試析大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內部審計變革之路

陳啟萱

摘要：文章基于大數(shù)據(jù)的時代背景，利用SWOT分析，對內部審計面臨的優(yōu)勢、劣勢、機遇及挑戰(zhàn)進行分析，并探索我國內部審計變革之路，實現(xiàn)內部審計的蛻變革新，更好地發(fā)揮內部審計防范風險、增加價值的作用。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)；SWOT；內部審計；變革

隨著信息技術的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)已越來越多融入到人們的日常生活和工作當中。審計環(huán)境隨之改變，內部審計工作對象相應改變，內部審計工作重點已由財務審計拓展到增加企業(yè)價值的管理審計范疇。大數(shù)據(jù)時代的到來使內部審計面臨前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)，作為企業(yè)管理的重要組成部分，要想在大數(shù)據(jù)時代同步升級，以適應時代發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的需求，內部審計的工作理念、管理模式、審計方式方法也需要相應地變革，從而實現(xiàn)內部審計價值的有效提升。

一、大數(shù)據(jù)的定義

大數(shù)據(jù)，是指無法在一定時間范圍內用常規(guī)軟件工具進行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來適應海量、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)。

大數(shù)據(jù)擁有多種特性，通常用4V（即Volume、Variety、Value、Velocity）表示，即體量巨大、類型繁多、價值密度低、處理速度快。

二、大數(shù)據(jù)時代我國內部審計的SWOT分析

隨著信息的數(shù)量和類型增加，大數(shù)據(jù)為內部審計人員提高業(yè)務的效率和效果提供了巨大的潛力，但在審計過程中使用大數(shù)據(jù)也面臨許多問題。

（一）S優(yōu)勢

1. 內部審計具有本地優(yōu)勢。內部審計扎根企業(yè)內部，熟知企業(yè)運行情況、財務狀況和管理狀況，能及時獲取真實可靠的企業(yè)業(yè)務活動信息；可以根據(jù)企業(yè)的要求，隨時掌握企業(yè)各項業(yè)務的發(fā)展動態(tài)，實施實時審計，發(fā)現(xiàn)問題、及時提出建議以便采取應對措施。

2. 內部審計有整改優(yōu)勢。審計署修訂發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）提出“審計機關在審計中……對內部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”，此條款減輕了管理層對內部審計的顧慮，消除了業(yè)務部門對內部審計的抵觸，提高了企業(yè)對內部審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改的積極性和主動性。

（二）W劣勢

1. 內部審計獨立性弱。內部審計，顧名思義是隸屬于企業(yè)內部，由企業(yè)管理層直接領導，與業(yè)務部門平級的部門，這種結構設置限制了內部審計業(yè)務開展的廣度和深度，削弱了內部審計的獨立性與權威性。

2. 審計人員素質不高，審計技術方法落后。部分企業(yè)管理層對內部審計的定位、認識沒有得到更新，在內部審計人員的配置方面不能跟上時代變化，內部審計人員更多地擅長財務收支審計，缺乏計算機審計技術、數(shù)據(jù)采集及分析技術，管理審計、風險審計的專業(yè)知識和能力相對薄弱。

（三）O機遇

1. 國家體制機遇。2018年，中央審計委員會的組建標志著國家著力推進審計現(xiàn)代化，維護審計的權威性，提升了審計地位，為審計工作的開展奠定了堅實基礎。

2.社會環(huán)境機遇。隨著全民投資意識、規(guī)范意識的逐步提升，社會公眾對內部審計職能、作用有了更深入、清晰地認識，對內部審計有了更多地關注與認可。

（四）T挑戰(zhàn)

1. 內部業(yè)務方面。新修訂的《規(guī)定》對內部審計內容進行了重新定義，增加了落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施及年度業(yè)務計劃執(zhí)行情況審計，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任的履行情況審計，境外機構、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動審計等職責。這一修訂對內部審計工作、內部審計人員的業(yè)務能力和綜合素質提出了更高要求。

2. 外部威脅方面。社會審計組織推出了內審外包，并在某些未設置內部審計部門或內部審計能力不足的單位得到了一定的認可，對內部審計部門的存在性和重要性構成了威脅。

三、大數(shù)據(jù)時代我國內部審計的變革之路

大數(shù)據(jù)時代，內部審計迫切需要戰(zhàn)略格局和職業(yè)擔當，需要樹立大局意識、統(tǒng)籌意識，抓住機遇，緊跟時代步伐，以強烈的責任感和緊迫感，順應大數(shù)據(jù)時代審計新要求。

（一）工作理念變革方面

以往內部審計工作主要依靠內審人員工作經(jīng)驗及工作敏感度來選取樣本進行調查，從而發(fā)現(xiàn)問題提出建議，這種審計思維主觀性強、工作效率低、風險程度高，無法充分發(fā)現(xiàn)和提示問題。只有轉變內部審計思維，創(chuàng)新內部審計發(fā)展理念，并融入到內部審計工作計劃和工作任務中，充分運用統(tǒng)計技術、信息手段來實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析，從識別單業(yè)務風險向全面識別風險轉變，把握好非現(xiàn)場時間，利用好數(shù)據(jù)報警功能，實現(xiàn)審計效率、質量雙提升，從而提升審計成果，規(guī)避審計風險。

（二）管理模式變革方面

為應對日益嚴格的管理規(guī)定、日益增長的業(yè)務量，企業(yè)通過不斷完善和多樣化的管理系統(tǒng)來實現(xiàn)管理的高質高效，如ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)、MES系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，數(shù)據(jù)量可能以TB級計。面對如此龐大的電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計模式已難以有效發(fā)揮作用，只有依靠模式創(chuàng)新，優(yōu)化審計業(yè)務管理模式，形成審計隊伍專業(yè)化分工合作，突破當前審計瓶頸，拓寬內部審計業(yè)務范圍，延伸內部審計工作深度，推進審計監(jiān)督全覆蓋，才能更好地適應大數(shù)據(jù)時代的審計要求。

（三）審計方式方法變革方面

信息技術的快速發(fā)展為內部審計帶來了后發(fā)優(yōu)勢，通過計算機審計技術的提升，內部審計人員可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)分析，讓大項目審計、全面審計成為可能，實現(xiàn)審計監(jiān)督的連續(xù)性、及時性，使內審人員可以根據(jù)分析結果，評估項目的輕重緩急，優(yōu)先審計風險等級高、影響程度大的項目，及時預判和防范企業(yè)可能面臨的風險，加強內部審計工作精細化管理，提升內部審計軟實力，實現(xiàn)內部審計價值最大化。

另外，企業(yè)可以根據(jù)運營狀況，開發(fā)適合本企業(yè)的審計辦公軟件，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的對接，并在實踐中不斷優(yōu)化各項參數(shù)，使審計軟件更加契合企業(yè)實際，更能體現(xiàn)風險預警功能，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，找出風險點，減少審計盲目性，提高審計效率，確保審計質量。

（四）推行內部審計對外開放

建立健全內部審計對外開放機制，積極穩(wěn)妥推進內部審計信息公開，以審計結果公示、業(yè)務培訓、交流會議等多種形式加大內審在企業(yè)內部的宣傳力度，讓管理層、業(yè)務部門了解、認識、理解、配合甚至主動推行內部審計，借輿論監(jiān)督之力，提高內部審計工作的積極性、主動性，使內部審計業(yè)務開展更為順暢、高效，從而提升內部審計工作質量，穩(wěn)固內部審計在企業(yè)中的地位；定期與不定期根據(jù)實際情況出具問題清單、針對性地開展業(yè)務指導，充分發(fā)揮內部審計服務職能，提升內部審計的被接納度，同時將內部審計工作好的想法、做法、經(jīng)驗推廣出去，樹立內部審計良好的職業(yè)形象，擴大內部審計影響力，實現(xiàn)內審的增值作用；主動吸取各層級人員對內審工作的需求、建議，選擇性地將其納入內審工作計劃，加強與其他部門、人員間的關聯(lián)、互動，體現(xiàn)出內審工作的及時性、亟需性。

（五）建立協(xié)作配合機制

內部審計機構應在干部使用管理，反腐倡廉，資金、資源、資產(chǎn)管理等方面加強與紀檢監(jiān)察、人事、財務等部門的協(xié)作配合，打破狹隘審計觀、項目審計觀，打通各部門之間的屏障壁壘，實現(xiàn)部門間互聯(lián)互通互促，發(fā)揮部門間的監(jiān)督合力。達到拓寬內部審計人員知識面、技能面，提升內部審計人員綜合素質，拓寬內部審計機構業(yè)務面，提升內部審計工作實效。

（六）加大內部審計工作成果運用

內審工作最重要的環(huán)節(jié)就是成果運用，否則內審工作的意義就蕩然無存。內部審計人員應及時分析工作開展過程中遇到的問題和難點并尋求解決方法，從而做到不斷改善；按照規(guī)定將內部審計查出的不屬于內部審計職權范圍的違反國家規(guī)定或有關法律等問題線索和有關事項移送有關主管部門，完善處理程序，落實工作責任；建立審計整改機制，實現(xiàn)內部審計工作閉環(huán)，將內部審計工作效果落到實處，切實發(fā)揮內部審計工作的監(jiān)督作用；對查出的苗頭性、傾向性問題進行深入研究，從體制機制層面找出問題產(chǎn)生的根源，提出切實可行、行之有效的解決辦法，杜絕問題的重復出現(xiàn)。

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（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責任公司廣州卷煙廠）