會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀及對(duì)策研究

莫敏

摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，它要求會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性，準(zhǔn)確性、客觀性和及時(shí)性。文章基于慶豐公司的會(huì)計(jì)誠(chéng)信現(xiàn)狀，對(duì)該公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因即利益的驅(qū)動(dòng)，內(nèi)部控制環(huán)境差，企業(yè)與中介之間的不正當(dāng)連接，處罰力度不夠做了相關(guān)的分析。針對(duì)慶豐公司現(xiàn)有的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，提出慶豐公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策即完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，完善公司內(nèi)部評(píng)價(jià)制度，加大處罰力度，完善內(nèi)部審計(jì)制度，推動(dòng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信;現(xiàn)狀;治理;對(duì)策

誠(chéng)信是道德觀念的核心要素，也是經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的基本規(guī)則，更是社會(huì)和諧發(fā)展的首要前提。但就目前狀況來(lái)看，會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題已是阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要因素，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失使企業(yè)不能良性的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入大打折扣，嚴(yán)重威脅了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，所以解決誠(chéng)信問(wèn)題刻不容緩。

一、慶豐公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)

（一）數(shù)據(jù)造假

如表1所示，所有的數(shù)據(jù)均來(lái)源為慶豐公司原財(cái)務(wù)報(bào)表，更正后數(shù)據(jù)為慶豐公司在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查時(shí)自查后調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)表。表中修改后的金額令人震驚，修改重要財(cái)務(wù)報(bào)表，使其失去了原有的真實(shí)性，嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。

（二）虛增利潤(rùn)

慶豐公司用于虛增利潤(rùn)的手段有三種，分別是虛增收入、虛構(gòu)客戶以及虛構(gòu)銷售合同。

1. 虛增收入

通過(guò)2014年上半年慶豐公司部分產(chǎn)品的真實(shí)收入和虛構(gòu)收入對(duì)照，可以得出結(jié)論，在零售額部分，該公司竟然虛增了1124萬(wàn)元的銷售收入。接著，該公司為了掩飾其虛增的資產(chǎn)及利潤(rùn)，使其報(bào)表顯得跟為真實(shí)合理，又通過(guò)虛構(gòu)客戶和造假銷售合同，來(lái)打造一個(gè)可構(gòu)成利益往來(lái)的群體，使得其收入增長(zhǎng)表現(xiàn)得更為合理、正常。

2. 虛構(gòu)客戶

慶豐公司有五大客戶，分別為妞妞食品，東莞常平湘盈糧油，天津中意糖果，懷化張記食品，江蘇大東食品。在2014年的報(bào)表中，妞妞食品的銷售額為1380.39萬(wàn)元，但是妞妞食品已停產(chǎn)達(dá)數(shù)年之久;東莞常平湘盈糧油的經(jīng)營(yíng)部只是一個(gè)僅50平方米的店，年銷售額也達(dá)1694.20萬(wàn)元;天津中意糖果銷售額實(shí)為118.73萬(wàn)元，卻虛報(bào)為1341.95萬(wàn)元，虛報(bào)了10倍還多;而懷化張記食品在被調(diào)查之后就直接從五大客戶中消失了;江蘇大東食品也是實(shí)為223萬(wàn)元，虛報(bào)為1415萬(wàn)元。

3. 虛構(gòu)銷售合同

如表2所示，這些合同本不存在，都是慶豐公司為了虛報(bào)其利潤(rùn)而虛構(gòu)的采購(gòu)合同。

（三）虛增預(yù)付賬款

通過(guò)查詢慶豐公司2013年年底報(bào)表可知，其預(yù)付賬款額為12000萬(wàn)元人民幣，而前期的預(yù)付賬款額只有2670萬(wàn)元人民幣，可見(jiàn)其增幅達(dá)449%。此外，在當(dāng)期的年中報(bào)表中，其又調(diào)整了該預(yù)付賬款科目，增長(zhǎng)額為10100萬(wàn)元，但虛增金額達(dá)到4468萬(wàn)元，虛增額占增長(zhǎng)額近45%。通過(guò)后期賬務(wù)審核，發(fā)現(xiàn)其預(yù)付款項(xiàng)大多流向其下屬公司經(jīng)紀(jì)人賬戶。慶豐公司掩蓋虛假的預(yù)付賬款一貫做法就是利用個(gè)人賬戶增加公司的現(xiàn)金流。

（四）虛增在建工程科目

慶豐公司對(duì)2014年的中期報(bào)表做了較大調(diào)整。比較該公司2014年中期報(bào)表中在建工程調(diào)整前后的數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)：慶豐公司的污水處理工程金額存在很大的變動(dòng)，由真實(shí)的201.20萬(wàn)元增加到4201.20萬(wàn)元，虛增額達(dá)到4000萬(wàn)元，這一調(diào)整前后，其保持了利潤(rùn)的基本一致。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）內(nèi)部動(dòng)因

1. 利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的最根本、最直接的原因。慶豐公司自成立以來(lái)，一直將“做承擔(dān)責(zé)任的誠(chéng)信企業(yè)，讓社會(huì)放心”的理念作為企業(yè)立身根本，但是面臨巨大的誘惑的時(shí)候，公司的高管只有造假來(lái)滿足業(yè)績(jī)。2013年以后公司的業(yè)績(jī)開(kāi)始下滑，但是為了表現(xiàn)出自己的高利潤(rùn)，高銷售，來(lái)圈得大量資金，提升企業(yè)價(jià)值，擴(kuò)大企業(yè)知名度，慶豐進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假。

2. 內(nèi)部控制環(huán)境差。在慶豐公司的內(nèi)部，董事長(zhǎng)掌握了公司的控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)，這就使得公司的監(jiān)督制度形同虛設(shè)。慶豐公司的董事會(huì)有9名成員，3個(gè)監(jiān)事會(huì)的成員，還有8名有豐富經(jīng)驗(yàn)的管理人員。從2013年的年報(bào)來(lái)看，雖然慶豐公司一共召開(kāi)了6次董事會(huì)，3名有經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事也都到場(chǎng)了，但是他們從沒(méi)有提出任何的反對(duì)，或者是有異議的意見(jiàn)。

（二）外部原因

1. 外部監(jiān)審存在不嚴(yán)謹(jǐn)。在這起財(cái)務(wù)造假案中，作為慶豐公司年度審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，致同是不能推脫責(zé)任的。從本案的分析，以及相關(guān)的年報(bào)來(lái)看，從2011～2013年，慶豐公司一直存在著非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息的失真，可是，作為審計(jì)部門(mén)的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所，卻一直給與的是無(wú)保留意見(jiàn)，完全沒(méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任。

2. 會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法律法規(guī)不完善。我國(guó)已經(jīng)有一些法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信進(jìn)行了規(guī)范，但是這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)楝F(xiàn)在還沒(méi)有完全針對(duì)誠(chéng)信制定一套相對(duì)應(yīng)的法律體系。這就會(huì)給有些企業(yè)可乘之機(jī)，因?yàn)榉煞ㄒ?guī)比較薄弱，很多細(xì)節(jié)方面都不能涉及到，造假的成本也是比較低的。

3. 會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德意識(shí)淡薄。我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平還是停留在放縱的階段。因?yàn)殡m然有相關(guān)法律法規(guī)的存在，他們也并不遵守，還幫助一些企業(yè)違法，例如說(shuō)，制作假的會(huì)計(jì)憑證，編制不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表。這種情況在個(gè)人利益和社會(huì)利益發(fā)生沖突的時(shí)候，表現(xiàn)的尤為明顯。

三、慶豐公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法律法規(guī)

我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的治理，已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)開(kāi)機(jī)制度》等，雖然這些法律法規(guī)已經(jīng)在一定程度上保證了我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，但這些還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)檫€是有一些財(cái)務(wù)造假者利用會(huì)計(jì)法規(guī)上面的漏洞來(lái)進(jìn)行違規(guī)操作。所以，若是想要杜絕會(huì)計(jì)信息失實(shí)的現(xiàn)象的話，我們要不斷地改進(jìn)并且完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則。

（二）建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

在當(dāng)今社會(huì)，很多企業(yè)都存在所有權(quán)和控制權(quán)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，企業(yè)的所有者將權(quán)力委托給代理人，讓他們代為管理，主導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)。管理者需要定期向董事會(huì)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，以及相關(guān)分析的文件，董事會(huì)就會(huì)由此來(lái)對(duì)管理者進(jìn)行評(píng)估，績(jī)效考核。這種績(jī)效評(píng)價(jià)體制有利于激勵(lì)全公司員工的積極向上的精神，為公司完成更出色的工作，促進(jìn)企業(yè)健康全面的發(fā)展。但是，有些公司的經(jīng)營(yíng)狀況并沒(méi)有想象中的那么好，管理者為了能得到更好的回報(bào)，不惜對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行造假，對(duì)董事會(huì)提供一份“完美”的答卷。所以，在公司建立績(jī)效評(píng)價(jià)制度時(shí)，要營(yíng)造公平、公正、合理的競(jìng)爭(zhēng)。

（三）加大處罰力度

1. 加大對(duì)相關(guān)責(zé)任人的刑事追究。當(dāng)前很多公司造假的手段就是申請(qǐng)一個(gè)掛牌公司，然后再通過(guò)這個(gè)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)，這是要嚴(yán)厲制止的，對(duì)造假單位及單位的負(fù)責(zé)人必須處以經(jīng)濟(jì)處罰或者是刑事處罰。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的，一定要加大處罰的力度，使他利用掛牌公司所獲得的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠支付他所付出的代價(jià)。

2. 加大對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的處罰力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，對(duì)公司的各類財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行把關(guān)的機(jī)構(gòu)。作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其最基本的職業(yè)道德就是能夠獨(dú)立、公平的為公司出具財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告。進(jìn)行年終審計(jì)時(shí)一定要準(zhǔn)確、據(jù)實(shí)。此外，我國(guó)還應(yīng)該建立全國(guó)的電子信用檔案。對(duì)于這種違法亂紀(jì)的行為，一定要在他的檔案上記錄。嚴(yán)重的話，要吊銷其營(yíng)業(yè)許可證，并終身禁止。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)制度

每個(gè)企業(yè)都是需要內(nèi)部控制的，它的存在就是為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，保證資產(chǎn)的安全性以及完整性，也監(jiān)督了公司內(nèi)部的運(yùn)行是否符合相關(guān)的法律法規(guī)。在內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)是最重要的，它相當(dāng)于對(duì)內(nèi)部控制已經(jīng)檢查過(guò)的進(jìn)行第二次的檢查和第二次的控制。在公司的內(nèi)部一定要設(shè)置專門(mén)的審計(jì)的部門(mén)，定期的對(duì)公司的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行審查，盡可能的減小發(fā)生違法亂紀(jì)的可能性。對(duì)于審計(jì)部門(mén)的人員組成，一定要選擇不相容職務(wù)的，這樣才能相互制衡，不會(huì)產(chǎn)生包庇的行為。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育

在各級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)的所修課程中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德必須作為重點(diǎn)，這樣才能讓大家足夠重視會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性。通過(guò)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德這門(mén)課，這有利于樹(shù)立正確的誠(chéng)信觀，增強(qiáng)道德意識(shí)和自我保護(hù)的法律意識(shí)。對(duì)于那些已經(jīng)開(kāi)始工作了的，再教育是以培訓(xùn)為主，他們也需要自主學(xué)習(xí)相關(guān)的書(shū)籍。

四、結(jié)論

本文以慶豐公司為例討論了會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀，根據(jù)公司會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀提出了完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法律法規(guī)、建立公司績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制、加大對(duì)違規(guī)公司的處罰力度、健全內(nèi)部審計(jì)制度和加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的建議，以期對(duì)公司治理以及會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度完善起到一定的借鑒作用。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)）