小規(guī)模納稅人納稅籌劃探析

李燕

摘要：我國(guó)小規(guī)模納稅人數(shù)量龐大，是稅收政策重點(diǎn)扶持對(duì)象，同時(shí)，其納稅金額也是政府稅收來(lái)源的重要組成部分。小規(guī)模納稅人納稅情況不僅關(guān)乎自身發(fā)展，也標(biāo)志著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，應(yīng)當(dāng)給予足夠重視。本文首先對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述;其次從稅務(wù)管理重視程度不夠、稅務(wù)處理方法不科學(xué)、內(nèi)部控制制度不健全以及稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)有待提高等四個(gè)方面對(duì)小規(guī)模納稅人納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析和解讀;再者從提高成本控制理念、秉持綜合效益最大化原則、加強(qiáng)同稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系以及重視稅收籌劃人員素質(zhì)培養(yǎng)等四個(gè)方面對(duì)小規(guī)模納稅人納稅籌劃策略進(jìn)行了全面探析;最后對(duì)全文進(jìn)行了概括性總結(jié)。

關(guān)鍵詞：小規(guī)模納稅人;納稅籌劃;問(wèn)題;對(duì)策

2015年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告上提出：“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的理念，2018年9月18日，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于推動(dòng)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打造“雙創(chuàng)”升級(jí)版的意見(jiàn)》。國(guó)家號(hào)召“雙創(chuàng)”的同時(shí)，也降低了成立私營(yíng)企業(yè)的門檻，全國(guó)掀起了“草根創(chuàng)業(yè)”、“人人創(chuàng)新”的新勢(shì)態(tài)，這也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制深度改革的標(biāo)志。隨著小規(guī)模納稅人數(shù)量和體量的不斷增加，社會(huì)各界對(duì)小規(guī)模納稅人的重視程度也在不斷加強(qiáng)。小規(guī)模納稅人由于自身結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，規(guī)模不大，管理體制過(guò)于單一，因此企業(yè)實(shí)力普遍較弱，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不高。在增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力的過(guò)程中，科學(xué)、合理的納稅籌劃是行之有效的途徑，需要小規(guī)模納稅人結(jié)合自身實(shí)際情況，多方位綜合考慮。目前，尤其應(yīng)當(dāng)抓住“營(yíng)改增”的歷史契機(jī)，充分利用好國(guó)家實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)快速發(fā)展提供有力保障。

一、小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)述

國(guó)稅總局對(duì)小規(guī)模納稅人的詳細(xì)解釋為：所謂“營(yíng)改增”小規(guī)模納稅人，即應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元（≤500萬(wàn)元）的納稅人。相關(guān)政策規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下四個(gè)方面：其一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上;其二，對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的;其三，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;其四，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

二、小規(guī)模納稅人納稅籌劃問(wèn)題分析

（一）稅務(wù)管理重視程度不夠

目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人普遍存在稅務(wù)管理重視程度不夠的問(wèn)題。小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)管理過(guò)程中一般只是著重管理資金和成本，日常管理中基本不包括稅務(wù)管理，忽略了稅務(wù)管理的重要性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更是無(wú)人問(wèn)津。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，忽視稅務(wù)管理會(huì)大大削弱企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)長(zhǎng)期收益，不利于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)稅務(wù)管理長(zhǎng)期不給與足夠重視，企業(yè)發(fā)展將嚴(yán)重受到制約，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)倒閉。

（二）稅務(wù)處理方法不科學(xué)

由于小規(guī)模納稅人對(duì)稅務(wù)管理的重視程度不夠，因此，不能及時(shí)了解和熟悉高效、科學(xué)的稅務(wù)管理方法。財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識(shí)匱乏，盲目避稅，不合規(guī)的偷稅漏稅現(xiàn)象普遍存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力幾乎為零，認(rèn)為稅務(wù)處理就是簡(jiǎn)單的稅務(wù)申報(bào)，不能正視納稅義務(wù)，出現(xiàn)稅賦和利益沖突時(shí)，經(jīng)常做出不科學(xué)的處理方法，只是一味的看中利潤(rùn)，忽視了其他因素，嚴(yán)重的時(shí)候可能出現(xiàn)違法犯罪行為的發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

目前，我國(guó)多數(shù)小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)工作一般只設(shè)置了出納和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位，有的甚至違規(guī)只設(shè)置了一個(gè)會(huì)計(jì)或者一個(gè)出納崗位，崗位職責(zé)劃分不明確，會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理以及財(cái)務(wù)管理混為一談，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性沒(méi)有保障，沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)管理制度。有的小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)工作人員不是專職人員，分身乏術(shù)，財(cái)務(wù)崗位形同虛設(shè)，基本沒(méi)有時(shí)間和精力來(lái)研究和處理稅務(wù)管理問(wèn)題，只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行稅務(wù)操作，沒(méi)有任何的技巧和科學(xué)方法。

（四）稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

小規(guī)模納稅人一般不舍得高薪聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)務(wù)人員，更不會(huì)設(shè)置專職稅務(wù)籌劃崗位，只是讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職稅收籌劃。財(cái)務(wù)工作者的能力普遍偏低，專業(yè)素質(zhì)亟待提高，一般從事的工作就是簡(jiǎn)單的日常記賬和流程報(bào)稅，沒(méi)有真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)。財(cái)務(wù)工作者入職前很多沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)學(xué)習(xí)，入職后有沒(méi)有經(jīng)歷系統(tǒng)培訓(xùn)，因此專業(yè)水平相對(duì)較低，管理較為粗放，與精細(xì)化管理相比有很多地方有待提高和完善。

三、小規(guī)模納稅人納稅籌劃策略分析

（一）提高成本控制理念

成本控制優(yōu)劣關(guān)乎企業(yè)生死存亡。能否充分利用國(guó)家優(yōu)惠政策，合理、科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)整體成本成為小規(guī)模納稅人在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中勝出的關(guān)鍵。目前，提高成本控制理念已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人必修課，在企業(yè)成本管理過(guò)程中，需要著重關(guān)注稅務(wù)籌劃，摒棄逃稅漏稅的思想，運(yùn)用科學(xué)合法手段合理避稅。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，小規(guī)模納稅人需要時(shí)刻秉持成本第一的原則，降低企業(yè)整體成本，通過(guò)稅務(wù)籌劃使企業(yè)獲得最大價(jià)值。

（二）秉持綜合效益最大化原則

追求利益最大化是企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)，秉持綜合效益最大化是企業(yè)發(fā)展的前提，因此，在納稅籌劃工作過(guò)程中，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)將控制成本增高作為工作重點(diǎn)，努力通過(guò)降低稅負(fù)增加企業(yè)收入。與此同時(shí)，小規(guī)模納稅人更應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)綜合效益，站在公司發(fā)展全局綜合思量效益問(wèn)題，不能因?yàn)榫植砍杀居绊懙焦菊w效益，綜合效益最大化才是企業(yè)發(fā)展的根基，小規(guī)模納稅人在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)時(shí)刻秉持這一原則。

（三）加強(qiáng)同稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系

與大型企業(yè)相比，小規(guī)模納稅人同稅收監(jiān)督機(jī)構(gòu)的聯(lián)系相對(duì)較弱，很多新政策不能及時(shí)獲取，在稅務(wù)管理工作中處于被動(dòng)局面，需要給予一定的關(guān)注。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷革新，我國(guó)稅收監(jiān)管體系也順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)生了一定變化，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)定期或不定期與稅務(wù)管理監(jiān)督單位保持聯(lián)系，關(guān)注其變化對(duì)企業(yè)造成的影響。與此同時(shí)，關(guān)注稅務(wù)政策最新動(dòng)態(tài)，分析公司自身實(shí)際情況，找出降本增效的最佳途徑。另外，在稅務(wù)籌劃方面遇到疑難問(wèn)題時(shí)，可以向稅稅務(wù)管理部門進(jìn)行聯(lián)系和請(qǐng)教，保證企業(yè)各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。

（四）重視稅收籌劃人員素質(zhì)培養(yǎng)

要想提高企業(yè)稅收籌劃水平，必須提高稅收籌劃人員素質(zhì)，因此，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)。提高小規(guī)模納稅人稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的主要途徑有以下幾個(gè)方面：其一，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)務(wù)或稅務(wù)人員專職從事稅收籌劃工作;其二，邀請(qǐng)大學(xué)或社會(huì)稅務(wù)專家及學(xué)者到企業(yè)，為企業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn);其三，企業(yè)制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃獎(jiǎng)罰機(jī)制，激勵(lì)稅務(wù)籌劃人員積極主動(dòng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，充分調(diào)動(dòng)工作人員自主學(xué)習(xí)積極性;其四，定期進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)測(cè)試，鞭策員工學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)，給相關(guān)工作者一定的學(xué)習(xí)和充電時(shí)間。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)入深水區(qū)，稅收政策也在不斷推陳出新，這對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，需要企業(yè)及時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，理論聯(lián)系實(shí)際，抓住有利于企業(yè)發(fā)展的任何契機(jī)，順利避開(kāi)不利于企業(yè)的各種因素。小規(guī)模納稅人在納稅籌劃方面需要綜合考慮，全面分析，盡可能提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，在制度上、流程上、監(jiān)管上以及業(yè)務(wù)人員素質(zhì)上下功夫，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為企業(yè)快速、健康發(fā)展提供有力保障。

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