探析管理會計(jì)在治污PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用

連鷹

摘 要：管理會計(jì)是將管理工作于會計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)合，不同于以往分開模式，這種相結(jié)合的新模式融入了現(xiàn)代化管理理念，通過采用會計(jì)工具來為項(xiàng)目決策提供可靠信息。對于當(dāng)前盛行的PPP模式項(xiàng)目，由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資金額較大，主要針對公共設(shè)施建設(shè)，環(huán)境保護(hù)與改善等，將管理會計(jì)應(yīng)用到這類項(xiàng)目中很有必要。當(dāng)前我國政府大力推廣城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，由于基礎(chǔ)建設(shè)投資較大，投資領(lǐng)域較廣，政府財(cái)政預(yù)算難以滿足城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。PPP模式的出現(xiàn)很好的解決了政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金預(yù)算不足的問題。本文以污水凈化為主線，對當(dāng)前污水治理PPP項(xiàng)目現(xiàn)狀分析，簡要說明管理會計(jì)在PPP項(xiàng)目應(yīng)用的實(shí)際意義，對PPP項(xiàng)目出現(xiàn)問題提出個人解決對策，最后闡述管理會計(jì)在污水凈化PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)? PPP模式? 污水凈化

一、管理會計(jì)應(yīng)用于污水治理PPP項(xiàng)目的意義

污水治理采用PPP模式雖然能夠很好地解決資金短缺的問題，但是PPP項(xiàng)目本身存在著較多風(fēng)險(xiǎn)：PPP項(xiàng)目通常前期投資資金巨大，并且PPP項(xiàng)目的建設(shè)期與授權(quán)運(yùn)營期通常較長，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn);隨著PPP項(xiàng)目進(jìn)一步發(fā)展，政府與社會資本方通常占有不同的股權(quán)比例，社會資本方往往以盈利為目標(biāo)，政府則以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)質(zhì)量水平提高為目標(biāo)，在長期目標(biāo)上可能存在分歧，并且出現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)不一致等問題。鑒于污水治理項(xiàng)目存在較大風(fēng)險(xiǎn)，將管理會計(jì)應(yīng)用到污水治理PPP項(xiàng)目具有重要意義。

管理會計(jì)能夠給企業(yè)提供財(cái)務(wù)成本信息，經(jīng)營情況，企業(yè)內(nèi)部管理信息等，能夠多層次全方面的對企業(yè)信息進(jìn)行實(shí)時反饋，并且能夠進(jìn)行全面的監(jiān)控，對企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，制定戰(zhàn)略目標(biāo)等決策活動具有重要意義。

二、污水治理PPP項(xiàng)目出現(xiàn)問題探析

（一）項(xiàng)目資產(chǎn)管理不夠清晰

污水處理通常需要大型處理設(shè)備以及生物科學(xué)技術(shù)，當(dāng)前許多項(xiàng)目在對固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)管理不夠清晰規(guī)范，對資金利用效率不高，財(cái)務(wù)會計(jì)核算往往出現(xiàn)較大紕漏。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不足

污水治理項(xiàng)目通常是通過生物技術(shù)對污水進(jìn)行凈化處理，處理的水資源并不能直接飲用但是可以作為農(nóng)作肥料使用，污水處理最終產(chǎn)物如果不能及時銷售出去，或者沒有固定銷售量，會造成支出與收入不平衡，出現(xiàn)資金短缺的現(xiàn)象。

三、針對污水處理PPP項(xiàng)目存在問題的對策研究

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)管理與預(yù)算管理

企業(yè)強(qiáng)化資產(chǎn)管理可以聘請專業(yè)的公司進(jìn)行管理，對企業(yè)資金利用進(jìn)行合理規(guī)劃。強(qiáng)化預(yù)算管理需要全面考慮項(xiàng)目建設(shè)的各個方面，比如資金，人工，原材料，設(shè)備等，運(yùn)用管理會計(jì)工具分析，計(jì)算出項(xiàng)目投資的內(nèi)部收益率，凈現(xiàn)值，資產(chǎn)負(fù)債率，項(xiàng)目動態(tài)回收期等重要指標(biāo)。

（二）強(qiáng)化成本管理，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識

從項(xiàng)目建設(shè)開始前，合理估算項(xiàng)目建設(shè)成本，在項(xiàng)目建設(shè)過程要嚴(yán)格把控成本費(fèi)用支出，避免不必要的資源浪費(fèi)。針對項(xiàng)目運(yùn)營，維護(hù)成本，進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。運(yùn)用管理會計(jì)工具估計(jì)總成本，營業(yè)收入，預(yù)期利潤，投資利潤率，回收期等指標(biāo)論證項(xiàng)目的可行性。PPP項(xiàng)目存在各種風(fēng)險(xiǎn)，有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)等，在項(xiàng)目建設(shè)時要充分考慮各方面風(fēng)險(xiǎn)，合理分配風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任。

四、污水治理PPP模式下管理會計(jì)的應(yīng)用

（一）組建項(xiàng)目公司，對項(xiàng)目公司全生命周期成本進(jìn)行預(yù)算

項(xiàng)目公司主要由領(lǐng)導(dǎo)決策層，管理層構(gòu)成，對項(xiàng)目進(jìn)行戰(zhàn)略決策，管理項(xiàng)目公司。領(lǐng)導(dǎo)決策層是由政府出資的投資機(jī)構(gòu)與社會資本投資機(jī)構(gòu)共同組成，決策層主要是制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，負(fù)責(zé)項(xiàng)目決策，管理層主要是針對領(lǐng)導(dǎo)層下發(fā)任務(wù)就行分配到公司各個部門，管理公司日常活動。生命周期成本核算，涵蓋了項(xiàng)目投標(biāo)期，項(xiàng)目建設(shè)期，項(xiàng)目運(yùn)營期，至移交階段，通過管理會計(jì)工具整個生命周期內(nèi)，從融資成本，建設(shè)成本，運(yùn)營成本，時間成本等項(xiàng)目費(fèi)用開支進(jìn)行不同階段的測算，實(shí)時監(jiān)控調(diào)整。為項(xiàng)目可行性分析提供精確數(shù)據(jù)支持以及對項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控。

（二）構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告分析體系

完善分析體系能夠優(yōu)化污水治理PPP項(xiàng)目的有序進(jìn)行，報(bào)告體系通常分為，籌資管理，投資管理，績效管理三方面報(bào)告：

（1）籌資管理報(bào)告體系：污水治理PPP項(xiàng)目通常需要較大投資，需要在社會籌集資本進(jìn)行投資，籌資報(bào)告有利于企業(yè)進(jìn)行籌資規(guī)劃以及對籌資方式進(jìn)行評價評判期合理性。污水治理項(xiàng)目籌資報(bào)告通常包括融資報(bào)告，企業(yè)預(yù)算報(bào)告，籌資階段成本分析報(bào)告，這些報(bào)告有利于企業(yè)資金籌集資金和籌資決策。

（2）投資管理報(bào)告體系：投資報(bào)告是企業(yè)對項(xiàng)目籌集資金的利用，對資金流向包括投資規(guī)模，投資結(jié)構(gòu)等方面的綜合分析。污水治理PPP項(xiàng)目政府與社會資本方根據(jù)出資比例占據(jù)不同股份，目的是為了使各自都獲得最大收益。污水治理項(xiàng)目的投資報(bào)告通常包括項(xiàng)目投資內(nèi)部收益率報(bào)告，投資資本結(jié)構(gòu)，投資規(guī)模預(yù)期收益報(bào)告等。

（3）績效管理報(bào)告體系：績效管理報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)綜合在一起就行考慮，主要反映項(xiàng)目公司經(jīng)營狀況，營收情況等。污水治理PPP項(xiàng)目主要是為了改善污水污染環(huán)境等問題，因此績效報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括對環(huán)境改善情況，對加工處理過程生產(chǎn)的產(chǎn)品，則以市場份額，客戶對商品的滿意度作為指標(biāo)。

（三）建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

污水治理項(xiàng)目在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，建設(shè)階段，運(yùn)營階段面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)。因此針對PPP項(xiàng)目在不同階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，來防范風(fēng)險(xiǎn)。

1、項(xiàng)目識別、準(zhǔn)備階段

對于PPP項(xiàng)目來說在項(xiàng)目準(zhǔn)備階段通常面臨融資風(fēng)險(xiǎn)，融資風(fēng)險(xiǎn)也就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此設(shè)定合理的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)能夠在一定程度上控制融資風(fēng)險(xiǎn)?？稍O(shè)立的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)有：項(xiàng)目的內(nèi)部收益率，財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)指標(biāo)。

2、項(xiàng)目建設(shè)階段

污水治理PPP項(xiàng)目在建設(shè)階段通常需要采購大量原材料與購置設(shè)備，人工費(fèi)用等各種支出，在建設(shè)階段項(xiàng)目并不能產(chǎn)生收入，單純的向外支出現(xiàn)金，也就是說在這一階段有大量現(xiàn)金流出而沒有現(xiàn)金流入，現(xiàn)金流出比例較大會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)吃緊，面臨巨大資金壓力。這一階段可以設(shè)置作為預(yù)警指標(biāo)的有：企業(yè)持有現(xiàn)金比率。

五、結(jié)束語

當(dāng)前國家大力推行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與生態(tài)環(huán)保工程建設(shè)，政府債券現(xiàn)階段融資困難并且政府預(yù)算盈余不足以滿足基礎(chǔ)建設(shè)支出，PPP模式的出現(xiàn)很好地解決了資金不足這一問題。污水治理PPP項(xiàng)目通常投資規(guī)模較大并且在項(xiàng)目實(shí)施各個階段存在許多問題，引入管理會計(jì)方法到污水治理PPP項(xiàng)目中，能夠?qū)?xiàng)目成本，盈虧平衡分析，未來現(xiàn)金流等指標(biāo)進(jìn)行精確估算，而且能夠有效識別防范各階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因而將管理會計(jì)應(yīng)用到PPP項(xiàng)目當(dāng)中能夠?qū)崿F(xiàn)雙方共贏局面。

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