國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并相關(guān)思考

徐瑞玲

【摘要】稅務(wù)機(jī)構(gòu)是國家職能機(jī)關(guān)重要的構(gòu)成部分，它在稅收機(jī)制運(yùn)行過程中占據(jù)了主體地位，是發(fā)揮國家稅收杠桿作用的基礎(chǔ)。一直以來國稅機(jī)構(gòu)與地稅機(jī)構(gòu)都是分開設(shè)立，這種方式能夠確保中央稅收安全，進(jìn)一步強(qiáng)化中央財(cái)政宏觀調(diào)控能力，有利于調(diào)動(dòng)中央及地方的積極性。然而在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場深入發(fā)展的情況下，分設(shè)國稅與地稅機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的弊端逐漸凸顯出來，不僅增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，還在一定程度上提升了稅收成本。實(shí)現(xiàn)國稅與地稅合并是新形勢下的必然需求，與國家行政管理體制改革目標(biāo)相契合?；诖?，本文對(duì)國稅及地稅機(jī)構(gòu)合并做出了綜合性分析，以供參考。

【關(guān)鍵詞】國稅 地稅 合并

1國稅與地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)存在的弊端

以往國稅機(jī)構(gòu)與地稅機(jī)構(gòu)為分設(shè)狀態(tài)，這種運(yùn)行方式會(huì)帶來一定弊端，主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）在一定程度上增加了納稅成本與征稅成本。從我國收稅發(fā)展歷史來看，實(shí)行分稅制度后，財(cái)政稅收水平明顯增長，地稅與國稅為國家財(cái)政收入增長提供了巨大的支持，但人力成本也有所增加，在一定程度上增加了整體征稅成本。盡管地稅與國稅機(jī)構(gòu)分工職責(zé)相對(duì)明確，具有不同的稅務(wù)征收范圍，但在共享稅方面依然存在著疊加、重復(fù)的情況，不僅會(huì)增加征稅成本，還會(huì)增加納稅人的納稅成本，給其帶來一定的稅務(wù)壓力。納稅人在稅務(wù)繳納過程中需要根據(jù)稅收機(jī)構(gòu)的差異性進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，耗費(fèi)較多的時(shí)間成本以及物質(zhì)成本。（2）征稅效率相對(duì)低下。國稅與地稅分設(shè)會(huì)造成稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置臃腫，層級(jí)較多，會(huì)影響征稅效率。再加上不同層級(jí)的稅收機(jī)構(gòu)之間缺乏有效溝通，可能需要額外成本來協(xié)調(diào)相關(guān)事務(wù)，會(huì)造成征稅工作斷斷續(xù)續(xù)開展，影響稅務(wù)征管的連續(xù)性。（3）征稅難度有所增加。國稅與地稅的管理體系存在著客觀上的差異性，國稅主要為垂直管理，地稅則會(huì)受到上級(jí)地稅機(jī)構(gòu)及地方政府管理。管理體系的差異性可能會(huì)讓國稅與地稅在某些環(huán)節(jié)上產(chǎn)生稅收沖突。以往企業(yè)所得稅屬于分享稅種，也就是說企業(yè)分別要向國稅及地稅繳納稅款。國稅與地稅之間可能會(huì)在企業(yè)所得稅征收方面出現(xiàn)不良競爭行為，影響征稅秩序。

2國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并的必然性

以往我國實(shí)施的分稅制很大程度上借鑒了西方發(fā)達(dá)國家分稅制的經(jīng)驗(yàn)。但受基本國情影響，我國的分稅制又與西方國家分稅制存在較大差異，其本質(zhì)上并未脫離中央集權(quán)，并非是完全意義上的分稅制，本質(zhì)上是由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)代收部分稅種的稅收，再由地方財(cái)政支配使用。上述分稅制與國家的政治體制并不相容，無法有效調(diào)動(dòng)地方政府在稅收方面的積極性，分稅制自然無法充分發(fā)揮作用。將國稅與地稅合并能夠彌補(bǔ)上述缺陷，與中央集權(quán)體制更為契合。同時(shí)，國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并能夠在一定程度上優(yōu)化納稅服務(wù)。兩者合并有利于規(guī)范執(zhí)法行為，精簡不必要的審批程序，有利于推進(jìn)稅收改革。通過實(shí)行稅收“一窗式服務(wù)，一條龍管理”，能夠進(jìn)一步提升征稅效率，并為納稅人提供更為便捷的服務(wù)。另外，將國稅與地稅合并能夠有效降低稅收成本，包括人力成本、辦公成本以及其他成本等，讓更多的財(cái)政收入支持國計(jì)民生建設(shè)。

3促進(jìn)國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并的保障措施

3.1遵循一定原則

為保證國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并的有效性，在兩者合并過程中需遵循一定原則。首先，國稅與地稅機(jī)構(gòu)的合并要尊重客觀發(fā)展規(guī)律，按照相關(guān)計(jì)劃有條不紊地進(jìn)行。兩者的合并是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不可能一蹴而就，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面要與現(xiàn)行稅制同步發(fā)展，不能完全脫離現(xiàn)行稅制，不得急于求成。其次，兩者合并過程中要明確各自職責(zé)。以分權(quán)原則為導(dǎo)向，各稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將內(nèi)部某些相關(guān)職能分離，將之分屬至不同機(jī)構(gòu)及工作人員掌管。這樣能夠讓稅務(wù)機(jī)構(gòu)有效分工協(xié)作，做到“各負(fù)其責(zé)，各司其職”，從而提升稅務(wù)征管效率。另外，地稅、國稅機(jī)構(gòu)合并需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在不同職能部門、不同層級(jí)形成健全的行政體系，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)職能完整、統(tǒng)一，確保相關(guān)工作規(guī)范化實(shí)施。

3.2整合機(jī)構(gòu)

國稅與地稅機(jī)構(gòu)合并后，要做到“機(jī)構(gòu)簡化，職能清晰”，同時(shí)要明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)控，讓部門職責(zé)任務(wù)相互匹配、協(xié)調(diào)。以“做實(shí)省局，做精市局，做專縣局”的思路為指導(dǎo)，對(duì)國稅、地稅機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)、職能以及組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，讓上述三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂辗?wù)及稅收管理的實(shí)體。以組織機(jī)構(gòu)扁平化理論為導(dǎo)向，盡可能減少組織管理層級(jí)，提升行政效率。省級(jí)以下稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)可考慮跨區(qū)設(shè)置，主要負(fù)責(zé)巡回稽查與專項(xiàng)稽查，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)稽查的權(quán)威性與威懾力。與此同時(shí)，要實(shí)施稅源分類管理，結(jié)合納稅人實(shí)際體征對(duì)納稅人進(jìn)行有效分類，針對(duì)不同類型納稅人采取差異化的稅收管理措施。根據(jù)納稅規(guī)?？蓜澐譃榇笮推髽I(yè)、中小企業(yè)以及個(gè)體戶三類進(jìn)行監(jiān)管，大型企業(yè)進(jìn)行集中管理，中小企業(yè)實(shí)施行業(yè)管理，個(gè)體戶實(shí)施委托代征。另外，對(duì)于省局統(tǒng)一下發(fā)的工作任務(wù)可采取團(tuán)隊(duì)工作形式，形成“程序規(guī)范、專業(yè)協(xié)同、優(yōu)勢互補(bǔ)”的工作機(jī)制。一些重要且復(fù)雜的事項(xiàng)可交由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行統(tǒng)一、集中管理。省局在稅源管理當(dāng)中要發(fā)揮主導(dǎo)作用，將稅收分析、反避稅調(diào)查以及組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等落實(shí)到位。

3.3重置職能

首先，要對(duì)征管職能進(jìn)行合理界定，特別要明確并區(qū)分納稅評(píng)估工作及稅務(wù)稽查工作的職責(zé)，避免出現(xiàn)職能交叉、重復(fù)。納稅評(píng)估工作涵蓋內(nèi)容主要包括清理漏征漏管戶、發(fā)票核驗(yàn)、納稅人財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營狀況核查、催報(bào)催繳等;稽查工作的主要職能包括處理涉稅違法安全檢查以及牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查。其次，要強(qiáng)化業(yè)務(wù)銜接。在國稅、地稅機(jī)構(gòu)合并之后，將強(qiáng)化征收、管理、稽查等業(yè)務(wù)之間的銜接形成一個(gè)完整的體系。例如，在辦稅服務(wù)廳與管理部門銜接過程中，要做到分工而不分家，辦稅服務(wù)廳及時(shí)為相關(guān)管理部門提供征收信息，管理部門則向辦稅服務(wù)廳提供反饋信息意見。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與其他部門如工商部門、海關(guān)部門、地方金融機(jī)構(gòu)等強(qiáng)化合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，提升稅源控制能力。