會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的價值研究

李紀(jì)林?

摘要：隨著財政改革的推進(jìn)和現(xiàn)代公共財政體系的建立，會計集中核算和國庫集中支付制度先后應(yīng)運而生，舊有的制度已不能適應(yīng)新時代的需要，依據(jù)財政部《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)地方國庫集中收付制度改革的指導(dǎo)意見》（財庫[2011]167 號）等相關(guān)文件，從現(xiàn)代社會和經(jīng)濟發(fā)展的實際出發(fā)，會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌是改革發(fā)展的必然要求，大勢所趨。本文主要介紹了會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性和有效進(jìn)行轉(zhuǎn)軌改革的建議。

關(guān)鍵詞：會計集中核算;國庫集中支付;轉(zhuǎn)軌必要性;建議

會計集中核算作為我國一項重要的金融改革措施，適應(yīng)了特定時期的發(fā)展需要，對財政資金的嚴(yán)格管理發(fā)揮了重要作用，但是隨著現(xiàn)代公共財政體系的建立和財政改革的不斷深化，會計集中核算制度在執(zhí)行中顯示出諸多弊端，不能有效適應(yīng)發(fā)展需要，為了建立完善的預(yù)算管理體系，以滿足當(dāng)前需求，實現(xiàn)我國的財政和經(jīng)濟目標(biāo)，國庫集中支付模式應(yīng)運而生，這一模式以單一國庫賬戶體系為基礎(chǔ)，以國庫集中支付為主要資金配置形式，直接控制預(yù)算編制，資金分配等，彌補了會計集中核算制度的不足，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。

一、會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的必要性

（一）會計集中核算的弊端

國家實施會計集中核算制度，統(tǒng)一對各行政機構(gòu)的財政收支進(jìn)行管理，對保障會計核算數(shù)據(jù)真實一致性，提高工作效率等方面具有積極作用，加強了財政資金監(jiān)管，推動了廉政建設(shè)。但是，隨著公共財政和財政體制的不斷改革和發(fā)展，會計集中核算制度逐漸顯示出一些弊端：在這種制度下，部門預(yù)算的編制與執(zhí)行管理不能有效銜接，雖然履行了財務(wù)管理職能，但是對其中的會計核算的真實性難以監(jiān)控，在某種程度上削弱了對會計事項的監(jiān)督;會計集中核算和資產(chǎn)管理的信息不能有效流通，會計預(yù)算和財務(wù)管理脫節(jié)，財政部門獲取核算信息滯后，致使報賬員對單位資產(chǎn)的核算不明確，不利于管理國有資產(chǎn)和發(fā)揮財務(wù)管理職能。

原有的會計集中核算制度已經(jīng)不能與現(xiàn)有的財政管理制度相適應(yīng)，需逐步恢復(fù)各級財政部門的會計責(zé)任，轉(zhuǎn)變各級行政部門的財政觀念，深化國庫集中支付制度改革。因此推動會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌，是改革發(fā)展的必然要求，是大勢所趨。

（二）轉(zhuǎn)軌改革的積極作用

1.國庫集中支付有利于靈活調(diào)度庫款，提高財政資金的利用效率

實施向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌之后，將財政資金納入國庫統(tǒng)一財政體系，預(yù)算單位可以根據(jù)實際情況及時提出撥款申請，財政部門根據(jù)財政資金的收支和國庫的余款情況進(jìn)行靈活調(diào)度，這一模式有利于財政部門掌握國庫資金狀況和收支情況，及時調(diào)劑資金余缺，從而調(diào)高政府資金的整體利用效率。同時，財政資金直接撥付給供應(yīng)者或用款單位，改變了資金層層下?lián)艿那闆r，減少了中間環(huán)節(jié)，使得預(yù)算資金能及時到位，減少了財政資金支付劃撥的成本，有利于統(tǒng)一調(diào)度國庫資金，控制財政運行的成本，提高財政資金的利用效率，從而建立起良好的資金管理體系。

2.國庫集中支付有利于保障財政資金反饋信息的真實可靠，提高資金運轉(zhuǎn)的透明度

在實行國庫集中支付過程中，嚴(yán)格按照支付撥付的程序，控制預(yù)算單位賬戶的開設(shè)，分月用款的編制和申報進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范處理，預(yù)算單位依據(jù)批復(fù)的年度預(yù)算編制本單位的分月用款計劃，逐級上報主管單位審核匯總，以分月用款計劃作為財政支付的依據(jù)，使預(yù)算執(zhí)行得到了嚴(yán)格控制，在此過程中，財政部門等相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)都能通過國庫集中支付系統(tǒng)對各級單位進(jìn)行實時監(jiān)控，查詢到每一筆財政資金的支出情況和其要素，了解財政資金運行的整體情況，切實保障了事業(yè)單位財政資金運行信息反饋的及時真實性，提高資金運轉(zhuǎn)的透明度。

3.國庫集中支付有利于財力統(tǒng)一運作，加強政府的宏觀調(diào)控能力

實行國庫集中支付轉(zhuǎn)軌之后，政府將所有的財政性資金都納入國家單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或者用款單位，同時，閑置的財政資金都通過國庫單一賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理。在這種模式下，財政資金可以進(jìn)行集中管理，財政部門可以直接辦理各項支出，使得財政收入在不變的情況下，增加可用財力，在預(yù)算范圍內(nèi)根據(jù)項目的輕重緩急進(jìn)行靈活調(diào)度，這樣，原來分散在各級單位上的賬戶結(jié)余資金可以由財政部門統(tǒng)一調(diào)控，靈活調(diào)度財政資金。因此，有利于政府建立健全宏觀調(diào)控體系，統(tǒng)籌安排財政資金，強化國庫的有效管理，加大了財政資金監(jiān)管力度，有利于財力統(tǒng)一運作，從而提高了國家對財政資金的宏觀調(diào)控能力。

4.國庫集中支付有利于強化預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督，建立健全財政監(jiān)督機制

在實行國庫集中支付過程中，各級單位的支出都通過國庫支付中心統(tǒng)一辦理，統(tǒng)一編制財務(wù)報表，進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算和管理，有利于保證會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整，為政府部門進(jìn)行決策提供了可靠的信息;同時，部門的預(yù)算必須由人大審議批準(zhǔn)，國庫的集中支付額度都是按照嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行，對于其中要調(diào)整的預(yù)算也需要按嚴(yán)格程序由原批準(zhǔn)單位批準(zhǔn)方可執(zhí)行。規(guī)范了財政資金預(yù)算的申請與撥付的關(guān)系，有利于監(jiān)督約束財政資金的管理和使用，同時，財政預(yù)算部門，資金支付部門和支出單位相互制約、相互監(jiān)督，使得政府可以對財政資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)督，有利于規(guī)范透明的監(jiān)督機制的形成，提高財政資金的使用效益。

二、有效執(zhí)行轉(zhuǎn)軌改革的建議

（一）對財務(wù)人員和代理銀行工作人員進(jìn)行系統(tǒng)集中的專業(yè)知識培訓(xùn)和計算機操作培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)

實行向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌之后，會計核算與支付的方式與以往相比都發(fā)生了很大的變化，財政資金管理模式現(xiàn)代化程度和層次都有了很大程度的提高，與此相適應(yīng)，就需要預(yù)算單位的財務(wù)人員和代理銀行的工作人員具有更高的業(yè)務(wù)水平和更強的綜合素質(zhì)。然而，這些財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)集中的培訓(xùn)，相關(guān)業(yè)務(wù)的辦理不熟練，對國庫集中支付的政策制度理解不到位，在實際操作中往往出現(xiàn)偏差，使得國庫集中支付轉(zhuǎn)軌不能得到有效落實。針對這一情況，要加強財務(wù)人員和代理銀行工作人員的培訓(xùn)，一是業(yè)務(wù)知識和政策制度方面的培訓(xùn)，深化工作人員對政策制度的理解，提高他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德;二是進(jìn)行相關(guān)計算機操作的培訓(xùn)，使工作人員能夠充分利用網(wǎng)絡(luò)和國庫集中支付信息系統(tǒng)進(jìn)行查詢和監(jiān)控，借助信息化手段有效落實轉(zhuǎn)軌改革。

（二）完善財政資金信息管理系統(tǒng)，建立信息共享機制，為轉(zhuǎn)軌改革提供運行平臺

會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的有效進(jìn)行離不開現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持，如果預(yù)算單位、國庫集中支付中心和代理銀行之間不能通過信息系統(tǒng)有效銜接，則無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和資金流量的全方位監(jiān)控，會導(dǎo)致財務(wù)人員工作效率下降，也難免在工作中出現(xiàn)失誤。針對這一情況，需要將網(wǎng)上申報、審核和支付納入統(tǒng)一信息管理平臺，加快建立完善信息管理系統(tǒng)，加強網(wǎng)絡(luò)運行的組織管理，盡可能實現(xiàn)信息在各部門之間共享，資金流、審核流和支付流三者同步傳輸，提高業(yè)務(wù)在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的自動化處理程度，保證各部門工作的順利實施。

（三）制定完善相關(guān)的配套管理辦法，保障轉(zhuǎn)軌改革的順利進(jìn)行

現(xiàn)有的配套管理辦法跟進(jìn)遲緩，不能適應(yīng)轉(zhuǎn)軌改革的進(jìn)度，在實踐中，有可能出現(xiàn)編制落后于執(zhí)行的情況，使得國庫集中支付不能有效進(jìn)行。針對這一情況，要做好前期準(zhǔn)備，深化部門的預(yù)算改革，根據(jù)會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的要求，結(jié)合各地的實際情況，完善相關(guān)的配套管理辦法，例如財政資金支付管理辦法、會計核算管理和銀行支付清算辦法等。使各項程序運行有法律作為依托，讓資金支付建立在更明晰的預(yù)算基礎(chǔ)上，確保財政資金安全高效運行，為國庫集中支付運行提供保障。

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