會(huì)計(jì)鏈環(huán)境下審計(jì)職能轉(zhuǎn)型研究

張帆 祝子麗

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)鏈 ?審計(jì)職能 ?轉(zhuǎn)型

一、會(huì)計(jì)鏈的形成

（一）區(qū)塊鏈的概念及技術(shù)特點(diǎn)

2008年11月，在一個(gè)隱秘的密碼學(xué)討論組上，一位自稱中本聰?shù)膶W(xué)者發(fā)表了關(guān)于比特幣—一種新型電子加密貨幣的論文。2009年，世界上第一枚比特幣誕生。自此，比特幣作為一種不受國(guó)家和任何金融機(jī)構(gòu)控制的電子貨幣正式出現(xiàn)在公眾視野。作為比特幣底層技術(shù)的區(qū)塊鏈技術(shù)同樣受到廣泛關(guān)注并持續(xù)引發(fā)熱度，在2018年實(shí)現(xiàn)爆炸式增長(zhǎng)。

1、區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯蓞^(qū)塊通過(guò)有序連接而形成的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)。區(qū)塊，即區(qū)塊鏈的基本信息儲(chǔ)存單元，是相關(guān)信息和數(shù)據(jù)的集合，包含一定時(shí)間內(nèi)各個(gè)區(qū)塊全部的、不可篡改的數(shù)據(jù)記錄及信息，不同區(qū)塊間通過(guò)哈希算法（隨機(jī)散列）進(jìn)行連接，后一個(gè)區(qū)塊包含前一個(gè)區(qū)塊全部的數(shù)據(jù)信息，隨著數(shù)據(jù)信息和區(qū)塊數(shù)量的不斷增多，各區(qū)塊間相互聯(lián)系，形成的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)即區(qū)塊鏈。

2、區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)

區(qū)塊鏈技術(shù)非一種單一的技術(shù)，而是密碼學(xué)、數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種學(xué)科結(jié)合的成果，具有去中心化、透明性、數(shù)據(jù)公開(kāi)性、去信任化等特點(diǎn)。

去中心化作為區(qū)塊鏈最顯著的特點(diǎn)之一，使得各節(jié)點(diǎn)間實(shí)現(xiàn)自我管理，不再依賴大型控制中心的統(tǒng)一管理，節(jié)點(diǎn)間交易實(shí)現(xiàn)P2P。區(qū)塊鏈中的每個(gè)區(qū)塊都擁有相同的權(quán)利和義務(wù)，由于各節(jié)點(diǎn)間采用哈希算法連接，后一個(gè)節(jié)點(diǎn)擁有前一個(gè)節(jié)點(diǎn)全部的數(shù)據(jù)信息，節(jié)點(diǎn)間進(jìn)行首尾相連，即每個(gè)區(qū)塊都擁有整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)全部的數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)信息在多個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行備份，任意節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)損壞都不會(huì)影響整個(gè)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行，提高數(shù)據(jù)管理的安全性和有效性。

在數(shù)據(jù)透明方面，區(qū)塊鏈中除私有信息被加密外，鏈中數(shù)據(jù)信息對(duì)所有節(jié)點(diǎn)均是公開(kāi)的。與中心化的數(shù)據(jù)信息管理方式不同，區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息處于開(kāi)放狀態(tài)，任何個(gè)人或組織都可以通過(guò)公開(kāi)的入口查詢相應(yīng)信息，消除因大型信息管理中心存在所帶來(lái)的信息孤島化問(wèn)題。

區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)信息不可篡改。當(dāng)新的數(shù)據(jù)信息在區(qū)塊上產(chǎn)生并通過(guò)驗(yàn)證添加至整個(gè)區(qū)塊鏈后，信息就會(huì)永久的存儲(chǔ)起來(lái)，除非能夠同時(shí)控制住系統(tǒng)中超過(guò)51%的節(jié)點(diǎn)并對(duì)信息進(jìn)行修改，否則單個(gè)節(jié)點(diǎn)上對(duì)數(shù)據(jù)的修改是無(wú)效的。因此區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性極高，任何修改或銷毀記錄的操作都將被記錄，整個(gè)區(qū)塊鏈處于以一種極高的透明化運(yùn)作狀態(tài)。

去信任化特性保證了區(qū)塊鏈間交易的高速有效，節(jié)點(diǎn)間的固定算法對(duì)交易的有效性進(jìn)行判斷，交易雙方無(wú)需公開(kāi)身份或建立信任關(guān)系。區(qū)塊鏈通過(guò)一系列寫(xiě)入軟件代碼的智能合約來(lái)規(guī)定交易雙方的權(quán)責(zé)。智能合約中規(guī)定了交易雙方完成交易需履行的相關(guān)義務(wù)，同時(shí)設(shè)定交易完成的判斷條件，當(dāng)區(qū)塊鏈系統(tǒng)判斷交易雙方的義務(wù)均已完成時(shí)，將會(huì)自動(dòng)執(zhí)行合約中的交易條款。整個(gè)交易都在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中完成，交易雙方無(wú)需驗(yàn)證身份，提高了交易的高效性，有助于信任的累積。

（二）會(huì)計(jì)鏈的構(gòu)建原理及基本運(yùn)作方式

1、會(huì)計(jì)鏈的構(gòu)建原理

會(huì)計(jì)鏈基于區(qū)塊鏈技術(shù)，將在世界范圍內(nèi)尋找會(huì)計(jì)制度相似或相同的21個(gè)國(guó)家建立超級(jí)聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)，共識(shí)機(jī)制采用分類分級(jí)POW（Proof of works）+DPOS（Delegated Proof of Stakes）+約瑟夫環(huán)算法提高程序共識(shí)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)效率。通過(guò)P2P共識(shí)機(jī)制實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)間數(shù)據(jù)共享及備份，并利用相應(yīng)的順序進(jìn)行節(jié)點(diǎn)間的連接，形成世界會(huì)計(jì)鏈。

2、會(huì)計(jì)鏈的基本運(yùn)作方式

在人員分配層面，會(huì)計(jì)鏈將擁有不同資質(zhì)等級(jí)的會(huì)計(jì)人員（礦工）分為四類：初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，擁有不同資格等級(jí)的會(huì)計(jì)師分別負(fù)責(zé)不同的會(huì)計(jì)處理。初級(jí)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審核企業(yè)上傳的原始憑證并進(jìn)行分類，同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金及銀行存款日記賬的賬務(wù)處理;中級(jí)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)處理資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類的會(huì)計(jì)核算;高級(jí)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)及相關(guān)涉稅類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)資驗(yàn)報(bào)告及企業(yè)整體對(duì)外鑒證報(bào)告等業(yè)務(wù)。

在收益分配層面，企業(yè)首先對(duì)附加有M數(shù)量Acow（會(huì)計(jì)鏈平臺(tái)發(fā)行的原生Token）的憑證進(jìn)行上傳，會(huì)計(jì)人員A完成相應(yīng)憑證的有關(guān)業(yè)務(wù)，在獲得同級(jí)異聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)20人中14名及以上會(huì)計(jì)人員的同意后，A將獲得憑證所附加Acow數(shù)量的60%（M×60%），同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)的同級(jí)異聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)中的14人將對(duì)Acow數(shù)量的30%進(jìn)行均分（M×30%），余下Acow數(shù)量的10%將由會(huì)計(jì)人員A所在節(jié)點(diǎn)獲取并成為基金收益（M×10%）。

在企業(yè)需要記賬時(shí)，首先通過(guò)客戶端對(duì)附帶一定數(shù)量Acow的原始憑證上傳，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將運(yùn)用哈希函數(shù)及非對(duì)稱加密對(duì)企業(yè)的隱私進(jìn)行加密保護(hù)，不同資質(zhì)等級(jí)的會(huì)計(jì)人員完成相應(yīng)記賬任務(wù)后，該會(huì)計(jì)處理需經(jīng)過(guò)同級(jí)異聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)20人中14名會(huì)計(jì)人員確認(rèn)無(wú)誤后方可計(jì)入主鏈，并形成不可篡改的會(huì)計(jì)記錄，不同資質(zhì)等級(jí)的會(huì)計(jì)人員依其所完成的業(yè)務(wù)類型獲取不同數(shù)量的Acow，記賬活動(dòng)完成。

（三）會(huì)計(jì)鏈的優(yōu)勢(shì)

將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中分離出來(lái)，最大程度的做到獨(dú)立核算，減少假賬的發(fā)生。在世界會(huì)計(jì)鏈中，會(huì)計(jì)人員從企業(yè)的日常運(yùn)轉(zhuǎn)中被剝離出來(lái)，二者間沒(méi)有了直接的利益關(guān)系，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)溝通的橋梁，使得會(huì)計(jì)工作完全獨(dú)立透明，減少會(huì)計(jì)人員做假賬的可能。

簡(jiǎn)化審計(jì)工作，做到實(shí)時(shí)審計(jì)。世界會(huì)計(jì)鏈以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心，擁有不可篡改，不可偽造等特點(diǎn)，監(jiān)管者可隨時(shí)對(duì)現(xiàn)有世界會(huì)計(jì)鏈中各公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，最大程度地滿足公眾和監(jiān)管者對(duì)審計(jì)工作有效性、準(zhǔn)確性和實(shí)效性的要求。

節(jié)約公司內(nèi)部龐大的財(cái)務(wù)開(kāi)支。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賬目與財(cái)務(wù)人員的數(shù)量匹配關(guān)系來(lái)看，一套賬配備主管、會(huì)計(jì)和出納三位財(cái)務(wù)人員，隨著公司業(yè)務(wù)數(shù)量的增多和規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)務(wù)人員的數(shù)量持續(xù)上升，且大部分從事基礎(chǔ)核算工作。引入世界會(huì)計(jì)鏈后，各類企業(yè)尤其是大型的集團(tuán)公司可將大量的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作交由世界會(huì)計(jì)鏈完成，解放基層會(huì)計(jì)人員的同時(shí)減少內(nèi)部財(cái)務(wù)開(kāi)支。

提高財(cái)務(wù)工作的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。對(duì)于大型的集團(tuán)企業(yè)的來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間較長(zhǎng)，信息喪失實(shí)效性，管理者無(wú)法根據(jù)及時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)方式作出調(diào)整。引入世界會(huì)計(jì)鏈后，企業(yè)只需將原始信息及時(shí)錄入，月末即能看到完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，幫助決策者根據(jù)實(shí)時(shí)有效的財(cái)務(wù)信息對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)管理方案做出調(diào)整，以保證企業(yè)長(zhǎng)久的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)鏈弱化審計(jì)部分職能

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)的職能即其能夠完成，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)具有三方面的職能，即監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能。隨著世界會(huì)計(jì)鏈的構(gòu)建，其在帶來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域技術(shù)革新的同時(shí)，也將弱化審計(jì)工作的部分職能。

（一）會(huì)計(jì)鏈弱化審計(jì)的鑒證職能?

審計(jì)的鑒證職能是指審計(jì)工作的鑒定和證明兩方面，在審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位所提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，同時(shí)證明其審計(jì)結(jié)果，使數(shù)據(jù)能夠更好的被社會(huì)及審計(jì)委托者利用。

會(huì)計(jì)鏈的構(gòu)建將弱化審計(jì)的鑒證職能。會(huì)計(jì)鏈在運(yùn)行時(shí)做到審核前置，只將真實(shí)的數(shù)據(jù)計(jì)入主鏈，從入口處檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在會(huì)計(jì)鏈中，個(gè)節(jié)點(diǎn)中初級(jí)財(cái)務(wù)人員首先對(duì)企業(yè)上傳的原始憑據(jù)進(jìn)行審核，只有確認(rèn)憑證屬實(shí)，才會(huì)進(jìn)行下一步的記賬行為，并且會(huì)計(jì)鏈中每一步操作都不是由一位會(huì)計(jì)人員獨(dú)立完成，而是需要獲得同級(jí)異聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)20人中14人的確認(rèn)才能完成記賬行為，最終將正確的數(shù)據(jù)計(jì)入主鏈。多重措施保障憑據(jù)的真實(shí)性和記賬行為的正確性，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性進(jìn)行全方位監(jiān)管。

在會(huì)計(jì)鏈系統(tǒng)的運(yùn)作下，主鏈數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性得到保證，審計(jì)人員不再需要對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性進(jìn)行二次審核，減少審計(jì)的工作內(nèi)容，縮小工作范圍，弱化審計(jì)的鑒證職能。

（二）會(huì)計(jì)鏈弱化審計(jì)的監(jiān)督職能?

監(jiān)督是審計(jì)的基本工作職能，指審計(jì)人員監(jiān)督被審計(jì)單位是否以基本的法律法規(guī)為指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，揭露并上報(bào)被審計(jì)單位各類違法違規(guī)行為，促進(jìn)被審計(jì)單位的良性發(fā)展。

會(huì)計(jì)鏈不可篡改的特點(diǎn)將弱化審計(jì)的監(jiān)督功能。企業(yè)上傳原始憑證后，會(huì)計(jì)鏈中的會(huì)計(jì)人員首先會(huì)對(duì)憑證的合法性及正確性進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后的憑證將進(jìn)行下一步的會(huì)計(jì)處理，由于每一步的會(huì)計(jì)處理需經(jīng)過(guò)同級(jí)異聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)20人中14人的同意，會(huì)計(jì)處理的正確性及合法性得到強(qiáng)有力的保證。其次，當(dāng)數(shù)據(jù)已被計(jì)入主鏈后，幾乎不可能修改，除非在同一時(shí)間取得鏈中三分之二以上節(jié)點(diǎn)的同意，并且修改數(shù)據(jù)后的修改記錄也將被保存，新修改的記錄加蓋時(shí)間戳，修改數(shù)據(jù)后所形成的記錄必須重新取得共識(shí)后方可計(jì)入主鏈。數(shù)據(jù)的不可篡改使得世界會(huì)計(jì)鏈的運(yùn)行處于高度透明且合法的狀態(tài)。

當(dāng)會(huì)計(jì)鏈處于高度透明、合法狀態(tài)時(shí)，其中具有極高真實(shí)性的財(cái)務(wù)信息將代表企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況，依靠其生成的財(cái)務(wù)報(bào)告也將成為企業(yè)最真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。審計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)不再需要對(duì)會(huì)計(jì)處理及相關(guān)數(shù)據(jù)的合法化進(jìn)行審核，世界會(huì)計(jì)鏈的運(yùn)行弱化了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作都通過(guò)會(huì)計(jì)鏈進(jìn)行處理后，企業(yè)全部的財(cái)務(wù)信息將在世界會(huì)計(jì)鏈得以保存，同時(shí)會(huì)計(jì)鏈能夠做到審核前置和實(shí)時(shí)審計(jì)，極大地保證了主鏈數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性、合法性，即企業(yè)在主鏈中的數(shù)據(jù)信息都是經(jīng)過(guò)多重審核后確認(rèn)正確的，企業(yè)依靠會(huì)計(jì)鏈生成相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告后，由于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)合法性，審計(jì)人員面臨從數(shù)據(jù)到會(huì)計(jì)處理完全正確的財(cái)務(wù)報(bào)告，出現(xiàn)“審無(wú)可審”的情況。

三、會(huì)計(jì)鏈推進(jìn)審計(jì)職能轉(zhuǎn)型

會(huì)計(jì)鏈的構(gòu)建將弱化審計(jì)的部分職能，給審計(jì)行業(yè)以巨大的沖擊，傳統(tǒng)審計(jì)方式將不再適用于世界會(huì)計(jì)鏈背景下的新型財(cái)務(wù)，審計(jì)職能面臨轉(zhuǎn)型。

（一）鑒證職能向資產(chǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)型

審計(jì)的鑒證職能與資產(chǎn)評(píng)估在專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、工作方法等方面存在相同之處，可向資產(chǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)型。審計(jì)是以會(huì)計(jì)學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，而資產(chǎn)評(píng)估是以會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等方面的知識(shí)組成，二者在基礎(chǔ)知識(shí)層面存在重疊。同時(shí)，審計(jì)在進(jìn)行鑒證工作時(shí)常利用與資產(chǎn)評(píng)估相同或相似的方法，如采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并計(jì)提公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，而資產(chǎn)評(píng)估在進(jìn)行評(píng)估工作時(shí)也采用如監(jiān)盤(pán)、函證、抽樣、測(cè)試等審計(jì)工作方法?；A(chǔ)專業(yè)知識(shí)、工作方法的形式為審計(jì)的鑒證職能向資產(chǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)型提供便利。

（二）監(jiān)督職能向咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督職能的時(shí)點(diǎn)可由事后轉(zhuǎn)為事前，向咨詢業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。審計(jì)的監(jiān)督職能是以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法性判斷，只對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行事后審計(jì)，不能做到事前審計(jì)。當(dāng)企業(yè)涉及相關(guān)違法違規(guī)操作時(shí)，審計(jì)工作不能提前預(yù)防或及時(shí)為企業(yè)止損，使得企業(yè)遭受損失。會(huì)計(jì)鏈的運(yùn)行弱化審計(jì)的監(jiān)督職能，事后審計(jì)的作用減小，審計(jì)的監(jiān)督職能必須由從前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前及事中審計(jì)，做到審計(jì)前移，為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前或發(fā)生時(shí)的審計(jì)咨詢，最大程度地保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法合規(guī)，為企業(yè)健康長(zhǎng)久的運(yùn)營(yíng)提供基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能包括評(píng)定和建議兩個(gè)方面，即對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在核查后進(jìn)行分析和判斷，找出其中的不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并改善經(jīng)營(yíng)管理以提高效率和效益，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的管理功能。在世界會(huì)計(jì)鏈運(yùn)行的背景下，傳統(tǒng)、基礎(chǔ)的審計(jì)工作將被取代，審計(jì)的鑒證及監(jiān)督職能將被弱化，在此情況下，審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，將可替代的基礎(chǔ)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型成為企業(yè)提升效率和效益的不可替代的管理工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

以區(qū)塊鏈技術(shù)為核心支撐的世界會(huì)計(jì)鏈擁有獨(dú)立核算、簡(jiǎn)化審計(jì)、節(jié)約開(kāi)支、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確等一系列優(yōu)勢(shì)，隨著其不斷的構(gòu)建與運(yùn)行，必將帶來(lái)審計(jì)行業(yè)的巨大沖擊，傳統(tǒng)審計(jì)職能將不再適用于世界會(huì)計(jì)鏈背景下的技術(shù)環(huán)境，審計(jì)職能將被弱化，部分職能面臨轉(zhuǎn)型，如何在世界會(huì)計(jì)鏈的背景下實(shí)現(xiàn)良好轉(zhuǎn)型值得持續(xù)地研究和探討。

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