淺析PPP投資項目全過程稅務(wù)籌劃

黎嬋慧

[摘? ? 要] 通過市場分配資源的經(jīng)濟形式的體制下，我國經(jīng)濟逐步得到迅速發(fā)展，由我國相關(guān)的財政部門的相關(guān)文件可以知曉，PPP模式的前景是非常好的，但是我國在PPP項目中仍然處于初級階段，我國相關(guān)部門要不斷實踐，并且從實踐中總結(jié)實踐中得出的經(jīng)驗，并且得出符合我國國情相關(guān)的PPP方案。同時外國有很多已經(jīng)取得成功的案例，我國應(yīng)該向外國學(xué)習(xí)一些經(jīng)驗和相關(guān)的PPP決策，從而制定出更符合我國國情的PPP的方案。因而才可以達到改革經(jīng)濟的目的。本文從PPP模式的開始有利于基礎(chǔ)設(shè)施的建造，促進企業(yè)對基礎(chǔ)設(shè)施的投資，加速城鎮(zhèn)的發(fā)展，減輕國家的資金負擔，便于國家的治理。本文主要是介紹PPP模式，闡述其相關(guān)的稅收籌劃方案，從而促進企業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)的稅收負擔，從而降低企業(yè)的資金風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞] PPP項目;稅務(wù)籌劃;利潤配置

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 05. 019

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）05- 0048- 02

1? ? ? 簡述PPP模式

PPP模式，也可以稱之為PPP融資，實際上也是一種公私合營模式，通過政府與企業(yè)一起形成合伙人的一種特殊形式存在，簽訂特殊的合同協(xié)議。政府與私人公司，或者其他組織，形成合作關(guān)系，分別承擔相應(yīng)的風(fēng)險和任務(wù)。政府允許和其合作的伙伴在其合同上規(guī)定時間內(nèi)經(jīng)營從而獲得收益。等到了規(guī)定年限后，政府收回該項目，其經(jīng)營權(quán)又回歸到政府手上，類似公司的經(jīng)營租賃。PPP模式之所以成為焦點，是因為以前這些基礎(chǔ)設(shè)施不是PPP都只是在政府用資金進行建設(shè)，但是現(xiàn)在的基礎(chǔ)建設(shè)卻是政府和社會一起對其進行投資。在建設(shè)全過程中，政府從始至終都是參與者。進行PPP模式有著兩方面的好處;一方面;建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施需要大量的資金，特別是大規(guī)模的建設(shè)，需要更大的一筆資金，PPP模式下，這將會大大地減輕政府部門的短時間提取資金的負擔，從而減輕了財政負擔;另一方面好調(diào)動了社會資本的參與其中，因為很多私人組織參與獲得榮譽，還有免費的宣傳。同時還有政府的支持，風(fēng)險很小，又可以獲得可觀的收益，充分調(diào)動資金的積極性。

2? ? ? 稅收籌劃的必要性

（1）雖然PPP模式是政府和私人組織合營的項目，私人的信用度都是相當高的，但是不怕一萬就怕萬一，該依法征收管理還是得管理。所以企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險，加強PPP項目的稅收管理與籌劃是非常有必要的，私人組織在建筑工程投資中對此進行了廣泛的運用并且向同行被推廣，并且已經(jīng)成為焦點。所以私人企業(yè)在建筑工程建設(shè)過程中，除保證項目以最低成本建成和項目質(zhì)量之外，還應(yīng)當注重項目經(jīng)濟收益，為達到此目的必須制定合理的稅收籌劃方案，從而降低資金風(fēng)險，加強公司財務(wù)管理。把合理稅收籌劃方案運用到項目中，適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，有利于建筑工程項目的發(fā)展。

（2）稅收籌劃的原則分析。首先，事先籌劃原則。對于稅收籌劃來說，可以為具體稅收的執(zhí)行予以強大的指導(dǎo)，在投資項目的施工和經(jīng)營活動以后，要履行好相應(yīng)的納稅義務(wù)。將納稅義務(wù)履行到位，提高對防范和就控制稅收籌劃風(fēng)險的能力。其次，成本效益原則。在PPP項目的稅收管理和籌劃中，必須要集中分析成本和效益。財務(wù)人員要遵循成本效益原則，深入考慮稅收籌劃的影響因素，比如項目成本和建設(shè)收益等，綜合計算和處理不同稅收項目，制定出可行的稅收籌劃方案。

3? ? ? PPP項目的稅務(wù)籌劃分析

3.1? ?項目準備及識別階段的稅務(wù)籌劃

企業(yè)應(yīng)該在項目確定后，做出相關(guān)各方的稅收成本，做出成本預(yù)算。PPP是由融資方，政府，社會資本方，根據(jù)法律的規(guī)定制定。項目公司主要負責(zé)項目的建設(shè)、投資、運營及維護等方面的工程。由于項目不同，公司所在的行業(yè)以及所涉及的行業(yè)也就不同，因此每個公司所承擔的稅種和所要繳納的稅也不同。為了達到降稅的效果，我們可以對稅收成本進行預(yù)算，從而降低稅的成本，進而增加公司的利潤的增加。要降低稅負的影響，應(yīng)當考慮三方面：①時間成本，②稅負轉(zhuǎn)嫁，③通貨膨脹。PPP公司可以在銷售產(chǎn)品，固定資產(chǎn)，購買材料等合同中談判明確稅款的承擔方，同時盡力爭取獲得稅收優(yōu)惠和政府補貼來降低稅負。由于PPP的周期比較長，應(yīng)該充分考慮到貨幣貶值和由于時間價值，從而減少稅負的現(xiàn)值，及時調(diào)整稅收的籌劃方案，進而降低稅負。

3.2? ?項目采購階段的稅務(wù)籌劃

PPP項目的啟動和談判階段和啟動發(fā)生在采購階段，在其中，我們要對其合同條款進行一個稅收籌劃。首先，項目公司可以根據(jù)其PPP的具體需求和本身特色，公司可以設(shè)置分公司進行合理的運作和優(yōu)化稅收成本。當前，為了防止社會投資人的債務(wù)風(fēng)險等影響，其項目采用的有限責(zé)任公司。但是，合伙制也可以進行稅收籌劃。PPP項目合作模式大多數(shù)是社會資本和政府平臺公司合作制定的一個項目。政府參與了投資，但是并沒有參與分紅，這是與一般投資的區(qū)別。在實際操作過程中，PPP項目的條、款、合同當事人條款及合同中價條款應(yīng)當深入分析責(zé)任各方，尤其注意：合同價款是否含稅，價外費的實際承擔，以及票據(jù)上相關(guān)的具體要求，同時還要注意區(qū)分各種費用，避免增值稅負，以此優(yōu)化稅收籌劃。

選取資金投入地點與方向稅收是我國宏觀調(diào)控的一項主要措施，國家執(zhí)行“對企業(yè)優(yōu)待照顧為主要手段、對地方優(yōu)待照顧為輔助手段”的稅收方面優(yōu)待照顧系統(tǒng)，執(zhí)行一個標準的企業(yè)所得稅法。企業(yè)能夠在資金投入時選取稅收負擔相對不高的區(qū)域，選取能夠讓企業(yè)更好發(fā)展的方案，既能把握方向，又能減小稅收壓力，獲得有關(guān)的稅收方面的益處。公司集資方法的納稅業(yè)務(wù)項目投資階段的主要任務(wù)是選取一個經(jīng)濟方便且合法的集資方法，這一階段需要的資金的數(shù)目非常大。由于資金來源不同，因此可分為兩種，即權(quán)益資本和債務(wù)資本。在籌資時，權(quán)益資本只可以將籌集費用扣除，債務(wù)資本籌集費用和利息可以從所得稅中進行扣除。除此以外，還應(yīng)當有把以下因素考慮進去：

（1）項目公司的設(shè)立。在PPP項目中，該項目的資本投資者是由社會和政府構(gòu)成的。社會應(yīng)該把稅務(wù)的因素考慮去在爭取最佳的股權(quán)比例。

（2）融資管理。PPP項目需要大量的資金的投入，所以有著不同的融資模式。不同模式的稅收籌劃有著不同的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，因此，需要不同的稅收籌劃的融資模式，來降低項目公司的成本。

3.3? ?項目建設(shè)期

在PPP項目建設(shè)過程中很少產(chǎn)生增值稅銷項稅額，但是對支付憑證的開具要求卻對未來形成的增值稅額形成直接影響。首先在工程總承包方上，區(qū)分勘察、采購等過程的費用應(yīng)盡可能地取得可抵扣發(fā)票;其次，在項目建設(shè)過程中，可以利用貨幣的時間來降低成本的目的。

3.4? ?項目運營

PPP模式運營后，投資者等應(yīng)該與項目簽訂EPC工程服務(wù)等合同，在項目操作中，應(yīng)該注意涉及的交易的轉(zhuǎn)移價格問題，以規(guī)避負稅的增加風(fēng)險。

3.5? ?政府補貼

由于建設(shè)期的經(jīng)濟是由政府補貼來進行建設(shè)，因此政府補貼為納稅金額，但是沒有可以抵扣的成本，因此可以繳納其所得稅。根據(jù)政府文件，如果滿足以下三個條件可以作為不征稅收入，在進行時候，我們要把所得額中把符合扣除的補貼中扣除，假設(shè)在取得政府補貼時候，是屬于不符合減免的情況下的，在取得之前盡量取得之前和政府積極溝通，使其最大可能符合不征稅或者減免稅的條件，這樣后，該補貼就可以不計入收入總額，或者成為遞延所得稅。

3.6? ?建設(shè)期成本管理稅收優(yōu)惠

項目公司在征地和拆遷成本支免不了產(chǎn)生了相關(guān)的成本，則就可以根據(jù)相關(guān)資料進行扣除，但是如果是當?shù)卣M行拆遷則該項目公司應(yīng)該與政府簽訂的合同中，明確支付單據(jù)，原始的資料證據(jù)等等，來避免稅前的風(fēng)險。盡可能地爭取減免稅收，利用政府的補貼政策。依照國家稅法相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)存在年度損失，就可以利用下一年度的納稅前利潤進行補償。下一年度出現(xiàn)同樣情況可以采用上述方法進行彌補，但不能超出5年，所以通過稅前利潤補償上一年度的虧損，能有效降低企業(yè)的所得稅壓力。按照我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中第二十七條的規(guī)定要求，對于國家重點扶持的公路基礎(chǔ)建設(shè)項目投資，可以對企業(yè)的所得稅進行減免。高速公路企業(yè)在運營期進行稅務(wù)籌劃時，要盡可能地對稅收優(yōu)惠政策進行利用，延長免稅期，獲取更多的減免稅待遇。很多企業(yè)在施工過程中都通過國家政策享受到了“兩免三減半”“三免三減半”的政策，一些公路施工企業(yè)甚至享受到了“五免五減半政策”。

3.7? ?項目退出期稅務(wù)籌劃

（1）到期無償移交資產(chǎn)移交是項目公司經(jīng)營期限截止時候后，根據(jù)PPP合同約定項目公司無償把資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)交給政府。轉(zhuǎn)交資產(chǎn)后，項目公司必須進行注銷。其中涉及增值稅，一般這種情況下，在轉(zhuǎn)交后就是其賬面價值為零，因此時候，其不需要繳納增值稅。

（2）有償移交。就是項目公司在使用資產(chǎn)時候還沒到期，此時就把資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給政府，并且在政府批準的情況下，在轉(zhuǎn)交過程中不是無償而是有償?shù)模藭r過后該項目公司進行注銷。因在轉(zhuǎn)交過程中屬于有償?shù)模市枰U納增值稅。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。在政府的同意之下，依據(jù)PPP合同之前的約定下，公司把股東股份轉(zhuǎn)讓出去，導(dǎo)致該公司的股東變更。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及增值稅，在轉(zhuǎn)讓過程所得大于零計入應(yīng)納稅所得額;如果小于零則在所得稅前扣除;股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅是其金額的萬分之五來繳納。

（4）股權(quán)撤回。投資企業(yè)在撤銷企業(yè)或者減少的投資于初始出資的部分來為股息所得，且將其進行計算繳納所得稅。但是由于經(jīng)營虧損發(fā)生的虧損的，不能將其為虧損，不能為稅前扣除。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

綜上所述，我國的社會和經(jīng)濟迅速發(fā)展情況下，改革不斷深入。因此，我國的稅務(wù)籌劃的方法在發(fā)生著變化。因此應(yīng)當緊跟著國家相關(guān)法定法規(guī)，及時將稅收籌劃與時俱進地進行制定。從而利于公司的稅成本的管理，進而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。