論企業(yè)納稅籌劃的局限性及其改進(jìn)對(duì)策

張嵐?

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)的生存發(fā)展舉步維艱。在此情況下，做好納稅籌劃工作是幫助企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段之一。因此，企業(yè)如何在國(guó)家法律范圍允許的條件下進(jìn)行納稅籌劃工作，合理籌劃各種稅金，幫助企業(yè)減負(fù)成為企業(yè)需要關(guān)注的問(wèn)題之一。本文闡述了企業(yè)納稅籌劃的局限性，并著重闡述了企業(yè)納稅籌劃的改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃;局限性;改進(jìn)對(duì)策

一、引言

企業(yè)納稅籌劃是指在國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)部門(mén)制定的條例允許范圍內(nèi)，企業(yè)為了獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，在秉承成本效益原則、合法性原則、風(fēng)險(xiǎn)防范性原則下對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行合法避稅籌劃，從而為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種行為。作為企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃的涵義，它不同于偷稅、漏稅這種惡意違法行為。納稅籌劃是合法的，是企業(yè)降低成本的有效手段之一。本文就是探究企業(yè)納稅籌劃的局限性及其改進(jìn)對(duì)策。

二、企業(yè)納稅籌劃的局限性分析

（一）稅收政策和會(huì)計(jì)制度的差異性影響納稅籌劃

我們知道稅收政策與我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度存在一定的差異性，這種差異性導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃工作中具有一定的局限。具體如下：第一，稅收政策與會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上有所差異。國(guó)家的稅收政策是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的收入、經(jīng)營(yíng)成果、持有資產(chǎn)等情況對(duì)其進(jìn)行征稅，并且稅收是無(wú)償?shù)?。?huì)計(jì)制度則是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該遵循的準(zhǔn)則，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外公示真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以便股東進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。第二，稅收政策和會(huì)計(jì)制度在計(jì)算方式上有所差異。也就是說(shuō)二者的出發(fā)點(diǎn)不同導(dǎo)致了二者在收入實(shí)現(xiàn)和支出扣減時(shí)間與可扣性上存在時(shí)間和口徑上的不同，從而使企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額之間存在較大的差異。在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)通常以高估成本低估利潤(rùn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。而稅收的無(wú)償性使得企業(yè)在計(jì)稅時(shí)更加著重資本的保全，刻意推遲納稅時(shí)間，這必然導(dǎo)致兩者在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)差異更大。第三，稅收政策的目標(biāo)與會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)存在差異性。稅收政策是我國(guó)為了保證國(guó)家財(cái)政的穩(wěn)定運(yùn)行所實(shí)行的稅款征收。而會(huì)計(jì)制度則是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法范圍內(nèi)的避稅而制定的。

（二）稅務(wù)主管部門(mén)與企業(yè)之間的地位差異性影響納稅籌劃

稅收體系由納稅人和稅務(wù)征收部門(mén)雙方構(gòu)成。在這一體系中，納稅人與稅務(wù)主管部門(mén)之間在法律上存在關(guān)系，也享有稅法所提供的相應(yīng)權(quán)利和義務(wù)。但是納稅人與稅務(wù)主管部門(mén)的權(quán)利和義務(wù)存在較大的差異性。具體如下：第一，稅務(wù)主管部門(mén)作為國(guó)家的代表者，具有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)利，在向企業(yè)征收稅款時(shí)只需要國(guó)家相關(guān)部門(mén)同意后就可以執(zhí)行，不需要考慮與征詢(xún)納稅人的意見(jiàn)。第二，國(guó)家還賦予稅務(wù)主管部門(mén)審查納稅人賬務(wù)、指揮納稅人的相應(yīng)權(quán)利，而作為納稅人不僅無(wú)權(quán)拒絕，還必須無(wú)任何附加條件的履行稅務(wù)主管部門(mén)要求。例如我國(guó)為了解決大學(xué)生就業(yè)問(wèn)題，鼓勵(lì)大學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)，為此提供了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。大學(xué)生在選擇自主就業(yè)項(xiàng)目之后可以申請(qǐng)稅收優(yōu)惠減免權(quán)益，但是在申請(qǐng)過(guò)程中需要經(jīng)過(guò)一系列的程序。這些程序就由稅務(wù)征收部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)審批控制。由此也可以看出企業(yè)的納稅籌劃工作需要獲得納稅主管部門(mén)的認(rèn)同。然而當(dāng)前各個(gè)企業(yè)因偷稅、漏稅問(wèn)題的新聞屢見(jiàn)不鮮，這就造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以充分信任企業(yè)。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的避稅納稅籌劃工作模糊不清，就會(huì)對(duì)其進(jìn)行處罰。這也導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作面臨較大的局限性。

（三）企業(yè)管理水平和專(zhuān)業(yè)化人才的缺乏影響納稅籌劃

納稅籌劃工作是指企業(yè)在合法的法律范圍內(nèi)對(duì)應(yīng)繳的稅收項(xiàng)目進(jìn)行整合與調(diào)節(jié)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)合法避稅的目的，進(jìn)而為企業(yè)降低成本，增加收益。這也就要求企業(yè)的管理者對(duì)納稅籌劃工作足夠重視，充分了解，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的具體運(yùn)營(yíng)情況。但是在實(shí)際的企業(yè)管理過(guò)程中，受各種因素的影響，企業(yè)管理者對(duì)本單位的財(cái)務(wù)工作及稅收知識(shí)了解的并不夠，在實(shí)際工作中并不能夠進(jìn)行科學(xué)高效的管理，導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作進(jìn)行困難。再加上企業(yè)的納稅籌劃工作是一項(xiàng)要求比較高的財(cái)務(wù)管理工作，涉及到的知識(shí)比較多。而在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，滿(mǎn)足記賬要求的財(cái)務(wù)人員比較多，專(zhuān)業(yè)化的納稅籌劃人才極度缺乏。這些只懂得會(huì)計(jì)科目，對(duì)稅法缺乏深入了解的財(cái)務(wù)人員難以完成企業(yè)的納稅籌劃工作，這也導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作帶有一定的局限性。

三、企業(yè)納稅籌劃工作的有效改進(jìn)對(duì)策

（一）適度調(diào)整稅收政策和會(huì)計(jì)制度的差異性

針對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上存在的差異，應(yīng)適度地加以調(diào)整。二者都是針對(duì)企業(yè)所制定的，所以在其內(nèi)容上一定有相通性。下面我們具體闡述一下適度調(diào)整稅收政策和會(huì)計(jì)制度差異性的方法：第一，彼此應(yīng)該深入了解。作為征收部門(mén)按照稅收政策的要求對(duì)企業(yè)的賬務(wù)定期進(jìn)行盤(pán)查了解。尤其是針對(duì)一些模糊不清的會(huì)計(jì)賬目提出疑問(wèn)，并要求企業(yè)給出正當(dāng)合理的解釋。同時(shí)將企業(yè)各個(gè)時(shí)期的賬務(wù)進(jìn)行備份，以此來(lái)了解企業(yè)賬務(wù)的真實(shí)性。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員則應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策的深入了解，并掌握最暢通的稅收政策頒布渠道。當(dāng)新的稅收政策頒布后，能夠在第一時(shí)間獲知，再結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，與稅務(wù)工作人員進(jìn)行溝通和了解，掌握最新的征稅要求和征稅思想。第二，彼此應(yīng)該多加交流。征收部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)、工作人員和企業(yè)的管理者、員工可以在法律允許的范圍內(nèi)共同開(kāi)展一些活動(dòng)。這樣做既有利于征收機(jī)關(guān)深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況，也有利于企業(yè)深入了解稅收政策。同時(shí)彼此可以針對(duì)稅款繳納過(guò)程中出現(xiàn)的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行交流，找到最妥當(dāng)?shù)木S護(hù)雙方利益的避稅方式。第三，彼此互相尊重，保持差異性。本身企業(yè)的納稅籌劃工作就是腳踩法律邊界去避稅。所以當(dāng)企業(yè)并未觸及法律底線(xiàn)時(shí)，征稅機(jī)關(guān)可以通過(guò)協(xié)調(diào)的方式去尊重企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收政策存有差異性?xún)?nèi)容的地方，做到求同存異，雙方互惠互利。

（二）適度調(diào)整企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)地位上的差異

在企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系中，由于國(guó)家賦予征稅機(jī)關(guān)強(qiáng)制性的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)居于主導(dǎo)性地位，具有較大的權(quán)力。權(quán)力一旦過(guò)大，勢(shì)必會(huì)引發(fā)各種各樣的問(wèn)題，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該適度調(diào)整企業(yè)與征稅機(jī)關(guān)在地位上的差異。具體方法如下：第一，定期展開(kāi)對(duì)國(guó)家稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，讓其深刻意識(shí)到征稅是國(guó)家賦予其個(gè)人行使職能的權(quán)利，而不是個(gè)人手中謀取私人利益的工具。第二，制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施。在向企業(yè)征收稅款的過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)以謀取個(gè)人私利為目的對(duì)企業(yè)增加稅款征收或者減少稅款征收要對(duì)其實(shí)施嚴(yán)重的處罰，絕不姑息，保證企業(yè)的利益。第三，企業(yè)自身應(yīng)該營(yíng)造良好的納稅籌劃工作環(huán)境，加強(qiáng)自身的稅收政策學(xué)習(xí)。

（三）培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)，培養(yǎng)高水平的納稅籌劃人才

在企業(yè)納稅籌劃工作中，培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃意識(shí)，使企業(yè)充分意識(shí)到納稅籌劃工作的重要性是企業(yè)高效開(kāi)展納稅籌劃工作的關(guān)鍵。首先對(duì)于企業(yè)的管理者應(yīng)該嚴(yán)格把控納稅籌劃的每一環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排企業(yè)的納稅籌劃工作，在法律允許的范圍內(nèi)盡可能降低稅負(fù)支出，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)的關(guān)系，為企業(yè)的籌納稅籌劃工作提供一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。其次，企業(yè)的管理者應(yīng)該具備遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)，高瞻遠(yuǎn)矚的眼光，在稅款征收前對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行仔細(xì)分析研究，找出能夠合理避稅的項(xiàng)目，盡可能的享受稅收優(yōu)惠或者稅收減免的政策。最后對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷提升學(xué)習(xí)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)最新的稅法知識(shí)，對(duì)稅收政策中涉及到的每一個(gè)條款仔細(xì)研讀，盡可能找出涉及到企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的稅收政策。除此之外，企業(yè)應(yīng)該完善人才儲(chǔ)備機(jī)制，第一，企業(yè)可以花高薪從外部招聘高水平的納稅籌劃人才，讓其根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況制定納稅籌劃計(jì)劃，幫助企業(yè)合法避稅。第二，企業(yè)可以為本單位的財(cái)務(wù)人員提供更多學(xué)習(xí)納稅籌劃知識(shí)的機(jī)會(huì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)開(kāi)展高效的納稅籌劃工作有利于企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該想方設(shè)法在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法避稅，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

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