做好企業(yè)審計的幾點思考

左玉倩

【摘要】隨著國有企業(yè)改革的不斷發(fā)展，企業(yè)審計發(fā)揮了越來越重要的作用。本文通過論述研究企業(yè)審計的意義、企業(yè)審計對于審計人員的要求和對于審計工作的要求，表明企業(yè)審計的重要性。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)審計 審前調(diào)查 審計方法

企業(yè)審計伴隨著國有企業(yè)的改革而不斷發(fā)展，其目標(biāo)是維護(hù)國有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國有企業(yè)科學(xué)發(fā)展。審計在國有企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)發(fā)展方式、落實宏觀政策、加強(qiáng)經(jīng)營管理、防控重大風(fēng)險、創(chuàng)新機(jī)制制度和推進(jìn)反腐倡廉等方面都發(fā)揮了積極作用。因此，探討如何更好的搞好企業(yè)審計具有重要的現(xiàn)實意義。

一、在審計過程中對審計人員的紀(jì)律要求

（一）具有高度的保密意識。注意審計工作保密是審計紀(jì)律最基本的要求，也是最重要的要求。審計署要求審計人員具有高度的保密意識，做到保守機(jī)密，慎之又慎，不在電話、微信討論審計事項，不和審計項目無關(guān)人員談?wù)搶徲嫻ぷ?，電腦辦公要用u鎖，文件存在保險箱，用電腦辦公時不能用外網(wǎng)，做到上網(wǎng)不涉密，涉密不上網(wǎng)。

（二）廉潔自律。在審計工作中做到：別人給的不能要，別人跟你要的不能給。這句話很簡單但也很形象。我們審計人員一定要廉潔自律，嚴(yán)格遵守中央八項規(guī)定。

（三）文明審計。在審計工作中要說話辦事謙虛謹(jǐn)慎，抱著平和的心態(tài)，擺正工作態(tài)度，我們和被審計單位就是工作的關(guān)系，不能出現(xiàn)對被審計單位的人態(tài)度蠻橫等不文明的審計現(xiàn)象，樹立良好的審計形象.

二、運(yùn)用各種審計方法扎實做好審前調(diào)查工作

（一）根據(jù)工作需要和重點，收集企業(yè)資料

1、查閱企業(yè)近幾年的文件資料，梳理審計線索

查閱董事會、總經(jīng)理辦公會、業(yè)務(wù)會議等會議記錄和紀(jì)要，企業(yè)收發(fā)文件記錄，經(jīng)濟(jì)合同清單，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的批示，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃與年度計劃，各年度工作報告和領(lǐng)導(dǎo)班子成員工作總結(jié)，近幾年的內(nèi)審和事務(wù)所的審計報告，有關(guān)“三重一大”實施細(xì)則，企業(yè)有關(guān)決策事項的可行性研究、專家咨詢評估等工作規(guī)范或制度，并結(jié)合與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員和有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人的談話，梳理被審計單位在審計范圍內(nèi)的重大經(jīng)濟(jì)決策事項，并按照對外投資、工程建設(shè)、資本運(yùn)作、資產(chǎn)處置、大宗采購、對外擔(dān)保借款等類別對重大經(jīng)濟(jì)決策事項進(jìn)行分類，檢查和評價企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事項的數(shù)量、涉及金額等總體情況。

2、運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計手段篩查審計疑點

綜合運(yùn)用各種數(shù)量分析工具，對收集整理的企業(yè)相關(guān)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，包括企業(yè)現(xiàn)金流量（大額資金）分析、對外投資情況分析、大宗采購情況分析、工程建設(shè)情況分析、合同分析等，多角度了解企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策事項的基本情況，分析各決策事項中的異常情況，并與前述掌握的總體情況進(jìn)行核對、檢查，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)及在執(zhí)行有關(guān)決策事項與相關(guān)人員座談。

（二）和相關(guān)人員座談

與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、有關(guān)職能部門或下屬企業(yè)負(fù)責(zé)同志進(jìn)行座談了解，召開有關(guān)人員參加的座談會，初步了解企業(yè)的主要管理模式和決策流程，并對可能存在的重大決策事項及其影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險作出初步判斷。

三、根據(jù)審前調(diào)查的疑點有重點的開展現(xiàn)場審計

（一）對前期的調(diào)查疑點進(jìn)行核查

進(jìn)入現(xiàn)場審計后，每個審計小組都會收到審計前期的涉及企業(yè)各板塊的審計疑點，根據(jù)審計疑點，和被審計單位溝通，要相關(guān)資料，對問題進(jìn)行核實。這個過程相對簡單些，因為疑點已經(jīng)下發(fā)，不用自己去找，只要和被審計單位協(xié)調(diào)，要相關(guān)的資料來審查這個疑點到底是不是問題就可以了。但和被審計單位溝通中，要注意方法，如說話要不卑不亢，既不能讓被審計單位的人覺得我們好說話，不把我們當(dāng)回事，故意拖延時間不給資料，又不能態(tài)度蠻橫，盛氣凌人。遇到問題時一定要穩(wěn)住氣、取證扎實后再發(fā)取證單，不能打草驚蛇，如果提前讓對方知道我們的意圖，取證就會很困難，被審計單位就會有抵觸情緒和動作，所以就要掌握溝通技巧，這樣才能達(dá)到事半功倍的效果。

（二）結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和財務(wù)查找問題線索

這是審計最難也是最核心的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)一是要有豐富的審計經(jīng)驗和審計職業(yè)敏感度，這就需要常年的審計一線工作經(jīng)驗的積累;二是對被審計單位提供資料的研究，如通過重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)中的費(fèi)用類、成本、收入、利潤和應(yīng)收應(yīng)付款等科目，發(fā)現(xiàn)有無領(lǐng)導(dǎo)人員違法廉潔從業(yè)規(guī)定、違規(guī)領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)貼、落實中央八項規(guī)定精神的問題;關(guān)注會議紀(jì)要、總結(jié)、內(nèi)審報告、審計師事務(wù)所的報告、工程相關(guān)臺賬合同等資料，發(fā)現(xiàn)有無違反三重一大規(guī)定、內(nèi)部管理制度，存不存在經(jīng)營風(fēng)險等問題。這些方面都要認(rèn)真梳理熟悉掌握，因為這是發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)，不把資料和數(shù)據(jù)研究透，再有經(jīng)驗也是不能施展的。

（三）運(yùn)用各種審計方法和技術(shù)手段深挖審計問題線索

在審計過程中，審計組會遇到各種各樣的問題，審計人員有時需要根據(jù)審計經(jīng)驗和審計敏感度，根據(jù)審計疑點發(fā)現(xiàn)重大審計線索。例如：根據(jù)審計經(jīng)驗，審計人員通過財務(wù)數(shù)據(jù)會重點關(guān)注財務(wù)中的費(fèi)用類，審查該企業(yè)是否存在廉政建設(shè)及違反中央八項規(guī)定精神的問題;通過查看企業(yè)的子公司的賬務(wù)和業(yè)務(wù)情況，審查是否存在融資性貿(mào)易，虛增收入支出，人為減少利潤，是否存在僵尸企業(yè)，企業(yè)提質(zhì)增效情況;通過座談、查看公司董事會、經(jīng)理會等紀(jì)要，查看該公司三重一大情況，經(jīng)營管理情況。

（四）實地延伸調(diào)查

根據(jù)有關(guān)疑點事項到實地調(diào)查取證，如生產(chǎn)企業(yè)要到庫房進(jìn)行實地盤點，并到廠房實地查看生產(chǎn)情況。例如：在審計一個生產(chǎn)企業(yè)時，通過盤點，發(fā)現(xiàn)庫存貨物和庫存賬不一致，生產(chǎn)企業(yè)還有另外的生產(chǎn)線，生產(chǎn)的貨物未入賬等問題。如果不到實地調(diào)查，這些問題單從賬面就無法發(fā)現(xiàn)。

四、做好審計后期的整理、審核

審計后期就要做好審計底稿、取證單的完善整理，現(xiàn)在上級對審計取證的要求很嚴(yán)，從取證單的撰寫到后附的取證資料都有很嚴(yán)格的要求。注意取證單和底稿的語言要簡練、全面、完整、規(guī)范，把事情敘述清楚，讓即使沒參與審計的人也能明白事情的緣由經(jīng)過，在取證單上的每一句話都要有后附依據(jù)，沒材料支撐的都不要寫，因為落到取證單上的東西代表了我們審計的認(rèn)定和判斷，是要負(fù)責(zé)的，所以一定要按要求寫，敘述事實清晰，后附證據(jù)附件完整全面，以防項目結(jié)束后，被法規(guī)審理時退回重新取證。所以取證這一環(huán)節(jié)很重要，要高度重視取證的過程，一定要認(rèn)真、仔細(xì)、謹(jǐn)慎，讓審理人員在審計過程中一目了然，問題清晰，證據(jù)支撐資料充分、恰當(dāng)。