面向企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究

董梁

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性進(jìn)一步突出。傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系難以適應(yīng)如今經(jīng)濟(jì)管理的需要。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制改革，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸趨于多元化，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得更加復(fù)雜和多樣，這就要求企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理之中。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論出發(fā)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的深刻剖析，根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度以及內(nèi)部控制、員工行為規(guī)范等方面提出相應(yīng)的建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)管理

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨于全球化，國(guó)家之間的綜合能力競(jìng)爭(zhēng)逐步取決于企業(yè)之間的核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，只有不斷提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，才能在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地[1]?？v觀(guān)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，有可喜的一面，也存在一定的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，過(guò)于注重自身的利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假，一定程度損害國(guó)家利益。企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是形成我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)乃至政治風(fēng)險(xiǎn)的主要因素[2]。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多，但最重要是的內(nèi)部控制因素，內(nèi)部控制信息披露的合理性是規(guī)避企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的手段，也是企業(yè)執(zhí)行力的表現(xiàn)。所以企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展中，只有通過(guò)內(nèi)部控制理論建立完善的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，充分保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中的真實(shí)性，才能規(guī)避經(jīng)濟(jì)、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展[3]。

一、內(nèi)部控制視角下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成

本文通過(guò)內(nèi)部控制的視角對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)進(jìn)行了劃分，主要根據(jù)內(nèi)部控制中的環(huán)境、制度和執(zhí)行力將風(fēng)險(xiǎn)劃分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。首先是固有風(fēng)險(xiǎn)，它的存在是不可避免的，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)理論自身的缺陷導(dǎo)致的，例如在會(huì)計(jì)核算部分，由于物價(jià)的波動(dòng)因素，使“會(huì)計(jì)核算歷史成本原則”將變得不再合適，這也是會(huì)計(jì)核算中不可避免的風(fēng)險(xiǎn)因素。其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，它的產(chǎn)生是由于會(huì)計(jì)信息制度的控制缺陷造成的，在如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化劇烈，存在著多樣性和復(fù)雜性，而現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度不可能對(duì)各種環(huán)境都適用，故而造成了會(huì)計(jì)信息披露中的控制風(fēng)險(xiǎn)。然后是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，它的產(chǎn)生和內(nèi)部控制直接相關(guān)，主要是由于內(nèi)部控制監(jiān)督不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)披露信息的不真實(shí)，進(jìn)而造成的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在如今的會(huì)計(jì)環(huán)境中，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不盡相同，但由于制度的執(zhí)行力不足，不能完全的保證會(huì)計(jì)披露的真實(shí)性，故而也會(huì)造成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。最后是道德風(fēng)險(xiǎn)，它是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員因?yàn)樽陨砝婊蛘咂渌蛩囟M(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，構(gòu)成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員掌握著企業(yè)的核心命脈，但是會(huì)計(jì)從業(yè)人員面臨著利益誘惑，很大可能會(huì)違背自身道德準(zhǔn)則，進(jìn)行賬務(wù)造假。機(jī)制的執(zhí)行落實(shí)以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)公示、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面，目前還未形成系統(tǒng)規(guī)范的硬性規(guī)定或可操作的實(shí)施細(xì)則，針對(duì)制度執(zhí)行落實(shí)不到位問(wèn)題、違反制度規(guī)定問(wèn)題的懲處問(wèn)責(zé)機(jī)制還不健全，導(dǎo)致存在責(zé)任追究無(wú)依據(jù)、執(zhí)行難等問(wèn)題，造成制度缺乏約束力，執(zhí)行效果不佳。在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員提供虛假報(bào)表、作假賬的事例數(shù)不勝數(shù)，從側(cè)面反應(yīng)了加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。

二、內(nèi)部控制視角下的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性決定了評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，為了構(gòu)建合理的評(píng)價(jià)體系，需要建立直接有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立過(guò)程中要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，遵循的原則包括：首先是科學(xué)性原則，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取應(yīng)該滿(mǎn)足其獨(dú)立性，避免指標(biāo)的重疊，設(shè)置合理的評(píng)價(jià)權(quán)重，保證其科學(xué)性;其次是可操作性，評(píng)價(jià)指標(biāo)的缺點(diǎn)應(yīng)該做到簡(jiǎn)單直接，提高評(píng)價(jià)工作的效率性;最后是定性和定量的原則，所有的指標(biāo)不應(yīng)該一刀切，應(yīng)該根據(jù)指標(biāo)的權(quán)重合理的量化處理，指標(biāo)的確定必須建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上。

在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選定中，根據(jù)內(nèi)部控制理論和選取原則，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要包含四個(gè)方面：其一是會(huì)計(jì)制度彈性指標(biāo)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中固定風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，該評(píng)價(jià)指標(biāo)直接反映企業(yè)會(huì)計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的大小;其二是內(nèi)部控制制度指標(biāo)，內(nèi)部控制制度直接決定會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，內(nèi)部控制制度指標(biāo)又包括了企業(yè)中資金制度、人事制度等多個(gè)方面。其三是內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)，良好的箭簇措施是企業(yè)規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的手段之一，在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系中，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)能的設(shè)計(jì)與效果直接決定了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力，內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)又包含了崗位分工、財(cái)務(wù)預(yù)警等多方面;最后是員工行為規(guī)范指標(biāo)，道德風(fēng)險(xiǎn)作為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中最后的措施，員工行為和準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的保障，行為規(guī)范指標(biāo)又包含了道德規(guī)范、培訓(xùn)機(jī)制等。企業(yè)只有建立起合理的企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平狀態(tài)才能有效地保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和合理性。

三、企業(yè)預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與建議

在內(nèi)部控制視角下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是自身制度缺陷、監(jiān)督體系和道德行為規(guī)范的缺失造成的，為了進(jìn)一步提高企業(yè)預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，主要通過(guò)以上三方面提出建設(shè)性意見(jiàn)。首先是在制度方面，需要建立健全內(nèi)部控制制度，通過(guò)改善完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立科學(xué)合理的以權(quán)責(zé)劃分機(jī)制。隨著經(jīng)濟(jì)多元化趨勢(shì)的發(fā)展，傳統(tǒng)模式中的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)發(fā)展的需要，應(yīng)該從制度的內(nèi)容和方式進(jìn)行革新，在制度內(nèi)容方面，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體系補(bǔ)充會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)和制度，不能一味的遵循傳統(tǒng)的規(guī)章制度;在制度的制定方式中，也應(yīng)該考慮民主性，積極的汲取企業(yè)內(nèi)部人員的建議，體現(xiàn)制定方式的科學(xué)性。

其次還應(yīng)該建立健全監(jiān)督機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行二次審查，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)的財(cái)政管理對(duì)象多，情況復(fù)雜，正是因?yàn)檫@種屬性和特點(diǎn)，也因此最容易不受控制，也最容易被人所濫用，容易產(chǎn)生越權(quán)、恣意、不作為等行為，其危害是顯而易見(jiàn)，也是非常巨大的，為了防止會(huì)計(jì)審計(jì)變成失控狀態(tài)，也為了讓其能夠正常運(yùn)行，最有效的方法就是建立制約監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，該機(jī)制主要是通過(guò)一定的手段和設(shè)立一定的監(jiān)督機(jī)制，行使者謹(jǐn)慎的運(yùn)用自己所擁有的權(quán)力，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，建立監(jiān)督制約機(jī)制是完善內(nèi)部控制的必然要求。

最后根據(jù)企業(yè)自身建立防范預(yù)警機(jī)制，對(duì)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的處理，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境。在員工行為規(guī)范中，首先應(yīng)該建立培訓(xùn)機(jī)制，提高從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過(guò)誠(chéng)信意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等方面的培訓(xùn)加強(qiáng)內(nèi)部員工的道德意識(shí)。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部員工的崗位特點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和道德教育，并且可以通過(guò)定期考核的方式進(jìn)行考查，保證所有員工具有良好的價(jià)值觀(guān)和道德觀(guān)。最后還要樹(shù)立個(gè)人目標(biāo)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的統(tǒng)一，充分利用現(xiàn)有的和社會(huì)教育資源和先進(jìn)的會(huì)計(jì)教育手段，采取多形式、多渠道培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，從而有效的避免會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)論

伴隨著社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)審計(jì)所涉及的對(duì)象和范圍也日益增加，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。會(huì)計(jì)作為企業(yè)的核心，企業(yè)只有提高對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)能力，才能正確的做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。如今經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于復(fù)雜化，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)趨于復(fù)雜化和廣泛性，這一情況的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究更加成為必要。本文首先對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了認(rèn)知，然后通過(guò)內(nèi)部控制視角建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，最后通過(guò)會(huì)計(jì)制度完善、建立健全監(jiān)督機(jī)制和加強(qiáng)員工道德行為培訓(xùn)三方面進(jìn)行詳細(xì)的闡述，提出具體有效針對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的政策性建議，有效的預(yù)防會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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