信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

楊愛(ài)華

摘要：文章基于信息管理、財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論，采用案例分析法、理論聯(lián)系實(shí)際的方法，以信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響為題展開研究，研究表明，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息技術(shù)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的速度和準(zhǔn)確性，大大減輕財(cái)務(wù)部門內(nèi)審工作人員的工作壓力，提高了工作效率。文章通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

一、引言

自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮?huì)計(jì)電算化進(jìn)行辦公，自此，在也沒(méi)有看到賬房先生點(diǎn)著油燈打算盤了。科技的進(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也是如此，通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)核算軟件，會(huì)計(jì)工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡(jiǎn)單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時(shí)沒(méi)有出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計(jì)算機(jī)會(huì)進(jìn)行自動(dòng)核算。這淘汰了一部分年齡大并且對(duì)計(jì)算機(jī)不熟悉的會(huì)計(jì)從業(yè)者。智能時(shí)代的來(lái)臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機(jī)器人可以自動(dòng)給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯(cuò)，甚至連簡(jiǎn)單的審計(jì)都免掉了。這也給財(cái)務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會(huì)不會(huì)提前來(lái)臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的工作人員又產(chǎn)生什么影響？

本文在信息管理、財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對(duì)信息技術(shù)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響展開研究，通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。

二、現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計(jì)向人機(jī)協(xié)作審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計(jì)價(jià)的公允性、避免過(guò)分高估或者低估資產(chǎn)、測(cè)試收入成本和費(fèi)用、分析是否符合會(huì)計(jì)政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測(cè)試收入成本費(fèi)用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計(jì)算機(jī)可以快速掃描輸入、進(jìn)行運(yùn)算、結(jié)果輸出，省去了大量的時(shí)間成本和人工的機(jī)會(huì)成本。

外部網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不必像之前一般對(duì)著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長(zhǎng)時(shí)間高強(qiáng)度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)人機(jī)協(xié)作的模式對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合規(guī)性、真實(shí)性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)。

目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來(lái)越多商家選擇利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動(dòng)，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來(lái)全面實(shí)現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過(guò)程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點(diǎn)在審計(jì)工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險(xiǎn)等方面都產(chǎn)生了重大影響。

三、案例分析

目前，墨西哥國(guó)家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過(guò)最高法院確保了其合憲性。即通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)電子審計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局可以通過(guò)電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計(jì)流程，并通過(guò)電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過(guò)申請(qǐng)Acuerdo Conclusivo協(xié)議，確保其被審計(jì)材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個(gè)渠道尋求稅務(wù)幫助，通過(guò)協(xié)商的手段，解決被審計(jì)納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時(shí)長(zhǎng)和費(fèi)用貴的申訴流程。

墨西哥國(guó)家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國(guó)家一個(gè)很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。

四、問(wèn)題分析

（一）電磁化會(huì)計(jì)信息不易保存

毋庸置疑，隨著無(wú)紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報(bào)表可能會(huì)被電子會(huì)計(jì)信息代替。電子會(huì)計(jì)信息是指將會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上，會(huì)計(jì)信息依然會(huì)因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?yàn)闀r(shí)間加長(zhǎng)變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計(jì)的難度而且會(huì)給企業(yè)造成無(wú)法預(yù)估的損失。

（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還需要對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計(jì)信息可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯(cuò)誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來(lái)都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計(jì)應(yīng)漸漸從事后審計(jì)轉(zhuǎn)為實(shí)時(shí)審計(jì)，全方位地評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財(cái)務(wù)報(bào)告存在的風(fēng)險(xiǎn)要素，從而降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)難以做到絕對(duì)保密

眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點(diǎn)，其安全保密性問(wèn)題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問(wèn)題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)生故障，就會(huì)造成全企業(yè)的癱瘓財(cái)務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫(kù)財(cái)務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)算機(jī)病毒攻擊的風(fēng)險(xiǎn)。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)存在漏洞，而財(cái)務(wù)工作者在運(yùn)用中并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)不完善

審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對(duì)缺乏計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識(shí)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)榉绞礁淖兌荒茏R(shí)別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。

五、對(duì)策建議

（一）審計(jì)線索方面的追蹤審查

在信息化背景下，應(yīng)該針對(duì)審計(jì)線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計(jì)線索得以保留。同時(shí)，通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)監(jiān)管、突擊檢查的方式，對(duì)財(cái)會(huì)工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫(kù)安全。

（二）重視對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容審計(jì)

重視對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的審計(jì)是指要做到對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對(duì)信息化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來(lái)形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時(shí)，每一步的審計(jì)應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨(dú)立又互相聯(lián)系，彼此制約。

（三）加快信息技術(shù)財(cái)務(wù)審計(jì)法規(guī)的建立完善

第一、要認(rèn)真推動(dòng)信息化審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識(shí)到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問(wèn)題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見(jiàn)。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，需要對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代的趨勢(shì)，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計(jì)的合法性、合規(guī)性。

（四）加快信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)

在此背景下，審計(jì)人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)還應(yīng)當(dāng)對(duì)基礎(chǔ)信息知識(shí)有一定的了解。審計(jì)人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計(jì)人員往往忽略了自身對(duì)信息技術(shù)的要求。市場(chǎng)對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的缺口很大，也是未來(lái)審計(jì)工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計(jì)人員應(yīng)該具有危機(jī)意識(shí)，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來(lái)的財(cái)務(wù)機(jī)器人代替簡(jiǎn)單的審計(jì)工作；第二、企業(yè)也要意識(shí)到信息網(wǎng)絡(luò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的兩面性，應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)信息化審計(jì)知識(shí)，及時(shí)查明風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)措施。第三、國(guó)家和政府也應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵(lì)培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。

六、結(jié)語(yǔ)

信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響可以說(shuō)是把雙刃劍，我們不僅要在工作中認(rèn)清其優(yōu)越性，利用高效智能的軟件輔助審計(jì)，也應(yīng)該充分意識(shí)到信息化審計(jì)的不足，以及未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，做好防范措施。

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【作者單位：華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）遼寧分所】