某海洋生物制藥公司動態(tài)量本利分析模型構(gòu)建

王融 何衛(wèi)紅 王洪海

[摘? ? 要] 在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)環(huán)境下，管理會計(jì)越發(fā)凸顯其重要性。本論文以某海洋生物制藥公司的實(shí)際資料，繪制動態(tài)量本利分析圖形，利用EXCEL提供的控件模擬外部經(jīng)營參數(shù)發(fā)生變動對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，并通過設(shè)置IF判斷語句來分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營決策分析的動態(tài)可視化，為向以管理會計(jì)為目標(biāo)轉(zhuǎn)型提供參考。

[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì);動態(tài)量本利;風(fēng)險分析;戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 028

[中圖分類號] F232? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0067- 06

0? ? ? 引? ? 言

2010年10月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，并在其中明確表示生物醫(yī)藥作為其中七項(xiàng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一。現(xiàn)如今，海洋生物醫(yī)藥保健產(chǎn)業(yè)作為海洋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)鏈條帶動了整個區(qū)域的技術(shù)水平的提高，為海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供動力。

量本利分析是一種傳統(tǒng)的管理會計(jì)工具，其在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作過程中的預(yù)測、計(jì)劃、控制、決策等方面有著廣泛的實(shí)際應(yīng)用。本文將量本利分析方法應(yīng)用于海洋生物制藥產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)，將經(jīng)典的量本利分析與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營決策的動態(tài)可視化分析，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供新的思路和決策借鑒。

1? ? ? 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備

量本利分析方法是一種經(jīng)典的管理會計(jì)分析工具， Johann Friendrich Schar（1910）最早計(jì)算企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，Williams （1922）分別對“平衡點(diǎn)”和“盈虧平衡”進(jìn)行具體的定義和解釋。

在企業(yè)管理會計(jì)實(shí)踐中，對成本習(xí)性進(jìn)行分析是關(guān)鍵。通過分析企業(yè)數(shù)據(jù)，對于氨糖產(chǎn)品來說，變動成本主要是企業(yè)生產(chǎn)的原料，即直接材料甲殼素以及輔助材料活性炭。固定成本主要包括：研發(fā)部門工資、銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用以及固定資產(chǎn)折舊等。整理相關(guān)數(shù)據(jù)并按照管理會計(jì)分析格式輸入Excel表格，具體分析表格與數(shù)據(jù)見圖1。

為了直觀反映收入、成本、利潤三者之間的相互變化，需要生成系列數(shù)據(jù)，至于如何產(chǎn)生圖1中的繪圖數(shù)據(jù)，本文借助“數(shù)據(jù)菜單”下的模擬運(yùn)算表，輸入引用列的單元格￥B￥3。至于保本點(diǎn)輔助線需要與保本點(diǎn)聯(lián)動，利潤輔助線需要隨銷售數(shù)量變動而互動，只要簡單設(shè)置就可以實(shí)現(xiàn)（見下文），具體結(jié)果見圖2。

2? ? ? 量本利分析圖形繪制

2.1? ?靜態(tài)量本利分析圖形繪制

選定繪圖應(yīng)用數(shù)據(jù)區(qū)域，插入散點(diǎn)圖并選擇數(shù)據(jù)，由于原區(qū)域數(shù)據(jù)不完全符合論文繪圖要求，故需要在“選擇數(shù)據(jù)源”中刪除原數(shù)據(jù)進(jìn)行重新編輯，分別添加成本總額、銷售收入以及利潤總額數(shù)據(jù)系列，其中三者X軸均為銷售數(shù)量，詳細(xì)情況見圖3，這樣三條傾斜的直線就繪制成功。

至于保本點(diǎn)輔助線與利潤輔助線，這兩條線實(shí)際是垂直線段，其中保本點(diǎn)輔助線X軸反映保本點(diǎn)信息，Y軸反映銷售收入變化，并選擇一個標(biāo)志點(diǎn)反映保本點(diǎn)時的銷售收入;而利潤輔助線X軸反映銷售數(shù)量信息，Y軸反映銷售利潤變化，并選擇一個標(biāo)志點(diǎn)反映當(dāng)前銷售數(shù)量下的利潤，這樣就完成靜態(tài)量本利分析圖4。

2.2? ?動態(tài)量本利分析圖表繪制

以上繪制的量本利分析圖形還只是靜態(tài)的，要達(dá)到動態(tài)可視化分析，需要在開發(fā)工具中插入表單控件，本文選擇數(shù)值調(diào)節(jié)按鈕（窗體控件），在設(shè)置控制格式數(shù)據(jù)時，假設(shè)銷售數(shù)量參數(shù)變動在10%之間，這時取最小值為0，最大值為20，并將單元格鏈接在過渡單元格E3，在C3單元格中輸入：“=E3/100-10%”，其他兩個變量設(shè)置步驟相同，關(guān)鍵步驟見圖5。

為了反映銷售數(shù)量的變化，在B3單元格輸入“=75 000*（1+C3）”，同樣也可以設(shè)置反映銷售單價、單位變動成本的變化。為了在動態(tài)量本利分析圖形中反映“保本點(diǎn)”與“利潤”指標(biāo)的變化，在保本點(diǎn)與利潤兩條輔助線上需要添加數(shù)據(jù)標(biāo)簽，例如對于保本點(diǎn)選擇X軸坐標(biāo)數(shù)值，并選擇實(shí)線外框，此時完成動態(tài)量本利分析圖6。

3? ? ? 企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析

為了防范經(jīng)營風(fēng)險，在管理會計(jì)中通常會引入安全邊際（Margin of Safety，MS）的概念，即企業(yè)一定時期實(shí)際銷售水平Q與盈虧平衡點(diǎn)銷售水平之差。為了衡量上述指標(biāo)的相對變化，進(jìn)一步引入安全邊際率（Margin of Safety Ratio，MSR）指標(biāo)。

該指標(biāo)可以反映企業(yè)經(jīng)營的安全性，MSR值越大，生產(chǎn)經(jīng)營安全系數(shù)越大，經(jīng)營風(fēng)險越低，其經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)見表1。

為了達(dá)到自動識別經(jīng)營風(fēng)險目的，引入Excel中的IF判斷語句，其語法格式：IF（logical_test，value_if_true，value_if_false）。根據(jù)給定條件來判斷其真?zhèn)?，如果邏輯判斷成立，?zhí)行value_if_true，否則執(zhí)行value_if_false。

IF（B13>40%，“很安全”，IF（B13>30%，“安全”，IF（B13>20%，“較安全”，IF（B13>10%，“值得注意”，“危險”））））

假設(shè)A代表銷售數(shù)量;B代表銷售單價;C代表單位變動成本，相關(guān)因素變動對安全邊際率的影響見表2。

從表2計(jì)算結(jié)果可知，當(dāng)只有單一因素發(fā)生變化時，企業(yè)經(jīng)營安全邊際率MSR始終安全系數(shù)很高，例如：當(dāng)單位變動成本上升10%，MSR指標(biāo)為53.29%，單位變動成本下降10%，MSR指標(biāo)為76.72%。

當(dāng)兩個因素同時發(fā)生變化時，AB組合與AC組合企業(yè)經(jīng)營安全邊際率MSR始終在安全范圍之內(nèi)，但是在BC組合情況下，就應(yīng)該引起注意，例如：當(dāng)銷售單價B降低8%，單位變動成本上升8%，這時MSR指標(biāo)為19.16%，當(dāng)銷售單價B降低9%，單位變動成本上升9%，MSR指標(biāo)為-1.08%。

至于三個因素同時變化，這時對企業(yè)安全邊際率影響非常復(fù)雜，本文選擇一種特殊情況進(jìn)行討論，即經(jīng)營環(huán)境處于非常困難的情景，也就是銷售數(shù)量與銷售單價均為最低值，考察單位變動成本對經(jīng)營安全邊際率的影響。例如當(dāng)銷售數(shù)量與銷售單價均下降10%時，單位變動成本上升4%，這時MSR指標(biāo)為19.95%，詳細(xì)情況見圖7，應(yīng)引起企業(yè)經(jīng)營者注意，如果單位變動成本上升6%，這時MSR指標(biāo)為5.24%，詳細(xì)情況見圖8，兩個垂直輔助線距離很近，這時企業(yè)經(jīng)營安全受到威脅處于“危險”狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)積極采取措施予以化解。

4? ? ? 結(jié)? ? 論

（1）本文以某海洋生物制藥企業(yè)為例，根據(jù)企業(yè)成本習(xí)性劃分固定成本與變動成本，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)動態(tài)量本利分析模型，為企業(yè)科學(xué)管理提供依據(jù)。

（2）筆者在企業(yè)調(diào)研過程中，發(fā)現(xiàn)許多會計(jì)人員對動態(tài)量本利分析比較陌生，建議參考溫素彬的書籍《管理會計(jì)》，書中對動態(tài)量本利分析有詳細(xì)講解，對于提高大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)分析能力會有所幫助。

（3）在目前發(fā)表的量本利分析論文中較少涉及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的動態(tài)可視化分析，本文引入Excel中的IF語句，設(shè)計(jì)多層分支控制語句，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況自動判斷企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策借鑒。

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