企業(yè)預(yù)算管理

周妍

摘要：全面預(yù)算越來越被企業(yè)管理層所重視，在中國全面預(yù)算起步較晚，管理層只重視財(cái)務(wù)報(bào)送的歷史數(shù)據(jù)，事前的審核往往被忽視。文章對企業(yè)預(yù)算的管理概念及目標(biāo)做了基本闡述，對預(yù)算編制逐一說明，提出目前預(yù)算管理存在的問題，最后對企業(yè)中的預(yù)算問題進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算管理；問題

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算管理的目的

全面預(yù)算管理是以實(shí)現(xiàn)公司對整個(gè)會(huì)計(jì)年度既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為目的，將戰(zhàn)略目標(biāo)按照一定時(shí)期階段為單位分解、量化的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。傳達(dá)到各個(gè)部門去執(zhí)行，企業(yè)預(yù)算以市場導(dǎo)向?yàn)樵搭^，自銷售預(yù)測為起點(diǎn)，對生產(chǎn)任務(wù)、采購定價(jià)、成本控制、費(fèi)用管理、現(xiàn)金流量、損益情況、資產(chǎn)及負(fù)債等進(jìn)行預(yù)測。將企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人力、信息、業(yè)務(wù)渠道等資源用科學(xué)的方法加以合理的配置與運(yùn)用。及時(shí)對企業(yè)各職能部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中與公司戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)偏差進(jìn)行及時(shí)反映、快速糾正、準(zhǔn)確調(diào)整與科學(xué)考評，從而提高管理水平與管理效益。

全面預(yù)算從事前、事中、事后的控制及分析的完整過程，在經(jīng)營、投資、籌資、等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中貫穿，將物流、信息流、資金流方方面面融入到預(yù)算中，全體人員參與其中，全面預(yù)算通過編制、分解、下達(dá)、執(zhí)行、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等一系列活動(dòng)組成。

（二）企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容

1. 業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是源頭，主要包括與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)任務(wù)預(yù)算、直接材料及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期末存貨預(yù)警庫存預(yù)算等。

2. 決策預(yù)算

企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)活動(dòng)所編制的預(yù)算，主要包括：根據(jù)長期投資決策結(jié)論編制的與購置、更新、改造、擴(kuò)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；按照戰(zhàn)略決策預(yù)計(jì)的相關(guān)籌資行為的預(yù)算、與未來資源開發(fā)、產(chǎn)品改造和新產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策有關(guān)的預(yù)算。

3. 財(cái)務(wù)預(yù)算

反應(yīng)企業(yè)一定預(yù)算期現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的各項(xiàng)預(yù)算。包含：現(xiàn)金流量預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。財(cái)務(wù)預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和決策預(yù)算為基礎(chǔ)，是整個(gè)預(yù)算體系的主體。

二、全面預(yù)算管理工作的流程

（一）預(yù)算編制及審核

在企業(yè)的全面預(yù)算管理中，預(yù)算的編制是全面預(yù)算的起點(diǎn)，全面預(yù)算是按照計(jì)劃分部執(zhí)行編制，預(yù)算編制應(yīng)按照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、市場戰(zhàn)略、資金情況等幾點(diǎn)，采用科學(xué)方法從而完成企業(yè)全面預(yù)算的編制與規(guī)劃。

企業(yè)預(yù)算編制按照上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總的程序。

1. 下達(dá)目標(biāo)。企業(yè)董事會(huì)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)期間的經(jīng)營部署來初步預(yù)測，在決策的基礎(chǔ)上提出下一年度的目標(biāo)計(jì)劃，包括銷售目標(biāo)、成本毛利目標(biāo)、利潤目標(biāo)、資金流情況，確定最終的預(yù)算編制方案，由預(yù)算管理層下達(dá)執(zhí)行到各部門。

2. 編制上報(bào)。各部門按照預(yù)算管理層下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)及預(yù)測的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本部門的預(yù)算方案上報(bào)財(cái)務(wù)管理部。財(cái)務(wù)管理部根據(jù)公司及部門上報(bào)情況匯總信息，編制具體預(yù)算報(bào)表，分發(fā)到各部門。預(yù)算表要包含具體預(yù)算管理項(xiàng)目同時(shí)又要明確到部門內(nèi)具體項(xiàng)目組。

3. 審查。公司財(cái)務(wù)管理部門對各部門統(tǒng)計(jì)上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總分析、提出綜合意見，對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃的事項(xiàng)及時(shí)反饋到各個(gè)部門，以便做出調(diào)整。在討論調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制，提交董事會(huì)審核批準(zhǔn)。具體審核通過圖1、2、3的結(jié)論得出分析指標(biāo)如圖4。

4.財(cái)務(wù)部門對董事會(huì)審核批準(zhǔn)的年度預(yù)算，分解成各個(gè)指標(biāo)，由管理層安排逐級執(zhí)行。

（二）預(yù)算跟蹤

企業(yè)全面的年度預(yù)算審批通過后，還要細(xì)化到季度、月度明確指標(biāo)任務(wù)。按照銷售合同預(yù)測月產(chǎn)值，按照資金使用情況預(yù)測每月固定費(fèi)用及對應(yīng)的變動(dòng)費(fèi)用，充分提高預(yù)算執(zhí)行度，更有效的控制成本費(fèi)用提高經(jīng)營利潤，加速資金流動(dòng)。

（三）考核激勵(lì)

通過對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤分析，考核企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營各項(xiàng)指標(biāo)是否通過預(yù)算規(guī)定，了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成效，因此對全面預(yù)算考核是很有必要性的，要客觀公正的去考評預(yù)算，可以通過信息化技術(shù)平臺將實(shí)際與核算情況及公司同期數(shù)據(jù)對比分析，考評預(yù)算的完成與執(zhí)行情況，直觀迅速的了解企業(yè)經(jīng)營情況。

（四）預(yù)算管理的信息化技術(shù)

現(xiàn)代社會(huì)離不開信息化的手段，企業(yè)的全面預(yù)算也通過信息技術(shù)更迅速的反應(yīng)出預(yù)算的執(zhí)行情況，以便及時(shí)調(diào)整。企業(yè)加快預(yù)算數(shù)據(jù)信息化進(jìn)程，提高預(yù)算管理水平。數(shù)據(jù)分析具體化，并保持實(shí)時(shí)共享，提高數(shù)據(jù)使用率。企業(yè)根據(jù)自身需要在現(xiàn)有管理軟件中選擇適合自身并不斷升級、優(yōu)化，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）概念理解不全面

全面預(yù)算大多數(shù)情況下很多企業(yè)對預(yù)算概念不清，在實(shí)際工作中對預(yù)算只停留在表面上，只是財(cái)務(wù)部門的事情，不需要其他部門參與配合，以至于全面預(yù)算是停留在口號上。預(yù)算數(shù)據(jù)粗糙，不能細(xì)化到部門與人員，預(yù)算只是形式。

（二）因?yàn)轭A(yù)算而預(yù)算

在實(shí)際工作中因?yàn)轭A(yù)算而預(yù)算，停留自上而下在數(shù)字羅列進(jìn)行預(yù)算，在全面預(yù)算中，編制預(yù)算是預(yù)算實(shí)施的開始，更是核心與標(biāo)準(zhǔn)，所以預(yù)算編制是對未來企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營情況的計(jì)劃與預(yù)測，需要各部門積極配合正確判斷未來一定時(shí)期的經(jīng)營動(dòng)態(tài)。

（三）編制預(yù)算的準(zhǔn)確度不夠

企業(yè)在編制預(yù)算過程中往往只考慮目前利益，忽視企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，既沒能很好的貫徹企業(yè)的既定目標(biāo)，又缺少正確的經(jīng)營目標(biāo)。如果企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不相符，就要及時(shí)糾正，否則影響企業(yè)未來的發(fā)展。

（四）預(yù)算編制周期不合理

預(yù)算的編制是按時(shí)間，分為年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算。季度預(yù)算與月度預(yù)算是年度預(yù)算的細(xì)化與調(diào)整，更具體，可操作性更強(qiáng)。如果急于要求預(yù)算數(shù)據(jù)，很難編制一套完整科學(xué)且實(shí)用的預(yù)算。

（五）實(shí)際發(fā)生與預(yù)算不對稱

在實(shí)際編制預(yù)算的過程中往往是管理層組織，但一些支出執(zhí)行者更加清楚，此時(shí)執(zhí)行者與管理編制預(yù)算人員的信息口徑出現(xiàn)不一致的情況，導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)算不對稱，執(zhí)行預(yù)算出現(xiàn)了偏差，從而降低預(yù)算指標(biāo)的有效性。

（六）預(yù)算人員能力不足

目前很多企業(yè)對于全面預(yù)算還很陌生，了解的不夠全面，缺乏經(jīng)驗(yàn)，尤其是基層人員對管理政策了解不多，很難提供有效數(shù)據(jù)，使管理者的目標(biāo)重心不能明確，日積月累使得企業(yè)的發(fā)展受阻。

四、做好企業(yè)全面預(yù)算的建議

建立全面預(yù)算首先要建立預(yù)算管理體制，其次還要注意預(yù)算管理中的相關(guān)問題

（一）建立全面預(yù)算體系

全面預(yù)算管理體制按性質(zhì)分為經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。

全面預(yù)算在我國很多企業(yè)中還是存在太多不足，全面預(yù)算的基礎(chǔ)即核心，針對日常發(fā)生的收入、成本、費(fèi)用等于經(jīng)營相關(guān)的預(yù)算，從制定、配合、編制、下達(dá)、執(zhí)行以完善預(yù)算體系；企業(yè)的投資預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略密不可分，需要公司高層在購買、處置資產(chǎn)，對外投資及收回資本運(yùn)作中發(fā)揮可行性預(yù)測充分利用預(yù)算體系，基于管理層對預(yù)算的高度認(rèn)識，預(yù)算離不開對資金收入、支出的控制，更好的反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金流量資金狀況。

全面預(yù)算也具有時(shí)效性即年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算。

年度預(yù)算發(fā)揮整體企業(yè)在下一年度預(yù)算方向作為指引，，季度預(yù)算依據(jù)年度大方向的方針策略，通過市場回饋，公司方針調(diào)整再次確認(rèn)全面預(yù)算體系，月度預(yù)算基本就已經(jīng)和實(shí)際核算情況基本相符，這些離不開年度方向引導(dǎo)，季度方針調(diào)整，在全面預(yù)算健全的前提下企業(yè)實(shí)際核算完成度才能提高。

（二）全面預(yù)算中需要注意的問題

預(yù)算能夠得以很好的實(shí)施要以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，好的戰(zhàn)略方針能使企業(yè)全面預(yù)算發(fā)揮最大的作用。

1. 全面預(yù)算要成為真正的企業(yè)預(yù)算。全面預(yù)算是關(guān)系企業(yè)內(nèi)部價(jià)值分析，使預(yù)算管理協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)部門之間的關(guān)系，影響公司經(jīng)營利益的有效手段。對于內(nèi)部價(jià)值分析，企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)做得好，各個(gè)部門的利益較好得到保障，幫助企業(yè)自身的價(jià)值最大化，也有利于信息對外傳遞。

2. 預(yù)算實(shí)施。實(shí)施預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)問題，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際核算情況、市場變化不斷加以調(diào)整。沒有一成不變的預(yù)算。年度預(yù)算在年初制定后，在執(zhí)行過程中，會(huì)受到市場情況、人員情況、政策變化等因素影響，企業(yè)管理者在預(yù)算執(zhí)行控制過程中發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)調(diào)整改變應(yīng)對，保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)正常運(yùn)行。

3. 預(yù)算考核。所謂預(yù)算就是企業(yè)的計(jì)劃，有計(jì)劃就避免不了考核，而且需要進(jìn)行階段性的考核，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，實(shí)時(shí)調(diào)整修正。

4. 加強(qiáng)預(yù)算管理意識。企業(yè)管理層人員對預(yù)算的了解和認(rèn)識影響著整個(gè)公司，他們是公司的引導(dǎo)者也是規(guī)劃者。管理層應(yīng)該從更深層面上認(rèn)識與了解全面預(yù)算帶給企業(yè)的價(jià)值，在運(yùn)用過程中才能將預(yù)算與戰(zhàn)略相融合充分應(yīng)用。另外，還要將預(yù)算帶進(jìn)企業(yè)文化中，加強(qiáng)宣傳、引導(dǎo)，從而降低預(yù)算在進(jìn)行中的阻礙。

5. 采用合理、科學(xué)的編制方法。編制預(yù)算要有目標(biāo)性，目標(biāo)要通過預(yù)算細(xì)化和量化，兩者相互依賴?？茖W(xué)的方法編制預(yù)算，實(shí)際目標(biāo)更準(zhǔn)確。取得效率高的預(yù)算需要有明確的目標(biāo)，每個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營方針有所區(qū)別，所以預(yù)算目標(biāo)也有偏差，要根據(jù)企業(yè)情況結(jié)合內(nèi)部、外部情況確定目標(biāo)。再有就是預(yù)算細(xì)化，在設(shè)計(jì)預(yù)算緯度時(shí)具體到人和事，以體現(xiàn)全面性，可控性。

6. 加強(qiáng)預(yù)算激勵(lì)。預(yù)算深入基層與企業(yè)全體人員有著密切的聯(lián)系，激勵(lì)是預(yù)算更有效實(shí)施的一種辦法，銷售人員對未來市場的預(yù)測，直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，故對針對不同崗位特點(diǎn)，制定相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)辦法，在獎(jiǎng)勵(lì)的同時(shí)可以有晉升、培訓(xùn)等不同的鼓勵(lì)措施。

五、結(jié)語

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算是一套系統(tǒng)工程，需要有完善的管理體系還需要全員一起分工合作，需要用發(fā)展的眼光衡量預(yù)算，還要切合實(shí)際目標(biāo)，在整個(gè)過程中企業(yè)管理者可能會(huì)遇到眾多的問題與困難，此時(shí)只有企業(yè)內(nèi)部相互協(xié)調(diào)、配合，才能保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更重要的是保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)正常運(yùn)行。預(yù)算執(zhí)行過程中還要面臨來自企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境變化，經(jīng)營活動(dòng)多樣化。全面預(yù)算管理水平也要不斷深化，不斷創(chuàng)新，促進(jìn)有效合理的方法使用到預(yù)算中去。

我國預(yù)算管理起步較晚，還需要很長的時(shí)間去完善，讓每個(gè)人都認(rèn)識到預(yù)算對于企業(yè)管理、戰(zhàn)略制定重要性，不斷學(xué)習(xí)，不斷思考，不斷進(jìn)取，讓預(yù)算管理成為企業(yè)管理的前沿，引導(dǎo)管理層，實(shí)時(shí)了解最新的數(shù)據(jù)信息，調(diào)整管理方向使得企業(yè)的經(jīng)營利益與戰(zhàn)略發(fā)展有更高的突破。

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（作者單位：天津躍坤工程機(jī)械租賃有限公司）