基于流程和風(fēng)險(xiǎn)視角的高校預(yù)算控制優(yōu)化研究

夏冬梅 劉東

【摘 要】 預(yù)算控制既是重要的內(nèi)部控制方法，又是高校一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而且還是一項(xiàng)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。文章基于COSO框架理論，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面分析高校預(yù)算控制存在的問題;從完善預(yù)算控制環(huán)境入手，梳理預(yù)算控制流程，分析針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取的控制措施，認(rèn)為預(yù)算控制的關(guān)鍵在于有相應(yīng)職權(quán)的部門及人員在既定的流程中行使相應(yīng)的預(yù)算權(quán)限。關(guān)注預(yù)算控制全流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置有針對(duì)性的控制程序，進(jìn)而優(yōu)化高校預(yù)算控制，提高教育資金使用效益。

【關(guān)鍵詞】 高校財(cái)務(wù); COSO框架; 預(yù)算控制

【中圖分類號(hào)】 G475;F235.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）05-0099-05

一、研究背景及文獻(xiàn)綜述

2012年財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》為推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)工作奠定了制度基礎(chǔ)。該規(guī)范首次明確了預(yù)算控制是強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的一種控制方法;搭建了預(yù)算業(yè)務(wù)控制的整體框架。2016年4月，針對(duì)大部分高校并未構(gòu)建、實(shí)施完整的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，教育部出臺(tái)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，此后各省教育廳陸續(xù)出臺(tái)規(guī)范本省省屬高校內(nèi)部控制建設(shè)的通知。我國財(cái)政教育投入大幅度增長，教育經(jīng)費(fèi)日益多元化，用好管好教育經(jīng)費(fèi)的任務(wù)更加突出，高校內(nèi)部控制的建設(shè)與完善刻不容緩。實(shí)施全面預(yù)算管理、規(guī)范內(nèi)部控制，是提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益，加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的有力抓手，因此，研究高校的預(yù)算控制具有相當(dāng)?shù)睦碚搩r(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

國內(nèi)從內(nèi)部控制的視角對(duì)高校預(yù)算問題進(jìn)行研究相對(duì)較少，從流程和風(fēng)險(xiǎn)視角研究預(yù)算控制的文獻(xiàn)則不多。喬春華等[1]2015年首次論述了預(yù)算控制是高校會(huì)計(jì)控制的核心，預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算控制的關(guān)鍵控制區(qū)域。郭向云[2]通過對(duì)高校預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析及內(nèi)部控制對(duì)高校預(yù)算管理的要求，提出了具體的改進(jìn)措施。游雪琴[3]從內(nèi)部控制視角對(duì)高校預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行描述，提出了構(gòu)建高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意義、內(nèi)容和措施。劉罡[4]從內(nèi)部控制視角對(duì)高校預(yù)算管理體系進(jìn)行研究，提出了完善高校預(yù)算管理體系的控制措施。

二、基于COSO框架的預(yù)算控制問題分析

COSO框架并不是唯一的內(nèi)部控制框架，但是自1992年提出后很多國家和機(jī)構(gòu)在制定內(nèi)部控制準(zhǔn)則時(shí)都對(duì)其進(jìn)行使用和借鑒。COSO框架下內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素，本研究借鑒COSO理論框架，分析公立高校預(yù)算控制存在的問題。

（一）控制環(huán)境復(fù)雜，預(yù)算控制實(shí)施阻力較大

在校院兩級(jí)管理方面，學(xué)院是承擔(dān)教學(xué)、科研的主體單位，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的必要性、合理性最清楚，但目前大多數(shù)高校的財(cái)權(quán)集中在學(xué)校管理層，事權(quán)集中在學(xué)院管理層，導(dǎo)致學(xué)院財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配，學(xué)院沒有參與預(yù)算控制的積極性。大部分高校預(yù)算的編制主要由財(cái)務(wù)部門和個(gè)別人員參與，部門之間統(tǒng)籌性不足，常以校領(lǐng)導(dǎo)的意愿確定項(xiàng)目的輕重緩急，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏科學(xué)論證和長期規(guī)劃，預(yù)算編制的合理性、科學(xué)性難以保證。缺乏嚴(yán)格有效的問責(zé)機(jī)制，預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)與考核等只是數(shù)字游戲，預(yù)算控制形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式

多數(shù)高校在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未能及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析、有效預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)形同虛設(shè)。由于對(duì)未來國家教育政策、合作辦學(xué)公司經(jīng)營情況、學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃等不確定性因素缺乏考慮，某省屬高校與合作辦學(xué)方簽訂的合作協(xié)議固化約定未來30年辦學(xué)分成方案，每年編制預(yù)算時(shí)將辦學(xué)分成款納入預(yù)算收入，2014年國家關(guān)于社會(huì)資源參辦高等教育政策發(fā)生巨大變化，加之公司經(jīng)營管理不善，導(dǎo)致多年來該筆預(yù)算收入無法實(shí)現(xiàn)，高校對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的缺乏由此可見一斑。

（三）預(yù)算控制手段單一

“政府財(cái)政管理信息系統(tǒng)”雖然設(shè)置了不相容崗位分離，但不少高校長期存在多個(gè)UKey同一自然人保管、使用，進(jìn)行預(yù)算基礎(chǔ)庫、項(xiàng)目庫、支付管理的錄入、審核、查詢的情況。預(yù)算管理系統(tǒng)的授權(quán)控制也存在問題，例如科研項(xiàng)目預(yù)算填報(bào)授權(quán)科研負(fù)責(zé)人，但是負(fù)責(zé)人口頭委托他人代為填報(bào)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算填報(bào)和項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用需求相差甚遠(yuǎn)。由于歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門預(yù)算管理手段單一，缺乏有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行缺乏動(dòng)力，致使一些學(xué)院和部門把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)。某省屬高校中央發(fā)展基建項(xiàng)目由于預(yù)算管理與項(xiàng)目建設(shè)、基建會(huì)計(jì)、資金支付脫節(jié)，誤用自有資金支付項(xiàng)目工程款1 000余萬元，給學(xué)校造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。

（四）學(xué)院、部門間信息溝通不暢

高校內(nèi)部缺乏有效的信息溝通平臺(tái)和協(xié)作機(jī)制，教務(wù)、科研、人事、資產(chǎn)、學(xué)工、財(cái)務(wù)等各部門的分管校領(lǐng)導(dǎo)之間、部門與部門之間、部門科室之間缺乏信息互通與共享機(jī)制、協(xié)同配合與整體推進(jìn)。以教學(xué)科研設(shè)備政府采購預(yù)算編制為例，設(shè)備采購部門需要協(xié)調(diào)各學(xué)院、實(shí)驗(yàn)室、科研教師等對(duì)設(shè)備的需求，并將需求反饋給校內(nèi)財(cái)務(wù)、教務(wù)等部門以及財(cái)政部門政府采購中心，同時(shí)在全校有限的科研設(shè)備預(yù)算中兼顧學(xué)校的中長期規(guī)劃，做到有效的平衡和論證，才能有效實(shí)施政府采購預(yù)算。高校信息溝通不暢，導(dǎo)致采購回校的科研設(shè)備可能無法滿足需要造成資源浪費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)甚至被財(cái)政收回造成資金浪費(fèi)等問題。

（五）監(jiān)督機(jī)制落實(shí)不到位

預(yù)算控制的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括預(yù)算的績效評(píng)價(jià)、流程設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況的分析與評(píng)估?？冃Э荚u(píng)控制的缺乏一直是造成諸多預(yù)算控制問題的重要原因，目前在績效考評(píng)方面，很多高校尚未形成行之有效的、有針對(duì)性的一系列考評(píng)指標(biāo)，也沒有對(duì)有限的考評(píng)結(jié)果加以合理應(yīng)用。預(yù)算控制流程設(shè)計(jì)與遵循方面，由于高校人情社會(huì)和思想自由氣息濃烈，流程設(shè)計(jì)出來進(jìn)書上墻多于落實(shí)到位，通過控制流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從而有效監(jiān)督“事與權(quán)”的作用較弱。高校對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況缺少定期檢查和分析，預(yù)算、核算、決算相互脫節(jié)。各級(jí)主管部門的預(yù)算績效問責(zé)機(jī)制不健全，很多高校內(nèi)部也就沒有實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，致使預(yù)算控制失效，造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、高校預(yù)算控制優(yōu)化路徑

基于控制環(huán)境直接影響到高校內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而預(yù)算控制又貫穿于高校教育事業(yè)活動(dòng)的全過程，本研究將從完善預(yù)算控制環(huán)境入手，梳理預(yù)算控制全流程，分析針對(duì)不同環(huán)節(jié)、不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)采取的控制措施，探索優(yōu)化高校預(yù)算控制的有效路徑。

（一）完善預(yù)算控制環(huán)境

1.強(qiáng)化學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)，提升關(guān)鍵崗位人員專業(yè)素質(zhì)

部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)狹隘地認(rèn)為預(yù)算控制僅僅是對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的約束，其實(shí)預(yù)算控制是防范高校各種風(fēng)險(xiǎn)的有力工具，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部是一種保護(hù)機(jī)制。同時(shí)，通過職業(yè)培訓(xùn)、宣傳教育、同行交流等手段提升關(guān)鍵預(yù)算崗位人員尤其是管理決策層人員的專業(yè)素質(zhì)，不僅能增強(qiáng)預(yù)算控制的可操作性，更能提升預(yù)算控制制度建設(shè)和整體構(gòu)架的前瞻性、全局性和戰(zhàn)略性。

2.完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全學(xué)校權(quán)力運(yùn)行體系

預(yù)算控制的關(guān)鍵在于有相應(yīng)職權(quán)的部門及人員在既定的流程中行使相應(yīng)的預(yù)算權(quán)限，學(xué)校應(yīng)明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。（1）預(yù)算管理委員會(huì)，由校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，負(fù)責(zé)學(xué)校預(yù)算管理政策的決定，以及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策審批。紀(jì)委監(jiān)察部門、審計(jì)部門是預(yù)算管理的制度法規(guī)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)保障整個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)的合規(guī)合法性。（2）預(yù)算編制中應(yīng)明確各專項(xiàng)預(yù)算的申報(bào)職責(zé)在各個(gè)基層預(yù)算單位，歸口匯總和初評(píng)職責(zé)在各歸口管理部門，匯總編制職責(zé)在財(cái)務(wù)部門，全校預(yù)算的評(píng)審職責(zé)在由財(cái)務(wù)處、審計(jì)處組成的學(xué)校預(yù)算編審小組以及校工會(huì)、教代會(huì)，全校預(yù)算的審批職責(zé)在學(xué)校黨委常委會(huì)。（3）各基層預(yù)算單位和歸口管理部門是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體;年中預(yù)算調(diào)整遵循年初預(yù)算編制流程，各部門各司其職，財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行技術(shù)監(jiān)督及分析評(píng)價(jià)。（4）決算中教務(wù)處、研究生院負(fù)責(zé)提供學(xué)生信息，人事處、離退休處負(fù)責(zé)提供教職工信息，資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)提供資產(chǎn)信息，后勤集團(tuán)負(fù)責(zé)提供水電費(fèi)物管費(fèi)等數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總、擬定、分析、審核決算草案。（5）學(xué)校薪酬管理委員會(huì)，由校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，人事處或組織部牽頭，有權(quán)將預(yù)算績效考評(píng)嵌入干部任免考核，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提供預(yù)算執(zhí)行情況和績效考評(píng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）完善預(yù)算編制與審批控制

1.預(yù)算編制與審批流程

一般來說財(cái)務(wù)部門是預(yù)算編制的主管部門，應(yīng)對(duì)校內(nèi)基層預(yù)算單位提出的預(yù)算建議數(shù)、預(yù)算績效目標(biāo)，圍繞學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合預(yù)算年度收入和資金安排進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核、全面匯總，編制收支平衡的年度預(yù)算草案。預(yù)算草案由學(xué)校財(cái)務(wù)部門提出，審計(jì)部門提出審計(jì)意見，校工會(huì)、教代會(huì)執(zhí)委審議后，經(jīng)學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)班子審批通過后才能形成正式預(yù)算，進(jìn)而分解下達(dá)到各基層預(yù)算單位。預(yù)算編制與審批的關(guān)鍵流程見圖1。

2.關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

預(yù)算編制中，各環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)與教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃不匹配，與資產(chǎn)配置計(jì)劃脫節(jié)，編制支撐材料不充分，績效目標(biāo)缺乏可操作性，編制方法不科學(xué)等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注大宗設(shè)備購置、大型修繕工程、信息化建設(shè)項(xiàng)目和基本建設(shè)項(xiàng)目等重大事項(xiàng)，“三公”經(jīng)費(fèi)、學(xué)科及人才培養(yǎng)、科研管理、獎(jiǎng)助學(xué)金等涉及學(xué)校和全校師生切身利益的高頻事項(xiàng)。有效控制預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)，首先，學(xué)校預(yù)算管理委員會(huì)從頂層把握年度預(yù)算草案與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的匹配度，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的問題，審批年度預(yù)算草案。其次，學(xué)院、部門等預(yù)算執(zhí)行主體合理設(shè)置預(yù)算管理崗，歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門設(shè)置預(yù)算編制崗、預(yù)算審批崗，審計(jì)部門、校工會(huì)、教代會(huì)設(shè)置預(yù)算監(jiān)督崗，明確各崗位的履職能力要求、職責(zé)、權(quán)限，確保預(yù)算編制、審核、審批等不相容崗位相互分離。最后，完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)收集各種基礎(chǔ)資料的功能，提高業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)算績效編制的準(zhǔn)確性。

（三）完善預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整控制

1.預(yù)算執(zhí)行流程

學(xué)院、部門“一支筆”審簽既要關(guān)注活動(dòng)的必要性、合理性、科學(xué)性，又要關(guān)注此項(xiàng)活動(dòng)有無業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格履行審批流程。歸口管理部門認(rèn)真履行組織項(xiàng)目專家評(píng)審、招投標(biāo)程序、政府采購申請(qǐng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)開展等本職工作。財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格審核學(xué)院、部門是否有財(cái)務(wù)預(yù)算，提交的資金撥付申請(qǐng)及費(fèi)用支出原始憑證的規(guī)范性及真實(shí)性，及時(shí)組織收入上繳和資金回籠以保障校內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)的工作進(jìn)度。校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要結(jié)合學(xué)校戰(zhàn)略布局審核事業(yè)活動(dòng)開展的必要性、合理性、科學(xué)性。預(yù)算執(zhí)行審批流程見圖2。

2.預(yù)算調(diào)整流程

預(yù)算調(diào)整程序包括：學(xué)院、部門提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整的原因、方案以及調(diào)整后的情況預(yù)測;歸口管理部門審核并轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門審核;財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)報(bào)告的完整性及合理性進(jìn)行初步審核，如涉及部門預(yù)算調(diào)整的，財(cái)務(wù)部門審核后提交校領(lǐng)導(dǎo)審核再上報(bào)主管部門審核，如僅是年初預(yù)算范圍內(nèi)的校內(nèi)預(yù)算調(diào)整，各學(xué)校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，明確金額、范圍、重要程度等不同情況的審批權(quán)限，執(zhí)行合理有序的校內(nèi)審批流程，見圖3。

3.關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

收入預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算指標(biāo)下達(dá)未及時(shí)申請(qǐng)用款計(jì)劃、學(xué)生欠費(fèi)率過高、創(chuàng)收收入未及時(shí)催收到賬、未按規(guī)定辦理分成收入結(jié)算、基建貸款未能統(tǒng)管審批等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。支出預(yù)算執(zhí)行，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行缺乏依據(jù)、超過標(biāo)準(zhǔn)，無預(yù)算、超預(yù)算開支，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度嚴(yán)重滯后，套取財(cái)政資金挪用?？睿Y金使用混亂、內(nèi)部資金搶占、預(yù)算頻繁調(diào)整等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有效控制預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，首先，高校要確保業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)審批、資金收付、資產(chǎn)保管等不相容崗位分離。其次，財(cái)務(wù)部門要定期分析檢查預(yù)算執(zhí)行情況，研究存在的問題，提請(qǐng)預(yù)算管理委員會(huì)商定解決問題的方案，及時(shí)反饋給校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行主體，以積極推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。最后，要加強(qiáng)預(yù)算管理信息系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)整合，增加按項(xiàng)目、部門進(jìn)行預(yù)警、報(bào)警、預(yù)算執(zhí)行差異分析、進(jìn)度分析、趨勢分析和消息推送等功能?？刂祁A(yù)算調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)，高校要認(rèn)識(shí)到預(yù)算的剛性，對(duì)由于工作任務(wù)變動(dòng)等客觀因素確需增加、減少或取消的預(yù)算，要有充分的論證、詳細(xì)的方案、規(guī)范的審批流程。

（四）完善決算與評(píng)價(jià)控制

1.決算與評(píng)價(jià)流程

財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)學(xué)校決算工作，負(fù)責(zé)下達(dá)決算編制任務(wù)，各學(xué)院、部門應(yīng)及時(shí)清理預(yù)算執(zhí)行相關(guān)資料，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)歸口部門或財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門匯總各學(xué)院、部門提交的預(yù)算執(zhí)行資料，核實(shí)其真實(shí)性、完整性，在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行決算分析，報(bào)學(xué)校預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)審批。人事部門或組織部門主導(dǎo)學(xué)?？荚u(píng)工作，年度終了及時(shí)將績效考評(píng)結(jié)果提交各學(xué)院、部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行確認(rèn)，若提出異議，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提交人事部門或組織部門，再次進(jìn)行評(píng)審。經(jīng)過各學(xué)院、部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后提交財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算考評(píng)進(jìn)行確認(rèn)和審核，財(cái)務(wù)部門將審核無誤的預(yù)算考評(píng)結(jié)果提交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批。高校決算與考評(píng)流程見圖4。

2.關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

重點(diǎn)關(guān)注決算信息不真實(shí)、不完整、不準(zhǔn)確、不及時(shí)，決算信息誤導(dǎo)決策、決算信息無法充分為預(yù)算編制提供參考價(jià)值，決算分析指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，未能開展或?qū)嵤┮?guī)范的績效評(píng)價(jià)工作，績效評(píng)價(jià)結(jié)果未能應(yīng)用于獎(jiǎng)懲考核等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。高校加強(qiáng)決算管理，具體措施包括：在編制決算前，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理、固定資產(chǎn)盤查、對(duì)外投資核對(duì)、費(fèi)用清算和收入催繳等工作。對(duì)各學(xué)院、部門提供的學(xué)生數(shù)據(jù)、教職工信息、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)數(shù)據(jù)、項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)信息、內(nèi)部往來結(jié)算信息等進(jìn)行真實(shí)性、準(zhǔn)確性核實(shí)。加強(qiáng)決算的分析工作，各高校應(yīng)將預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、支出結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)發(fā)展能力四項(xiàng)指標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來分析預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。加強(qiáng)決算信息“透明度”，細(xì)化公開內(nèi)容，除涉密信息外，學(xué)校預(yù)決算支出細(xì)化公開到功能分類項(xiàng)級(jí)科目、基本支出和項(xiàng)目支出、經(jīng)濟(jì)分類科目，學(xué)院、部門公開到經(jīng)濟(jì)分類科目，逐步公開基本支出和項(xiàng)目支出。在績效評(píng)價(jià)方面，人事部門或組織部門（薪酬管理委員會(huì)）要結(jié)合預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)院、部門或個(gè)人的績效考評(píng)，及時(shí)下發(fā)考評(píng)結(jié)果，形成預(yù)算反饋與應(yīng)用以及預(yù)算考核的問責(zé)機(jī)制，對(duì)造成一定經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人，追究其應(yīng)承擔(dān)的行政、經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，對(duì)完成績效指標(biāo)好的單位或個(gè)人，堅(jiān)決兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)。

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