民營企業(yè)內(nèi)部審計問題研究

鄭世培

【摘要】本文運用了規(guī)范研究方法和綜合分析法，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定闡述了民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，最后提出相應(yīng)完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策。

【關(guān)鍵詞】民營企業(yè);內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;公司治理

一、前言

在經(jīng)濟全球化，自由貿(mào)易化和信息網(wǎng)絡(luò)化的知識經(jīng)濟時期和后工業(yè)社會，客戶需求多樣化，技術(shù)創(chuàng)新速度加快，市場競爭日趨劇烈，企業(yè)管理面對越來越多的挑戰(zhàn)與沖擊。民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門旨在對公司的運營做出內(nèi)部評價，同時有效進行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制監(jiān)督。但是，我國民營企業(yè)出于提升經(jīng)營管理水平的目的而自主設(shè)立的內(nèi)部審計部門，大多存在許多弊病。本文旨在通過發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)的內(nèi)部審計相關(guān)問題提出相關(guān)改進措施，規(guī)范我國民營企業(yè)的發(fā)展，提高民營企業(yè)的管理水平，發(fā)揮內(nèi)部審計在提高企業(yè)經(jīng)營效益的現(xiàn)實作用。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計缺乏風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計基本還是以制度基礎(chǔ)審計為主要方式。這指的是由內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制進行調(diào)查評估，然后根據(jù)其結(jié)果判斷出企業(yè)內(nèi)部控制中存在的優(yōu)勢和薄弱之處，之后再實施實質(zhì)性測試的范圍和重點。

實施制度基礎(chǔ)審計的企業(yè)很難有較高的審計質(zhì)量和審計效率，這是由兩方面的原因決定的。一方面是因為制度基礎(chǔ)審計很容易造成審計資源分配不均。另一方面是因為管理層的舞弊通常凌駕于內(nèi)部控制之上。這一方式已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，導(dǎo)致內(nèi)部審計的地位日益衰落，內(nèi)部審計在企業(yè)中越來越不被重視。

（二）內(nèi)部審計缺乏有效內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

公司的內(nèi)部審計范圍具有局限性。許多公司目前的很多內(nèi)部審計項目仍然只處于檢查財務(wù)舞弊的層面，沒有制定全面的內(nèi)部審計范圍，對于公司的經(jīng)營審計、決策審計、風(fēng)險審計和內(nèi)控制度審計項目開展不足或?qū)嵤┠芰Σ粔颉?/p>

公司的內(nèi)部審計項目缺乏計劃性。內(nèi)部審計部門在每年年初制定本年度的審計計劃，但在實際的工作之中，計劃任務(wù)需要服從臨時任務(wù)，因此項目質(zhì)量服從項目審計時間的情況經(jīng)常發(fā)生在公司的內(nèi)部審計部門之中。以上這些現(xiàn)象由于缺乏有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度而不能得以全面的復(fù)核以及審查，從而增加了審計風(fēng)險，影響了審計項目的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計程序操作不規(guī)范

由于很多民營企業(yè)沒有做出明文規(guī)定，其內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬模式以及操作程序都雜亂無章，內(nèi)部審計程序操作不規(guī)范。操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)為以下三個方面：

第一，審計工作內(nèi)容隨意。到目前為止，我國對民營企業(yè)內(nèi)部審計的理論研究還未形成一整套規(guī)范的體系，同時國家以及行業(yè)協(xié)會對民營企業(yè)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)缺少指導(dǎo)，而更多的偏向于國有企事業(yè)。此外國內(nèi)各民營企業(yè)之間的內(nèi)部審計經(jīng)驗交流很少，并且相關(guān)專業(yè)協(xié)會也鮮有開展優(yōu)秀內(nèi)部審計經(jīng)驗的交流活動。

第二，審計工作不規(guī)范。對大多數(shù)民營企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作完全是根據(jù)企業(yè)主的要求和意愿來開展，內(nèi)部審計人員也缺乏對內(nèi)部審計工作重要性的認識，認為內(nèi)部審計工作和企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動一樣，完全由企業(yè)主決定。許多民營企業(yè)的內(nèi)部審計存在這樣一些現(xiàn)象：在審計前不會下達正式的審計通知書;沒有專門人員組織制訂審計工作計劃;審計時沒有留存或留存不規(guī)范的審計底稿。

三、完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

（一）實施風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員在內(nèi)部審計的過程中運用風(fēng)險管理的思想，分析、評價和控制風(fēng)險。據(jù)此來自調(diào)動和配置內(nèi)部審計的資源，在此基礎(chǔ)上進行內(nèi)部審計。企業(yè)運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計目的是希望以此使得企業(yè)面臨的風(fēng)險控制在一定的范圍內(nèi)，保證企業(yè)工作有效正常運行下去。綜上，風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要是風(fēng)險控制的一種方式。

風(fēng)險基礎(chǔ)審計為企業(yè)提供服務(wù)的范圍涵蓋了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及公司治理所涉及的幾乎所有方面，同時，內(nèi)部審計部門與企業(yè)的風(fēng)險管理部門合作，為企業(yè)控制風(fēng)險和降低風(fēng)險，實現(xiàn)發(fā)展目標提供服務(wù)，根據(jù)審計結(jié)果提出改進建議并監(jiān)督其執(zhí)行情況。企業(yè)通過風(fēng)險模型將所面臨的風(fēng)險進行定義并分類，由此判斷風(fēng)險的產(chǎn)生可能給企業(yè)發(fā)展帶來影響的可能性以及影響程度，進而采取有效的應(yīng)對措施。

（二）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

要根據(jù)企業(yè)的實際情況建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化。

首先，保證內(nèi)部審計范圍完整全面是完善質(zhì)量控制體系的前提。企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)保證其三大職能的順利有效運行和實施，其審計范圍應(yīng)在包括經(jīng)營審計、決策審計、風(fēng)險審計和內(nèi)控制度審計的前提下進行財務(wù)舞弊審計。

其次，建立對每個審計項目的全過程的計劃和實施方案是完善質(zhì)量控制體系的關(guān)鍵。在實施審計項目的過程中，需要構(gòu)建并落實對審計項目作業(yè)過程的控制機制，主要做法表現(xiàn)在實行審計組內(nèi)定期會議制度，以及時發(fā)現(xiàn)并解決審計工作中的問題，根據(jù)實際情況對審計方案適時做出調(diào)整。

最后，加強企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制要以內(nèi)部審計督導(dǎo)和外部評價為切入口。內(nèi)部審計督導(dǎo)對內(nèi)部審計質(zhì)量起到奠基作用。所以，全面持續(xù)的內(nèi)部審計督導(dǎo)十分重要。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)還要建立科學(xué)的績效考察機制，主要是其可以促進審計人員改善管理、細化工作以提高審計質(zhì)量。

（三）規(guī)范內(nèi)部審計技術(shù)與方法

內(nèi)部審計工作可以實現(xiàn)用計算機技術(shù)進行管理，這樣企業(yè)可以實現(xiàn)實時審計和事中審計，從而改善傳統(tǒng)的事后審計所帶來的缺點。在企業(yè)里為內(nèi)部審計工作建立一個單獨的信息化系統(tǒng)，內(nèi)部審計人員通過這個系統(tǒng)對企業(yè)的財務(wù)和會計工作進行及時有效的監(jiān)督，實時跟蹤企業(yè)資產(chǎn)的流動狀況。這將目前以手工操作和檢查賬目為主的審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜嬎銠C和信息網(wǎng)絡(luò)的審計方式，提高內(nèi)部審計的監(jiān)督評價能力。用計算機技術(shù)進行管理可以在提高效率的同時也增加的工作的準確性，這是內(nèi)部審計的一個重大突破。實現(xiàn)了事前審計、事中審計和事后審計這三部分的完善;靜態(tài)審計和動態(tài)審計相互補充;現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計和遠程審計相互配合。