增值稅制下建筑業(yè)成本管理研究

李偉偉

關(guān)鍵詞：增值稅制 ?建筑業(yè) ?成本管理

自2016年5月，我國(guó)全面推行營(yíng)改增稅收政策后，建筑業(yè)被納入到增值稅征收范疇中，改變了一直以來的繳稅模式，建筑業(yè)從此不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，對(duì)國(guó)家稅收收入有著重要的支持與幫助。但是目前隨著社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的變化，建筑業(yè)的發(fā)展環(huán)境越來越復(fù)雜，稅收制度改革不僅為其帶來了新的機(jī)遇，也帶來新的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)內(nèi)部通過嚴(yán)格的、科學(xué)的成本管理，為其發(fā)展創(chuàng)造健康的環(huán)境，從而保障建筑業(yè)價(jià)值的充分實(shí)現(xiàn)。

一、增值稅制對(duì)建筑業(yè)的影響與帶來的變化

（一）增值稅制對(duì)建筑業(yè)的影響

一方面，對(duì)建筑業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)來了影響。傳統(tǒng)稅收制度下，流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算方式十分簡(jiǎn)單，而且相對(duì)固定，便于企業(yè)通過成本管理進(jìn)行管控，但是增值稅制下，流轉(zhuǎn)稅計(jì)算復(fù)雜程度提升，不僅受項(xiàng)目本身的影響，也受成本管理水平的影響，使其經(jīng)常處于不可控的狀態(tài)。而且新的稅收模式下，國(guó)家出臺(tái)了諸多政策法規(guī)對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)進(jìn)行更細(xì)化的規(guī)定，雖然規(guī)范了流轉(zhuǎn)稅負(fù)計(jì)算，但過于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，復(fù)雜的計(jì)算方法使建筑業(yè)內(nèi)部無法根據(jù)自身利益選擇最佳的計(jì)算方式，大多數(shù)情況下，建筑業(yè)只能被動(dòng)接受業(yè)主的要求。

另一方面，對(duì)成本管理帶來了影響。目前，國(guó)家為了規(guī)范建筑行業(yè)的發(fā)展秩序，對(duì)建筑市場(chǎng)的招投標(biāo)做出嚴(yán)格的要求，參與招投標(biāo)的企業(yè)必須達(dá)到國(guó)家規(guī)定的相關(guān)資質(zhì)，這種環(huán)境本身不利于小型建筑企業(yè)的發(fā)展，但是大型企業(yè)通常通過承攬業(yè)務(wù)的方式為旗下子公司以及小企業(yè)提供發(fā)展契機(jī)，這樣的模式要求上下部門溝通中依照完整的增值稅管理鏈條，但增值稅收模式與內(nèi)部成本管理體系并不適應(yīng)，從而導(dǎo)致成本管理作用受到影響。

（二）增值稅制產(chǎn)生的變化

一是材料成本管理發(fā)生了變化。建筑業(yè)發(fā)展過程中，材料成本所占比重較大，成本管理的有效性直接影響企業(yè)的收益。在傳統(tǒng)稅收制度下，建筑業(yè)考慮的相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)自身需求選最優(yōu)價(jià)格即可，但是增值稅制下，需要考慮供應(yīng)商的身份，由于一般納稅人與小規(guī)模納稅人的繳稅稅率與增值稅發(fā)票使用種類不同，材料成本抵扣稅額也不同，所以選擇不同的供應(yīng)商會(huì)支付不同的稅負(fù)。

二是勞務(wù)成本發(fā)生了變化。受建筑企業(yè)性質(zhì)的影響，勞務(wù)成本是建筑業(yè)發(fā)展成本的又一重要內(nèi)容，近年來，隨著社會(huì)發(fā)展水平的提升，勞務(wù)成本不斷提升。而建筑業(yè)一直通過工資的方式進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算，從而無法進(jìn)行勞務(wù)成本抵扣，而且受勞務(wù)市場(chǎng)發(fā)展不規(guī)范的影響，很多不合格的勞務(wù)分包公司無法為建筑企業(yè)提供增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)勞務(wù)成本管理面對(duì)極大的壓力。

三是機(jī)械設(shè)備成本發(fā)生了變化。機(jī)械設(shè)備是建筑業(yè)發(fā)展中不可缺少的內(nèi)容，增值稅制下對(duì)機(jī)械設(shè)備導(dǎo)致的直接影響是進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，由于大部分租賃機(jī)械設(shè)備的企業(yè)都未中小型企業(yè)，其為小規(guī)模納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣則會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不僅不利于成本管理與控制，也增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

二、增值稅制下建筑業(yè)成本管理策略

（一）嚴(yán)格管理與選擇供應(yīng)商

傳統(tǒng)稅收制度下，企業(yè)直接根據(jù)需求與供應(yīng)商進(jìn)行交易即可，不需要考慮增值稅發(fā)票獲取問題，但是在新的稅制下，建筑企業(yè)只有獲取到增值稅抵扣發(fā)票后，才能按照規(guī)定的稅率進(jìn)行稅負(fù)抵扣，減少繳稅，但是這使建筑企業(yè)面臨著更大的壓力。成本管理主要目的是盡可能降低企業(yè)發(fā)展運(yùn)營(yíng)成本，為建筑企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，所以新的稅收制度要求建筑企業(yè)要重視供應(yīng)商的選擇，供應(yīng)商應(yīng)選擇規(guī)模大、自治良好具有一般納稅人身份的，而且必須細(xì)化企業(yè)所需要的材料，構(gòu)建材料供應(yīng)管理系統(tǒng)，將材料成本支出、材料質(zhì)量、納稅、報(bào)價(jià)等信息統(tǒng)一集中到系統(tǒng)中，嚴(yán)格管理企業(yè)的材料需求，避免浪費(fèi)。

（二）創(chuàng)新管理模式

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及稅收機(jī)制下，建筑業(yè)傳統(tǒng)的粗放式管理模式并不能有效的提升成本管理效果，而增值稅制下，粗放的成本管理模式弊端更加突出，管理層應(yīng)重新定位成本管理的價(jià)值與作用，通過精細(xì)化的管理模式有效提升成本管理效果與管理質(zhì)量。

具體來講，建筑業(yè)應(yīng)明確成本的各項(xiàng)要素，總結(jié)各項(xiàng)影響各項(xiàng)要素成本與稅負(fù)的因素，例如，材料作為建筑業(yè)成本的第一要素，在增值稅制下，其稅負(fù)受供應(yīng)商的影響，企業(yè)要想有效的控制材料成本與稅負(fù)必須合理選擇供應(yīng)商。因此，這就要求在成本管理過程中，建筑企業(yè)必須將有業(yè)務(wù)往來供應(yīng)商信息加入到成本管理中，盡量選擇具有一般納稅人身份的交易方，而且簡(jiǎn)化計(jì)稅方法，保障計(jì)稅方法與企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況相符，確定建議計(jì)稅方法后要到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，以便在雙方交易過程中依照合法合規(guī)的文件與要求，保障企業(yè)獲取有效增值稅發(fā)票的合法性，從而能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣降低自身的繳稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)也為成本管理提供了可靠的憑證。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃管理

一方面，做好基礎(chǔ)管理工作。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票憑證的管控，保障成本支出以及各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用支出都獲取發(fā)票，作為成本控制以及繳稅的憑證，可以進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票必須保留憑證，實(shí)現(xiàn)足額抵扣;而且應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展情況制定一套完整的發(fā)票管理流程，從發(fā)票獲取、保管、認(rèn)證等多個(gè)環(huán)節(jié)強(qiáng)化發(fā)票管理，避免票據(jù)丟失或信息丟失等情況。另一方面，編制增值稅籌劃方案，嚴(yán)格根據(jù)增值稅籌劃方案的內(nèi)容進(jìn)行稅收籌劃落實(shí)，為了保障稅收籌劃的有效性，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的稅收內(nèi)容以及成本控制需要，針對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展中各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)支出的繳稅情況制定稅收籌劃方案，保障稅收籌劃的合理性，不影響企業(yè)的穩(wěn)定與健康發(fā)展。

綜上所述，建筑企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，隨著我國(guó)稅收制度改革的不斷推進(jìn)，稅收制度將會(huì)對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生更大的影響，要求建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展形勢(shì)及時(shí)調(diào)整管理模式與管理策略，加強(qiáng)成本管控，營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境與氛圍，從而減少建筑業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提升成本管控的質(zhì)量與效果。

參考文獻(xiàn)

[1]畢君燕.全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響及其應(yīng)對(duì)研究[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2018，33（16）：176-177.

[2]瞿佳依."營(yíng)改增"對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].價(jià)值工程，2017，36（13）：39-41.

[3]李東平，文萃.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].企業(yè)改革與管理，2018，29（7）：50-51.

[4]金平貴.營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)成本管理的突出問題解析[J].建材發(fā)展導(dǎo)向（上），2018，16（6）：292-293.