戴羅仙,謝 潔
(長(zhǎng)沙理工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,湖南 長(zhǎng)沙 410114)
現(xiàn)代大學(xué)由傳統(tǒng)的教學(xué)職能已拓展到科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承、國(guó)際交流、終身教育等多重職能。在完成各項(xiàng)職能時(shí),存在資源共享與成本分擔(dān)的矛盾,有必要厘清各項(xiàng)職能的關(guān)系,分類(lèi)計(jì)量不同職能的實(shí)現(xiàn)成本。
現(xiàn)代大學(xué)產(chǎn)生于中世紀(jì)的歐洲。19世紀(jì)之前,其功能是單一的,即培養(yǎng)牧師、醫(yī)生和法官等精英人才。洪堡將傳統(tǒng)教學(xué)型大學(xué)植入了科學(xué)研究的職能,至此,建立了大學(xué)“生產(chǎn)、保存、傳遞”知識(shí)的完善體系[1]。科學(xué)研究成為大學(xué)職能,是現(xiàn)代大學(xué)的顯著標(biāo)志,為大學(xué)注入活力,也成為教育理論與大學(xué)管理最具爭(zhēng)議的問(wèn)題。與洪堡同時(shí)代的英國(guó)教育思想家紐曼在其《大學(xué)的理念》(1853)一書(shū)中就堅(jiān)守教學(xué)是大學(xué)的唯一職能,反對(duì)大學(xué)開(kāi)展科學(xué)研究。美國(guó)教育家弗萊克斯納也對(duì)大學(xué)實(shí)用技術(shù)教育與“服務(wù)”社會(huì)提出了尖銳批評(píng)[2]。在我國(guó),高等教育“大眾化”進(jìn)程中出現(xiàn)教育質(zhì)量下滑,以及高校教師與大學(xué)評(píng)價(jià)的科學(xué)研究?jī)A向,近年來(lái)“教學(xué)與科研孰輕孰重”的質(zhì)疑依然存在。
大學(xué)的社會(huì)服務(wù)職能,是實(shí)用的美國(guó)人的創(chuàng)新,即大學(xué)走出“象牙塔”,為社會(huì)提供科技服務(wù)與科技成果產(chǎn)業(yè)化;為社區(qū)或社會(huì)服務(wù),解決社區(qū)或社會(huì)的實(shí)際問(wèn)題;進(jìn)行人員培訓(xùn)、政策咨詢和技術(shù)指導(dǎo)。當(dāng)然,大學(xué)應(yīng)該間接地通過(guò)教學(xué)和科研來(lái)實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì),還是直接參與社會(huì)問(wèn)題的解決,實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的職能,又是教育理論與政策爭(zhēng)論的問(wèn)題。文化傳承本來(lái)是大學(xué)固有的功能。廣義地說(shuō),大學(xué)作為知識(shí)的“生產(chǎn)、保存、傳遞”者,從產(chǎn)生的那天起就具有文化傳承職能。從民族與傳統(tǒng)文化角度看,大學(xué)具有其國(guó)家性和育人目的性,承擔(dān)著民族文化的傳承與創(chuàng)新的職能,隨著科技快速發(fā)展,就要求大學(xué)培養(yǎng)具有人文素質(zhì)、科學(xué)精神、創(chuàng)新意識(shí)的人才,這又賦予了文化傳承的新內(nèi)涵。國(guó)際交流是大學(xué)服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略、服務(wù)社會(huì)的一種職能,或者說(shuō),國(guó)際交流職能是社會(huì)服務(wù)職能向國(guó)際的拓展[3]。知識(shí)無(wú)國(guó)界,大學(xué)是匯聚思想和文化傳承與交流的重要基地。在國(guó)際交流與合作中,首先,大學(xué)可以通過(guò)學(xué)生交流、學(xué)術(shù)研討和國(guó)際科技合作滿足學(xué)校自身的國(guó)際化發(fā)展;其次,大學(xué)把自身發(fā)展同國(guó)家戰(zhàn)略有機(jī)地結(jié)合,通過(guò)國(guó)際交流承擔(dān)政府部門(mén)不能或不宜承擔(dān)的外交工作。大學(xué)職能的拓展中,終身教育也成為其延伸的職能。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,個(gè)人為了自身水平的提高,學(xué)習(xí)貫穿于人生的各階段,包括全部的正規(guī)的、非正規(guī)的教育過(guò)程,以帶來(lái)自我成長(zhǎng)與發(fā)展。終身教育是一種綜合和統(tǒng)一的理念,在當(dāng)代世界教育和社會(huì)發(fā)展中有著重要的作用。
盡管在教育理論與教育政策領(lǐng)域提出了大學(xué)的文化傳承、國(guó)際交流、終身教育等多項(xiàng)職能,但人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)被稱(chēng)為大學(xué)的“三大職能源”,成為教育理論界和社會(huì)的主流認(rèn)識(shí),大學(xué)的其他職能都是大學(xué)三大職能之下附屬的職能或派生的職能[4]。即使三大職能,也不乏理論的沖突與現(xiàn)實(shí)的矛盾。
大學(xué)職能的實(shí)現(xiàn)是以資源的支持為基礎(chǔ)與前提的。大學(xué)為實(shí)現(xiàn)其相應(yīng)的職能,有組織地開(kāi)展教學(xué)、科研等各項(xiàng)活動(dòng),必然消耗相應(yīng)的資源,投入相應(yīng)的人、財(cái)、物,形成經(jīng)濟(jì)學(xué)上的價(jià)值耗費(fèi)——成本。
教學(xué)與科研是大學(xué)的核心職能,也是大學(xué)作為教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行資源配置的基本邏輯。如前所述,教學(xué)和科研具有其相對(duì)獨(dú)立性,知識(shí)生產(chǎn)的方式、組織模式與成本形成方式不同,并形成大學(xué)的教育產(chǎn)品與科研產(chǎn)品,凝結(jié)在教育產(chǎn)品和科研產(chǎn)品之中的成本,即為教育成本和科研成本。
大學(xué)的教學(xué)與科研是相對(duì)獨(dú)立的兩類(lèi)活動(dòng),并獨(dú)立形成教育成本與科研成本。但人才培養(yǎng)與科學(xué)創(chuàng)新,是大學(xué)資源配置、辦學(xué)活動(dòng)、組織構(gòu)架、管理目標(biāo)、制度設(shè)計(jì)的依據(jù)與邏輯,由于教學(xué)與科研的密切關(guān)系——大學(xué)文化與資源的共享,在共同的校園文化、資源與管理環(huán)境下,人力資源、場(chǎng)地、設(shè)備的相互利用,必然導(dǎo)致兩類(lèi)成本的交叉交互(見(jiàn)圖1)。
圖1 大學(xué)基本職能及其成本關(guān)系示意圖
教學(xué)與科研,無(wú)論是成本發(fā)生特點(diǎn)、成本形成機(jī)制還是成本補(bǔ)償渠道,各不相同。教學(xué)成本是以教學(xué)活動(dòng)為動(dòng)因發(fā)生的費(fèi)用,科研成本則是以科研創(chuàng)新為動(dòng)因發(fā)生的費(fèi)用。兩類(lèi)活動(dòng)則有各自不同的成本補(bǔ)償方式與資金來(lái)源渠道。教育具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì),因此,政府作為社會(huì)公共利益的代表就成為公共教育的主要投資者,而由于教育(特別是高等教育)具有私人收益性,向受教育者及其家庭收取一定的學(xué)費(fèi),也成為教育成本補(bǔ)償?shù)闹匾馈?蒲谐晒氖芤嬲吒鶕?jù)科研成果的形式不同,具有不同的公共性與私人性。基礎(chǔ)型、社會(huì)型、探索型、普及型以及國(guó)防科研項(xiàng)目具有較強(qiáng)的公共性,應(yīng)由政府財(cái)政科研投資;而對(duì)應(yīng)用性、專(zhuān)用性、市場(chǎng)性比較強(qiáng)的科研項(xiàng)目或成果,應(yīng)由企業(yè)或特定受益者進(jìn)行成本補(bǔ)償與科研投資(見(jiàn)表1)。
表1 教學(xué)與科研的成本分擔(dān)主體與形式
美國(guó)全國(guó)大專(zhuān)院校行政事務(wù)官員理事會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)“NACUBO”)[5]在《解釋大學(xué)成本—NACUBO關(guān)于本科教育成本的計(jì)量方法》報(bào)告中提到的觀點(diǎn)與英國(guó)成本與定價(jià)聯(lián)合指導(dǎo)小組(簡(jiǎn)稱(chēng)“JCPSG”)的觀點(diǎn)基本相同,他們都認(rèn)為應(yīng)將科研成本計(jì)入教育成本當(dāng)中,這樣的計(jì)量方法是有利且恰當(dāng)?shù)?。不同的是,JCPSG將這種觀點(diǎn)進(jìn)行深入貫徹,并研究出一種新的科研間接成本分?jǐn)偡ā该鞒杀居?jì)算法(Transparent Approach to Costing,TRAC)[6]。
國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為可以將成本對(duì)象根據(jù)按與教育成本的相關(guān)性劃分為直接成本與間接成本。馮寶軍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將科研支出、后勤支出、獎(jiǎng)助學(xué)金支出等全額計(jì)入教育成本[7]。林建華建議以科研事業(yè)費(fèi)的形式補(bǔ)償大學(xué)的間接成本[8]??蒲谐杀径嗌賾?yīng)當(dāng)被轉(zhuǎn)移計(jì)入教育成本呢?盧曉東認(rèn)為,如果將部分科研經(jīng)費(fèi)重復(fù)計(jì)入教育成本,并因而向?qū)W生收取學(xué)費(fèi),這實(shí)際上就是在向?qū)W生收取科研經(jīng)費(fèi),這樣就形成學(xué)校向項(xiàng)目來(lái)源方和學(xué)生兩次收取科研經(jīng)費(fèi)的情況,是不合理的[9]。王鵬提出我國(guó)應(yīng)制定科學(xué)有效的大學(xué)科研間接成本補(bǔ)償方案,并最終形成保障我國(guó)大學(xué)可持續(xù)發(fā)展的科研經(jīng)費(fèi)資助體系[10]。此外,楊世忠等提出可以按照成本動(dòng)因從不同的角度對(duì)高等教育成本進(jìn)行分類(lèi),比如按照教育成本支出的收益和分?jǐn)偟钠谙迍澐譃橘Y本性支出和經(jīng)常性支出[11]。
我國(guó)現(xiàn)行做法是對(duì)大學(xué)實(shí)施教育成本監(jiān)審與學(xué)費(fèi)定價(jià)時(shí),將科研費(fèi)用的30%計(jì)入教育成本。如能分別計(jì)入具體成本項(xiàng)目,則在該項(xiàng)目中直接核減;否則,按科研費(fèi)用占學(xué)校教育總支出比例的70%相應(yīng)核減教育培養(yǎng)成本各項(xiàng)目支出[12]。
自20世紀(jì)初美國(guó)威斯康星大學(xué)創(chuàng)造性地提出社會(huì)服務(wù)理念,進(jìn)而成為全球大學(xué)的一項(xiàng)新的職能。從其內(nèi)涵看,應(yīng)是教學(xué)與科研職能的拓展,特別是科研職能由校內(nèi)走向校外:一是大學(xué)具有公共性;二是大學(xué)應(yīng)與政府、企業(yè)等部門(mén)合作,并指向公共利益;三是倡導(dǎo)學(xué)術(shù)與學(xué)習(xí)自由[13]。從大學(xué)服務(wù)社會(huì)的實(shí)現(xiàn)方式來(lái)看,包括:(1)公平正義核心理念與先進(jìn)文化向社會(huì)與公眾傳遞;(2)科技成果的生產(chǎn)、創(chuàng)新與轉(zhuǎn)化;(3)社區(qū)服務(wù)與政策咨詢。
可見(jiàn),大學(xué)的社會(huì)服務(wù)是大學(xué)在教學(xué)和科研活動(dòng)中,履行公共責(zé)任、傳遞公共價(jià)值觀,是大學(xué)教學(xué)、科研的收益外溢或其副產(chǎn)品,或者說(shuō),是大學(xué)開(kāi)展基本職能活動(dòng)的價(jià)值取向,勿需單獨(dú)占用資源并發(fā)生成本。社會(huì)服務(wù)中的科研活動(dòng)則構(gòu)成大學(xué)科研成本。至于大學(xué)在社會(huì)服務(wù)中設(shè)立企業(yè)、科技園或其他成果轉(zhuǎn)化活動(dòng),則應(yīng)視為大學(xué)的市場(chǎng)行為,成本主體應(yīng)為相應(yīng)的企業(yè)或科技園,并不構(gòu)成大學(xué)自身的成本(見(jiàn)圖2)。
圖2 大學(xué)的社會(huì)服務(wù)及其成本形成機(jī)制示意圖
大學(xué)文化傳承是彰顯大學(xué)社會(huì)價(jià)值、培養(yǎng)學(xué)生健全人格,并凝練和熔鑄大學(xué)精神的特殊職能。大學(xué)傳承的是文化,研究的是學(xué)術(shù),崇尚的是真理,熔鑄的是精神,服務(wù)的是社會(huì),按照大學(xué)社會(huì)服務(wù)的“威斯康星理念”,大學(xué)的文化傳承即屬于大學(xué)的社會(huì)服務(wù)。
從文化傳承的特點(diǎn)來(lái)看,文化傳承是大學(xué)的文化自覺(jué),是大學(xué)培養(yǎng)高素質(zhì)人才的途徑與表現(xiàn),也是大學(xué)在人才培養(yǎng)與科技創(chuàng)新中的知識(shí)生產(chǎn)的價(jià)值外溢,從成本分析來(lái)看,并不直接發(fā)生成本。
大學(xué)的國(guó)際交流包括國(guó)際間的文化、學(xué)術(shù)交流以及跨國(guó)(地區(qū))培養(yǎng)留學(xué)生三種實(shí)現(xiàn)方式。從成本的視角來(lái)看:(1)國(guó)際的學(xué)術(shù)交流屬于科研成本;(2)國(guó)際的文化交流與“文化傳承”職能有異曲同工之妙,無(wú)獨(dú)立的成本動(dòng)因;(3)留學(xué)生培養(yǎng)則屬于大學(xué)的人才培養(yǎng)職能,由國(guó)內(nèi)向國(guó)際拓展。WTO“服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定”中的第五項(xiàng)就是“教育服務(wù)”,要求其成員國(guó)開(kāi)放教育市場(chǎng),提供教育服務(wù),所有成員國(guó)均有權(quán)參與教育服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)。來(lái)華留學(xué)已經(jīng)成為我國(guó)高等教育的“三個(gè)面向”之一。從成本形成機(jī)制分析,國(guó)際留學(xué)生培養(yǎng)與國(guó)內(nèi)學(xué)生培養(yǎng),其教育模式是一樣的,僅有教學(xué)內(nèi)容的差異,教學(xué)成本和國(guó)內(nèi)人才培養(yǎng)存在差異,但類(lèi)似于不同專(zhuān)業(yè)的成本計(jì)量(見(jiàn)圖3)。
圖3 大學(xué)文化傳承、國(guó)際交流與辦學(xué)成本關(guān)系示意圖
終身教育是大學(xué)適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要,為公民提供多種形式的教育服務(wù),其成本屬于教育成本的一種方式。
綜上分析,盡管大學(xué)具有多項(xiàng)職能,無(wú)論是“兩職能說(shuō)”,還是“三職能說(shuō)”、抑或“六職能說(shuō)”,基于成本的分析:(1)大學(xué)的社會(huì)服務(wù)職能或不直接發(fā)生成本,或不構(gòu)成大學(xué)的成本,或直接成為科研成本;(2)大學(xué)的文化傳承職能不直接形成其成本;(3)大學(xué)的國(guó)際交流職能或發(fā)生教育成本,或構(gòu)成科研成本??梢?jiàn),為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)職能,大學(xué)的辦學(xué)成本可以歸集為兩類(lèi)成本——教育成本和科研成本。
大學(xué)為實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的職能必須發(fā)生各種耗費(fèi):支付人員工資薪金,發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊與維修維護(hù)、管理費(fèi)用及后勤服務(wù)費(fèi)用等。成本的分類(lèi)分擔(dān)機(jī)制下,這些資源占用與耗費(fèi)必須按其用途進(jìn)行分類(lèi)與歸類(lèi),以明確其屬于教育成本或科研成本。
基于成本會(huì)計(jì),費(fèi)用與成本是兩個(gè)不同概念,費(fèi)用是指經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的資源占用與耗費(fèi)的價(jià)值;成本則是按一定的用途與核算對(duì)象的歸集。大學(xué)辦學(xué)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)等有些可以直接計(jì)入教育成本或科研成本,有些則要通過(guò)分配分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的成本,以下是費(fèi)用(耗費(fèi))的基本關(guān)系(見(jiàn)圖4)。
圖4 大學(xué)的費(fèi)用與教育成本和科研成本的基本關(guān)系圖
大學(xué)作為知識(shí)生產(chǎn)者,是人力資本最富集的組織之一,人員經(jīng)費(fèi)就成為高校最主要的成本,一般占全部經(jīng)費(fèi)支出的50%以上。同時(shí),由于人員經(jīng)費(fèi)組成及人員構(gòu)成復(fù)雜,大學(xué)人員經(jīng)費(fèi)的歸集也成為一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題。根據(jù)成本動(dòng)因的成本趨動(dòng)因素,應(yīng)根據(jù)人員的職責(zé)分工、崗位目標(biāo)來(lái)分類(lèi)歸集人員經(jīng)費(fèi)成本(見(jiàn)圖5)。
圖5 人員經(jīng)費(fèi)的分配模型
一是,純教學(xué)型教師、教學(xué)實(shí)驗(yàn)與教學(xué)管理人員經(jīng)費(fèi)支出。高校并不是所有教師一定從事科研活動(dòng)(不包括教學(xué)研究),有部分教師(包括實(shí)踐教學(xué)人員)專(zhuān)職在教學(xué)一線上教書(shū)育人,從來(lái)或基本不從事科研活動(dòng),并受到社會(huì)的尊重。還有一部分管理人員主要在教學(xué)管理崗位上從事教學(xué)服務(wù)、教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)、實(shí)驗(yàn)室管理、學(xué)生事務(wù)管理等工作,其全部工資性支出、津貼、保險(xiǎn)、福利等人員經(jīng)費(fèi)支出計(jì)進(jìn)教學(xué)成本。
二是,純科研型教師、學(xué)科實(shí)驗(yàn)室人員、科研管理人員的人員經(jīng)費(fèi)支出。這部分人員雖在大學(xué)數(shù)量不多,但按成本動(dòng)因應(yīng)計(jì)入科研成本。
三是,教學(xué)研究型教師。這是大學(xué)教師的主要組成,也是成本計(jì)量最復(fù)雜的部分。計(jì)量的基本思路應(yīng)該是根據(jù)不同工資性支出及其性質(zhì)用途進(jìn)行分?jǐn)偅航虒W(xué)科研型教師課時(shí)津貼、教學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)與津貼以及與教育教學(xué)有直接關(guān)系的工資性支出直接計(jì)入教學(xué)成本。教學(xué)科研型教師科研獎(jiǎng)勵(lì)、科研勞務(wù)費(fèi)用支出等直接計(jì)入科研直接成本。教學(xué)科研型教師的基本工資、福利、社會(huì)保障等固定工資性支出更是一個(gè)值得討論的復(fù)雜問(wèn)題。理論上,應(yīng)根據(jù)教師教學(xué)或科研工作量(或工作時(shí)間)進(jìn)行分?jǐn)?,但?shí)際操作可能非常困難且不切實(shí)際,因?yàn)榻處煹慕虒W(xué)或科研工作時(shí)間相互交織,難得準(zhǔn)確分類(lèi)統(tǒng)計(jì)教學(xué)與科研的工作量(或工作時(shí)間)。簡(jiǎn)單的辦法是,將教學(xué)科研型教師的固定工資性支出全部計(jì)入教學(xué)成本。這種處理方式即將應(yīng)由科研成本分擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入教育成本,視同科研效益對(duì)教學(xué)的外溢?!皩⒖蒲羞^(guò)程中學(xué)生的進(jìn)步與成長(zhǎng)作為科研過(guò)程的副產(chǎn)品或外部收益——即科研工作對(duì)參與科研工作的人所產(chǎn)生的一種有利的影響,是邏輯上合理的解釋?!盵13]這和我國(guó)教師工資制度與財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)管理制度相適應(yīng),即公辦高?!绑w制內(nèi)”教師不能從財(cái)政科研項(xiàng)目中支付工資等勞務(wù)支出。
四是,管理與后勤服務(wù)人員的工資性支出。高校(特別是公立高校)管理與后勤服務(wù)人員占高校人員結(jié)構(gòu)一定的比重,這部分人員經(jīng)費(fèi)除極少部分能直接計(jì)入教學(xué)成本和科研成本外(直接服務(wù)于教學(xué)、科研的人員),其他都是作為間接費(fèi)用。
五是,離退休人員的經(jīng)費(fèi)支出。離退休人員生活費(fèi)應(yīng)通過(guò)采用預(yù)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)建立養(yǎng)老保險(xiǎn)基本方式計(jì)入當(dāng)期成本。但長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)財(cái)政供養(yǎng)人員并未建立養(yǎng)老保險(xiǎn)制度,且由于離退休人員沒(méi)有崗位之分,也沒(méi)有科研任務(wù)與評(píng)價(jià)要求,其支出應(yīng)由財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)償,其差額部分則列入學(xué)校教育成本[14]。
業(yè)務(wù)支出是指高校為開(kāi)展教學(xué)、科研活動(dòng)發(fā)生的支出,如教學(xué)活動(dòng)中的實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)、教研教改、學(xué)生活動(dòng)、圖書(shū)資料等活動(dòng)發(fā)生的支出,以及科研活動(dòng)中的實(shí)驗(yàn)、差旅、會(huì)議、燃料動(dòng)力、勞務(wù)費(fèi)、學(xué)術(shù)交流等支出。其中能直接計(jì)入教學(xué)或科研成本直接計(jì)入,不能直接計(jì)入的則計(jì)入間接費(fèi)用。管理費(fèi)用即指行政管理部門(mén)發(fā)生的日常管理性支出,除教學(xué)科研管理部門(mén)的支出可以直接計(jì)入教學(xué)科研管理成本以外,其他作為共同性費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用。
固定資產(chǎn)使用費(fèi)包括高校房產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、維修等費(fèi)用。分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)使用費(fèi)應(yīng)分清資產(chǎn)的使用對(duì)象,按照誰(shuí)使用誰(shuí)攤銷(xiāo)的原則分別計(jì)入資產(chǎn)受益者。即,教學(xué)用固定資產(chǎn)使用費(fèi)計(jì)入教學(xué)成本,科研用固定資產(chǎn)計(jì)入科研成本,管理后勤服務(wù)部分使用固定資產(chǎn)計(jì)入間接費(fèi)用。部分高校實(shí)行校內(nèi)資產(chǎn)有償使用,建立校內(nèi)模擬資源市場(chǎng),為資產(chǎn)使用費(fèi)的計(jì)量打下了基礎(chǔ)。
后勤服務(wù)支出包括水、電、暖、物業(yè)、保安等支出。不包括餐飲、學(xué)生宿舍、醫(yī)療等單獨(dú)核算,獨(dú)立補(bǔ)償有獨(dú)立服務(wù)性收入的支出。后勤服務(wù)支出如果實(shí)行了校內(nèi)計(jì)量并有償使用,則按計(jì)量的費(fèi)用(如水、電、暖),其他則作為間接費(fèi)用。
間接費(fèi)用是指高校不能直接計(jì)入相關(guān)成本,需要分配的費(fèi)用,其分?jǐn)偵婕皟蓚€(gè)基本問(wèn)題與方法:分?jǐn)偟某绦蚺c分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。前者解決間接費(fèi)用分?jǐn)偟某绦?、范圍與對(duì)象,后者確立分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)與依據(jù)(見(jiàn)圖6)。
高校間接費(fèi)用中除極少數(shù)可以按費(fèi)用發(fā)生的受益者直接計(jì)入成本核算對(duì)象之外(如,教學(xué)或科研部分的管理費(fèi)用直接計(jì)入教學(xué)或科研成本),其他則要匯集按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入成本核算對(duì)象。
間接費(fèi)用歸集以后,首先應(yīng)在教學(xué)與科研兩大類(lèi)成本之間進(jìn)行分?jǐn)偂<?,間接費(fèi)用的第一次分配。分類(lèi)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)可以是:(1)教學(xué)與科研的直接費(fèi)用;(2)直接費(fèi)用中的人員經(jīng)費(fèi);(3)教育經(jīng)費(fèi)撥款和科研收入。
間接費(fèi)用在進(jìn)行第一次分配以后,即在教學(xué)與科研之間進(jìn)行了分割,但成本計(jì)量的最終目的是要將全部費(fèi)用分?jǐn)傊粮鞒杀臼軗?dān)對(duì)象,即每個(gè)學(xué)生、不同的專(zhuān)業(yè)、學(xué)院或各科研項(xiàng)目。
教學(xué)成本中間接費(fèi)用的分配,即在學(xué)生、學(xué)院、專(zhuān)業(yè)之間的分配標(biāo)準(zhǔn)主要是“當(dāng)量學(xué)生人數(shù)”,也可以是學(xué)分總數(shù)、課時(shí)總數(shù)或其他公允標(biāo)準(zhǔn)。在分配環(huán)節(jié)上,可以一次分配到位,也可以在不同專(zhuān)業(yè)或培養(yǎng)層次之間設(shè)置分配系數(shù),還可以設(shè)計(jì)分配層級(jí),首先在不同專(zhuān)業(yè)類(lèi)別專(zhuān)業(yè)(學(xué)科)之間進(jìn)行分配,然后按學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配。
科研項(xiàng)目之間間接費(fèi)用的分配,也是一個(gè)可比較的問(wèn)題[15]。由于多學(xué)科、多項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行的特點(diǎn),項(xiàng)目本身的科研要求與費(fèi)用發(fā)生及資源占用差異。如,基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究之間,文科、理科與工科研究之間,野外考察與室內(nèi)研究之間,個(gè)人研究為主(如文史哲)與團(tuán)隊(duì)研究為主之間,即使在每個(gè)學(xué)科內(nèi)部,不同項(xiàng)目之間,由于科研活動(dòng)的組織方式、研究條件、人力投入、配套設(shè)施、難易程度,等等不同,資源消耗與占用多少、成本費(fèi)用的發(fā)生方式也存在差異性。項(xiàng)目來(lái)源的差異與成本補(bǔ)償模式差異。研究周期與經(jīng)費(fèi)對(duì)科研成本形成與分?jǐn)偖a(chǎn)生影響。研究周期長(zhǎng)的項(xiàng)目,科研直接費(fèi)用(如,人工、材料、資源占用等)發(fā)生比較多,相對(duì)間接費(fèi)用在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)分?jǐn)偅赡茌^少。筆者曾提出根據(jù)相關(guān)性與合理性的原則,運(yùn)用作業(yè)成本法和權(quán)重比例法,綜合運(yùn)用項(xiàng)目分類(lèi)與權(quán)值的協(xié)調(diào)控制,根據(jù)構(gòu)成科研間接成本的不同的資源消耗情況,對(duì)高??蒲许?xiàng)目間接成本進(jìn)行分類(lèi)分?jǐn)偟姆椒ā?/p>
長(zhǎng)沙理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)2019年2期