對會計(jì)人員的培養(yǎng)主要是通過設(shè)立培訓(xùn)班、培訓(xùn)練習(xí)生的方式來進(jìn)行政治教育和技術(shù)傳授。如1946年太行行署發(fā)布《關(guān)于分配練習(xí)生名額命令》中提到為了提高會計(jì)工作質(zhì)量，增加對各專署會計(jì)練習(xí)生名額進(jìn)行了分配，其中“一專署5人、二專署6人、三專署5人、四專署2人、五專署3人、六專署4人”。太行第二專署在1947年發(fā)布的《呈請?jiān)O(shè)定會計(jì)訓(xùn)練班》的請求。另外為了更好的開展會計(jì)工作，鼓勵會計(jì)人員認(rèn)真對待工作，太行區(qū)對會計(jì)人員還實(shí)施一定的優(yōu)待方法。1943年太行區(qū)工商管理局在《優(yōu)待會計(jì)干部通令》中提到優(yōu)待會計(jì)干部暫行辦法，主要有以下幾條：“明了會計(jì)技術(shù)通曉會計(jì)制度初到本部門擔(dān)任會計(jì)除依章給予津貼外，每月另加津貼五元；曾在本部門擔(dān)任負(fù)責(zé)會計(jì)在一年以上者每月另加津貼八元；在本部門擔(dān)任負(fù)責(zé)會計(jì)在兩年以上者每月另加津貼十元；在本部門擔(dān)任負(fù)責(zé)會計(jì)在三年以上者每月另加津貼十二元；在本部門擔(dān)任負(fù)責(zé)會計(jì)在四年以上者每月另加津貼十五元；精通各種會計(jì)技術(shù)并有豐富經(jīng)驗(yàn)者每月另加津貼廿元或享受特殊優(yōu)待?！笨梢钥闯鰰?jì)工作者的重要程度，專業(yè)能力越突出，經(jīng)驗(yàn)越豐富，所享受到的津貼越高，也說明了黨領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)工作的高度重視。

抗日戰(zhàn)爭年代，老一輩會計(jì)人員為了滿足實(shí)踐生產(chǎn)的需要，為保證財(cái)政收支平衡，嚴(yán)格制度、節(jié)約支出，不斷地發(fā)展經(jīng)濟(jì)、控制成本，不畏困難、不斷摸索適合實(shí)際情況的方法。每個時代都被賦予了一定的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，研究革命根據(jù)地成本會計(jì)制度不僅是要了解那段歷史，熟悉抗日戰(zhàn)爭時期人們做賬的方法、內(nèi)容，更重要的是借鑒他們開展會計(jì)工作的角度、邏輯、思考方式，為我國當(dāng)前成本會計(jì)核算的發(fā)展提供新思路。