新政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理的研究

■/楊海琴

一、背景概述

自2019年1月1日起，全國各級事業(yè)單位摒棄《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）、《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）、《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）、《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（財會〔2010〕26號）等制度，全面實施政府會計準(zhǔn)則制度。

我國現(xiàn)行政府會計核算體系建立于1998年前后，主要涵蓋范圍包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計。自2010年以來，為適應(yīng)公共財政管理的需要，財政部曾對部分內(nèi)容進行過反復(fù)修訂，但與現(xiàn)行部門的預(yù)算管理需要仍有較大差距，主要原因有以下兩點：其一，現(xiàn)行政府會計涉及軍隊、醫(yī)院、學(xué)校、林業(yè)等多個領(lǐng)域，體系繁雜、核算口徑不一，使得不同部門之間的會計信息可比性不高，政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低，不能良好地反應(yīng)全部資產(chǎn)、負債以及政府運行成本等情況；其二，現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要反映收支預(yù)算情況，不能準(zhǔn)確、完整描述各個時期的成本及盈虧情況。所以，在新經(jīng)濟形勢下，必須對現(xiàn)行政府會計體系進行全面改革。制定出臺《政府會計準(zhǔn)則制度》，是財政部全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和改革方案的重要成果，對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)預(yù)算管理水平、實施全面績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進程中具有劃時代的重要意義。

二、公立醫(yī)院的經(jīng)濟特點及財務(wù)管理困境

（一）公立醫(yī)院的經(jīng)濟特點

公立醫(yī)院是由政府投資設(shè)立實行一定福利政策的社會公益性事業(yè)單位。與其他的事業(yè)單位相比較，公立醫(yī)院由三個顯著特點：其一，經(jīng)營性收入占比較大，相比較一般事業(yè)單位，公立醫(yī)院收入主要由經(jīng)營收入構(gòu)成，而一般性事業(yè)單位主要依賴財政補助收入；其二，對市場及政策變化較敏感，公立醫(yī)院在實際運行過程中，市場依賴度較高，單位間競爭力較強，患者就醫(yī)傾向與市場滿意度往往能直接影響醫(yī)院收入；其三，對財務(wù)管理要求較高，相較一般事業(yè)單位，公立醫(yī)院更注重成本控制與運營效率，這就導(dǎo)致公立醫(yī)院對財務(wù)管理有更高、更精準(zhǔn)的要求。

（二）現(xiàn)行公立醫(yī)院財務(wù)管理困境

公立醫(yī)院的經(jīng)濟特點間接決定了其財務(wù)管理要比一般事業(yè)單位走的更遠，就發(fā)展情況而言，公立醫(yī)院甚至有可能率先實現(xiàn)多樣化柔性財務(wù)管理。然而，由于地區(qū)性差異及政策執(zhí)行程度不同，導(dǎo)致公立醫(yī)院在財務(wù)管理方面仍存在許多問題，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：

第一，仍然沿用傳統(tǒng)的財務(wù)管理組織架構(gòu)模式。目前，大部分公立醫(yī)院仍然以傳統(tǒng)的會計與財務(wù)職能一體化狀態(tài)為主導(dǎo)，普遍存在職工一人多崗，不能準(zhǔn)確區(qū)分會計核算與財務(wù)管理職能，人員配置緊缺，無法充分發(fā)揮財務(wù)管理的主觀能動性。另外各部門分工不明確也會導(dǎo)致各方權(quán)責(zé)不明，溝通交流和合作困難，造成管理工作效率低下。

第二，財務(wù)管理制度不夠完善。制度的缺漏主要體現(xiàn)在三個方面，首先是財務(wù)預(yù)算管理工作的缺漏，導(dǎo)致醫(yī)院難以對資源進行合理配置、高效運作，造成經(jīng)濟效益低下；其次是成本核算與控制能力低下，無法對成本支出進行精細化核算，導(dǎo)致成本管理對醫(yī)院經(jīng)濟行為的指導(dǎo)作用大打折扣；最后是大多數(shù)醫(yī)院沒有建立一體化的信息管理系統(tǒng)，使得醫(yī)院業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息不能實時共享，造成財務(wù)數(shù)據(jù)對業(yè)務(wù)管理的支持力度降低，財務(wù)管理效率低下。

第三，內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。薄弱的內(nèi)部控制不但不利于醫(yī)院內(nèi)部管理的組織和協(xié)調(diào)，也不利于新制度準(zhǔn)則的推行，最終導(dǎo)致組織效率低下。內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱主要體現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)控意識薄弱，既沒有制定切實可行的內(nèi)控制度，也沒有獨立的內(nèi)控部門進行風(fēng)險把控，造成內(nèi)部控制缺失或流于形式。

第四，會計核算與財務(wù)管理人員水平良莠不濟。新政府會計制度的推行必然會增加醫(yī)院財務(wù)管理工作的專業(yè)性，因而對醫(yī)院會計核算與財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德要求也會隨之提高。但目前來看，公立醫(yī)院普遍存在著財會工作人員業(yè)務(wù)能力參差不齊、良莠摻雜的現(xiàn)象，這一方面可能因個別人員的能力、失誤造成整個財務(wù)管理工作的漏洞，另一方面也會大大增加新制度、新準(zhǔn)則推行的難度，影響整個組織的工作效率。

三、新政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

新政府會計制度對會計要素、記賬基礎(chǔ)、報告形式、核算方法等方面都做出了較大的調(diào)整和完善，核心內(nèi)容包括：在同一會計系統(tǒng)中，同時實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重功能；在記賬基礎(chǔ)上，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的同時，預(yù)算會計沿用收付實現(xiàn)制；在報告形式上，形成反映醫(yī)院營運成果和財務(wù)狀況的財務(wù)報告以及反映預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的決算報告；在會計核算上，區(qū)分現(xiàn)金業(yè)務(wù)、非現(xiàn)金業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)，進行平行記賬。這些轉(zhuǎn)變對公立醫(yī)院改善財務(wù)管理現(xiàn)狀，提高財務(wù)管理精細化水平將起到重要的推動作用。

（一）為實施財務(wù)精細化管理提供制度保障

政府財務(wù)會計制度的改革所要求的雙重功能、雙重基礎(chǔ)、雙重報告以及平行記賬，究其根本是為了建立更加完善的會計核算體系，推動財務(wù)管理的精細化、科學(xué)化發(fā)展。因此新制度的頒布和推行不僅為公立醫(yī)院促進財務(wù)精細化管理提供了專業(yè)化的參照模式，也為其推動財務(wù)管理工作的改革打下了堅實的法律、制度基礎(chǔ)。

（二）對公立醫(yī)院財務(wù)管理能力提出更高的要求

新政府會計制度在設(shè)計思路上凸顯了對預(yù)算管理和成本管理的重視，這在一定程度上倒逼醫(yī)院進行財務(wù)管理工作改革，迫使醫(yī)院加強全面預(yù)算管理和成本控制工作。首先醫(yī)院需要更加重視預(yù)算編制過程中的精細化程度，將收支工作全面納入預(yù)算管理，并加強預(yù)算工作執(zhí)行力度，明確各部門職責(zé)劃分，保證對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督和控制，確保預(yù)算管理工作科學(xué)、有效開展。另外，也要對成本核算工作進行規(guī)范，根據(jù)醫(yī)院實際運行情況制定出科學(xué)完整的成本核算體系，為深入開展成本控制工作、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益提供有力的工具支持。

（三）促進完善公立醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)

新政府會計制度要求全口徑收支和現(xiàn)金流管理，并要求更加完善的財務(wù)報表體系，這就對會計信息的可靠性、可比性、及時性等方面提出了更高的要求，因此醫(yī)院必須建立完善的信息管理系統(tǒng)，為整合分散的業(yè)務(wù)信息、完成新老數(shù)據(jù)對接、監(jiān)控實時資產(chǎn)變動等問題提供良好的技術(shù)支持。隨著醫(yī)院信息化建設(shè)水平的提高，醫(yī)院自身營運周轉(zhuǎn)能力也會不斷增強，有利于公立醫(yī)院在新市場環(huán)境中提高核心競爭能力。

（四）帶動財務(wù)工作人員更新工作理念

新制度下要求醫(yī)院財務(wù)部門工作人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念，增強對全面預(yù)算管理和成本控制等工作的重視，適應(yīng)市場化的發(fā)展機制，防范各項可能的財務(wù)風(fēng)險，將理論與實踐結(jié)合起來，提高醫(yī)院整體的財務(wù)管理工作水平。另一方面，也將敦促醫(yī)院財務(wù)工作者不斷加強自身職業(yè)素養(yǎng)和能力的建設(shè)，充分調(diào)動工作積極性，適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境和新要求。

（五）提高公立醫(yī)院財務(wù)會計信息質(zhì)量

醫(yī)療行業(yè)屬于兼具公益性質(zhì)和市場性質(zhì)的特殊行業(yè)，而這其中，公立醫(yī)院的公益性和產(chǎn)業(yè)性雙重屬性的矛盾更加突出，因此更需要一個透明、嚴(yán)格的管理系統(tǒng)，在適應(yīng)其市場化發(fā)展要求的同時，增強其社會服務(wù)能力。新會計制度的推行，將財務(wù)會計和預(yù)算會計統(tǒng)一到一個體系中，體現(xiàn)了公立醫(yī)院的雙重屬性，另外新規(guī)的落實也將加強對公立醫(yī)院財務(wù)會計工作的監(jiān)管，增強其會計信息的準(zhǔn)確性和及時性，更加適應(yīng)醫(yī)院自身發(fā)展和政府有效監(jiān)管的需要。

四、促進公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理的措施

（一）建設(shè)完善的管理信息系統(tǒng)

加強醫(yī)院財務(wù)管理的信息化建設(shè)，確保新舊財務(wù)會計信息的有序?qū)?、轉(zhuǎn)換，對確保新老制度交接工作的有效落實有重要的作用。另外，運用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)能夠有效監(jiān)控和記錄醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的收入與支出情況，從而分析各個科室、部門的財務(wù)收支狀況，制定出科學(xué)合理的資源配置計劃，并促進預(yù)算管理工作的實施，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理工作的智能化、精細化。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，進行合理的信息系統(tǒng)建設(shè)布局，為財務(wù)精細化管理提供有力的技術(shù)支持。

（二）強化全面預(yù)算管理的精細化程度

強化全面預(yù)算管理是促進公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理的有效工具之一，可通過全面預(yù)算管理來精細化管理公立醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃、運營管理及內(nèi)部控制。具體來說，首先需要建立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，以細化財務(wù)預(yù)算管理工作崗位職責(zé)、權(quán)限；其次需要規(guī)范預(yù)算管理流程，包括財務(wù)預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、控制、反饋等環(huán)節(jié)；最后還應(yīng)該建立科學(xué)合理的績效考核與獎懲機制，以激勵預(yù)算管理工作的深入開展?？傊凑招抡畷嬛贫鹊囊?，結(jié)合醫(yī)院具體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，對醫(yī)院預(yù)算管理進行有序調(diào)整和改革，已成為促進公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理的必然選擇。

（三）促進成本核算工作的精準(zhǔn)化程度

在推進公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理的過程中，必須重視成本核算和成本控制的精準(zhǔn)化，構(gòu)建完善的成本核算體系，保證醫(yī)院資源的最優(yōu)化利用。一方面，醫(yī)院應(yīng)該將各項財務(wù)支出具體化，明確成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)；另一方面，醫(yī)院還應(yīng)該強化成本控制力度，將預(yù)算管理與成本控制結(jié)合起來，構(gòu)建完善的預(yù)算管理與成本控制體系，提高財務(wù)管理精細化水平。

（四）激發(fā)內(nèi)部控制的作用

要加強公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理水平，就要控制醫(yī)院運作過程中的財務(wù)風(fēng)險。因此發(fā)揮內(nèi)部控制防范經(jīng)營風(fēng)險、維護資產(chǎn)完整安全、保證會計信息真實準(zhǔn)確的作用就具有重要意義。為此，醫(yī)院需要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善事前規(guī)劃、事中監(jiān)管、事后問責(zé)機制，實現(xiàn)對財務(wù)管理工作的全方位監(jiān)管。另外，也應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，加強對醫(yī)院內(nèi)部各項財產(chǎn)、收支的監(jiān)管審核，保障醫(yī)院經(jīng)濟效益。與此同時，還應(yīng)建立健全績效評價與考核機制，降低財務(wù)工作的錯誤率，避免因此而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。

（五）提高財務(wù)管理工作人員專業(yè)化水平

加強公立醫(yī)院財務(wù)精細化管理，還應(yīng)重視部門建設(shè)和人才培養(yǎng)工作，充分發(fā)揮財務(wù)部門的積極作用，促進財務(wù)管理工作效率的提高。首先，應(yīng)該針對新政府會計制度展開專業(yè)化培訓(xùn)，幫助財務(wù)會計工作人員熟悉新規(guī)，轉(zhuǎn)變工作理念，實現(xiàn)新舊工作的有序交接。其次為財務(wù)人員制定專門的培養(yǎng)計劃，定期舉行職業(yè)技能、素養(yǎng)的培訓(xùn)或舉辦講座，建設(shè)一支服務(wù)于公立醫(yī)院的現(xiàn)代化專業(yè)財務(wù)管理團隊。最后，健全績效考評與獎懲機制，激發(fā)財會人員的工作積極性、主動性，推動醫(yī)院整體財務(wù)精細化管理水平的提高。

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和新政府會計制度的推行，推行財務(wù)精細化管理已成為推進公立醫(yī)院財務(wù)管理工作科學(xué)性、提高其經(jīng)濟效益和市場競爭力的必然選擇。在這種形式下，醫(yī)院需要盡快加強管理信息系統(tǒng)建設(shè)、促進全面預(yù)算管理和成本控制工作的精細化程度、強化內(nèi)部控制水平、提高財務(wù)管理工作者專業(yè)化素養(yǎng)，不斷克服公立醫(yī)院在自身發(fā)展過程中遇到的難題與困境，實現(xiàn)醫(yī)院的長遠發(fā)展。