中外合作辦學生均培養(yǎng)成本測算實踐中的思考

陳芳 趙明霞

摘要：文章從中外合作辦學的概念、生均培養(yǎng)成本測算方法、實例分析三個方面進行闡述，重點介紹“普通高校生均培養(yǎng)成本+中外合作辦學生均專項支出”測算方法的運用，認真總結(jié)測算工作中遇到的問題和困難，以期為實際工作者和理論研究者提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：中外合作辦學；生均培養(yǎng)成本；學費；學費分成；稅收

中外合作辦學始于20世紀80年代末，經(jīng)過30多年的發(fā)展，已初具規(guī)模。隨著“一帶一路”建設(shè)和《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的頒布實施，包括高職院校在內(nèi)的中外合作辦學在規(guī)模、質(zhì)量、效益方面均取得了長足的發(fā)展。由于中外合作辦學在學校所占的比例較小，由各省人民政府報批，時間滯后，勢必影響學校的招生等工作，目前部分?。ㄊ校┮巡扇「鲗W校自主定價，政府進行監(jiān)督的模式。但在與外方簽訂合作協(xié)議時，存在生均成本測算不準確，甚至沒有生均成本測算數(shù)據(jù)支撐，就與外方確定合作辦學學費分成比例，顯然這是不科學的；同時也沒掌握在學費支付環(huán)節(jié)中外雙方涉及的稅收、外匯等政策。因此，準確測算學校中外合作辦學的生均培養(yǎng)成本、并綜合考慮學費分成支付環(huán)節(jié)稅收、外匯等因素，有利于制定學費收費標準，有利于科學合理地確定學費分成比例，有利于防范辦學風險。

一、中外合作辦學的概念

1993年《中國教育改革和發(fā)展綱要》第一次正式提出“合作辦學”這個表述；1995年1月《中外合作辦學暫行規(guī)定》頒布，這是第一次在正式文件中使用 “中外合作辦學”的概念；2003年9月實施《中外合作辦學條例》，《中外合作辦學條例》是《教育法》、《高等教育法》的下位法，其規(guī)定不能違反上位法的相關(guān)規(guī)定（陳大立，2014）。

中外合作辦學是外國教育機構(gòu)同中國教育機構(gòu)在中國境內(nèi)合作舉辦以中國公民為主要招生對象的教育機構(gòu)的活動。中外合作辦學屬于公益性事業(yè)，是中國教育事業(yè)的組成部分。

由此可見，中外合作辦學成本測算與高等院校（高等職業(yè)院校）辦學成本測算有著相同的理論基礎(chǔ)，可以選擇相同的方法進行科學計算。

二、中外合作辦學生均成本測算

按照“誰受益，誰付款”的高等教育成本分擔理論（夏中雷，2010），中外合作辦學的學校應(yīng)當認真合理地測算中外合作辦學機構(gòu)或項目的生均培養(yǎng)成本，根據(jù)成本補償?shù)脑瓌t，確定收費的項目和標準（林金輝，2016）。2005年6月8日國家發(fā)展和改革委員會頒布的《高等學校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡稱《監(jiān)審辦法》），將生均培養(yǎng)成本定義為：高等學校培養(yǎng)一個標準學生的平均成本。

（一）生均培養(yǎng)成本內(nèi)容

根據(jù)《監(jiān)審辦法》第五條，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。其中人員支出包括：教職工基本工資、津貼、獎金、社會保障繳費、其他人員支出；公用支出包括：辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、會議費、培訓費、福利費、勞務(wù)費、招待費、租賃費、物業(yè)管理費、維修費、專用材料費、其它公用支出；對個人和家庭的補助支出包括：離退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、助學金、住房補貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

以上生均培養(yǎng)成本是在收付實現(xiàn)制下的成本內(nèi)容，沒有考慮學校在建工程、貸款利息、科研專項等發(fā)展性支出項目，與《監(jiān)審辦法》第三條中“權(quán)責發(fā)生制原則”有沖突。在實際操作中，以這種生均培養(yǎng)成本內(nèi)容核算的成本明顯低于學校實際發(fā)生成本。

其次，我們對這些發(fā)展性專項支出分類研究，應(yīng)用型科研項目的成果可與市場對接，獲得一定收益，形成這部分項目支出的資金來源；在建工程竣工后也能形成固定資產(chǎn)，最終以折舊形式從生均成本中獲取資金來源；但貸款利息沒有任何資金渠道可以解決來源問題，且在建工程的時間差（成本的時間價值）也是通過貸款來緩解的。因此，筆者認為在實踐工作中未將貸款利息加到生均成本內(nèi)容進行核算是不科學的。各高校及高職院校應(yīng)積極向上級部門和國家發(fā)展和改革委員會反映、呼吁，爭取相關(guān)政策。

（二）涉外成本項目原則

1. 合法性原則。是指涉外的成本項目必須符合國家的法律法規(guī)。比如：禁止增設(shè)違反“八項規(guī)定”的項目。

2. 相關(guān)性原則。是指涉外的成本項目之間應(yīng)當關(guān)聯(lián)，相互之間有聯(lián)系。

3. 合理性原則。是指涉外的成本項目應(yīng)當合乎情理。比如：國外夏令營費用，由于只是部分學生參加，將其作為全部學生的新增成本費用項目是不合理的。

（三）生均培養(yǎng)成本測算方法

根據(jù)成本補償原則，實踐中通常有以下兩種方法。

1. 利用歷史數(shù)據(jù)，采用簡單算術(shù)平均法，計算中外合作辦學近期（一般為三年）生均培養(yǎng)成本，加上涉外生均成本，扣減近期平均生均財政撥款（即中外合作辦學生均培養(yǎng)成本=近期平均生均培養(yǎng)成本+涉外生均成本-近期平均生均財政撥款）。以XY學校為為例，近三年平均生均培養(yǎng)成本計算如下（詳見表1）。

采用這一方法計算的生均成本，實際支出都高于計算值，原因是我國中外合作辦學的生均成本是以高校生均教育事業(yè)支出來代替的（王娟，楊耘，劉娟寧，2013）。

在本例中，XY學校中外合作辦學成本偏低，還存在以下情況。

（1）在建工程未及時轉(zhuǎn)固，造成成本測算中折舊金額不足。XY學校新校區(qū)建設(shè)交付使用已大于5年，固定資產(chǎn)因產(chǎn)權(quán)未辦理完成，一直未轉(zhuǎn)固，進而造成近幾年的折舊資金需求未反映，辦學成本測算偏低。

（2）以舉債的方式進行新校區(qū)建設(shè)，在建工程轉(zhuǎn)固滯后，這種成本測算方法無法反映學校的貸款本金償還的資金需求，使貸款本金償還無法獲得財政支持，也造成高校二次籌集困難。

由此可見，在高校生均教育事業(yè)支出來代替中外合作成本測算的實際操作中，固定資產(chǎn)的及時準確入賬至關(guān)重要。即使沒有完備的轉(zhuǎn)固資料，但根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，在建工程已達到交付使用狀態(tài)，達到固定資產(chǎn)確認條件，財務(wù)應(yīng)及時暫估入賬，才能真實反映學校的財務(wù)狀況。

2. 劉紅壘（2015）在《高等教育中外合作辦學學費定價機制研究》論文中提出：中外合作辦學項目生均成本的計算，采用”基本成本+專項支出”（即普通高校生均培養(yǎng)成本+中外合作辦學生均專項支出）的方法進行測算。這一測算方法是在普通高校生均培養(yǎng)成本基礎(chǔ)上，加上涉外新增生均培養(yǎng)成本（增量成本），在實踐中應(yīng)用較多。以XY學校中外合作建筑工程項目為例進行分析說明（詳見表2）。

在進行測算時，要注意以下幾點：

（1）按類合理計提折舊。設(shè)備按分類折舊率（專用設(shè)備按8年、一般設(shè)備按5年、其它設(shè)備均按10年折舊）計提折舊。房屋建筑物應(yīng)按當年房屋建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50年折舊期）計提。

（2）認真制訂教學方案，按要求設(shè)置專業(yè)課程。《教育部關(guān)于當前中外合作辦學若干問題的意見》對中外合作辦學提出了4個“三分之一”的要求?！耙M的外方課程和專業(yè)核心課程應(yīng)當占中外合作 辦學項目全部課程和核心課程的三分之一以上”。外方教師課時費也是構(gòu)成新增成本費用之一，但若與正常教學課程發(fā)生沖突而替換的，只能計入基礎(chǔ)成本，不允許重復(fù)計入合作辦學新增成本中。

（3）合理確定外方納稅責任。中外合作辦學稅收管理是一項涉及面廣、政策性與專業(yè)性極強的工作，加之稅源又具有隱蔽性和流動性，由于稅法宣傳不到位，中方合作者分不清法律責任，往往忽視了其中的稅收風險。在簽訂合作協(xié)議時，一定要明確外方在中國境內(nèi)獲取收入需要承擔的增值稅和所得稅的責任，不能計入中方辦學成本。

（4）合理確定辦學學費收費標準：由于中外合作辦學培養(yǎng)成本是一種增量成本測算，部分基礎(chǔ)成本增量未能納入其中，因此，在確定中外合作辦學學費收費標準時，應(yīng)充分考慮實際因素，核增未納入的成本。

X省高校學校教學經(jīng)費來源主要是財政撥款和學費收入。一方面，2014年起的工資改革（養(yǎng)老保險及職業(yè)年金）、增資以及貸款利息支出等，對事業(yè)單位都是“只給政策不給錢”，所有經(jīng)費由學校自籌支出。另一方面，按現(xiàn)行高校管理體制，學校預(yù)算按照以收定支的原則，不得赤字預(yù)算，X省12000元的生均經(jīng)費撥款中還含各類專款，?？顭o法調(diào)節(jié)投入。財政投入不足，加之現(xiàn)行學費收費政策執(zhí)行時間較長，導(dǎo)致學校的教學經(jīng)費投入降低。因此，在確定中外合作辦學學費收費標準時，應(yīng)充分考慮實際因素，核增人員經(jīng)費增長、養(yǎng)老保險和職業(yè)年金增加、新校區(qū)建設(shè)的債務(wù)及利息負擔三項成本（詳見表3）。

中外合作辦學學費收費標準=新增教育培養(yǎng)成本（15862）+學?；A(chǔ)成本（5000）+部分核增基礎(chǔ)成本[3760×25%9]

三、結(jié)語

隨著國家“放、管、服”政策的不斷深化，中外合作辦學自主定價已成必然趨勢。筆者認為中外合作辦學者應(yīng)選用科學的測算方法進行生均培養(yǎng)成本測算，為制定學費收費標準提供依據(jù)，為生均拔款提供參考，同時應(yīng)充分考慮學費分成支付環(huán)節(jié)涉及的稅收等因素，確定合理的學費分成比例，防范辦學風險，并在成本補償?shù)幕A(chǔ)上，力爭從辦學結(jié)余中取得一定的合理回報。

參考文獻：

[1]陳大立.中外合作辦學法律問題研究[M].廈門大學出版社，2014.

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[9]國家教委、國家計委、財政部，1996.高等學校收費管理暫行辦法.教財，（1996～101）.

*本文屬于云南交通職業(yè)技術(shù)學院科研課題“高職院校中外合作辦學生均培養(yǎng)成本測算方法的研究”（項目編號2017GLY03）研究成果。

（作者單位：云南交通職業(yè)技術(shù)學院）