基于風(fēng)險為導(dǎo)向的3C工程項目的全過程審計常見問題與防治的研究

潘紅英

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 ?3C工程項目審計 全過程 ?常見問題 ?防治

一、引言

伴隨著國家經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會建設(shè)的大力推進(jìn)，我國的基本建設(shè)投資規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，工程項目遍及大江南北、城市鄉(xiāng)村。由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，涉及經(jīng)濟(jì)活動的高風(fēng)險領(lǐng)域，也是政府監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域。中國是世界工廠，是工程項目建設(shè)的主戰(zhàn)場，工程項目審計全面開展，創(chuàng)造中國特色的工程項目審計世界品牌，就世界范圍來說，工程建設(shè)行業(yè)無效工作和損失浪費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過制造業(yè)，也是公認(rèn)的腐敗高發(fā)領(lǐng)域，工程項目審計需要創(chuàng)新發(fā)展，要站在工程項目審計全行業(yè)的層面、世界的高度來認(rèn)識和考量。

二、基于風(fēng)險為導(dǎo)向3C工程項目全過程審計的內(nèi)涵

3C是Chinese Complete Control的英文縮寫，意思為“中國式全面控制”。工程項目全過程審計是由專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員對被審計單位工程項目的內(nèi)部控制、投資決策、征地拆遷、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備材料、施工管理、竣工結(jié)算、竣工決算、后評價、報告編制共12個方面情況的真實性、合法性、效益性獨(dú)立進(jìn)行的審查與評價工作。

由于工程項目投入資源多、占用資金大、建設(shè)工期長、涉及環(huán)節(jié)多、多種利益關(guān)系錯綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動的高風(fēng)險領(lǐng)域，也是政府監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域

基于風(fēng)險導(dǎo)向的工程項目審計是以增強(qiáng)工程管理內(nèi)部控制、防范工程管理風(fēng)險，以提高投資效益為出發(fā)點(diǎn)，要求審計人員在進(jìn)行工程項目全過程中要關(guān)注工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險點(diǎn)，并且以風(fēng)險為導(dǎo)向，對工程項目的重點(diǎn)風(fēng)險點(diǎn)為依據(jù)選擇審計內(nèi)容，實施不同的審計程序并進(jìn)行全面的問題分析與風(fēng)險防范，提出合理的建議并出具審計報告，充分發(fā)揮審計職能的預(yù)防免疫功能，提高工程項目各項管理水平。

三、基于風(fēng)險為導(dǎo)向的3C工程項目的全過程審計的模式

（一）3C 工程項目的全過程審計實務(wù)模式

該實務(wù)模式來源于《中天恒3C基于流程的工程項目全過程審計實務(wù)指南》，是由工程項目內(nèi)部控制審計、工程項目流程審計、工程項目審計報告構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)。

工程項目內(nèi)部控制審計實務(wù)模式，是從工程項目內(nèi)部控制審計定義、3個審計目標(biāo)、13個以上審計依據(jù)、實務(wù)（22個控制要點(diǎn)，85項審計內(nèi)容）、7個審計程序、4個以上審計方法、33個底稿模本方面進(jìn)行了系統(tǒng)、具體地闡述。

工程項目流程審計實務(wù)模式，是對工程項目投資決策、征地拆遷、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備材料、施工管理、竣工結(jié)算、竣工決算、后評價10個方面，從審計定義、33個審計目標(biāo)、102個審計依據(jù)、72項審計實務(wù)、55個審計程序、57個審計方法、66項審計底稿方面進(jìn)行了系統(tǒng)、具體地闡述。

工程項目審計報告實務(wù)模式，是從工程項目審計報告定義、要求、8個內(nèi)容、8項過程、3類審計報告模板、6個報告底稿方面進(jìn)行了系統(tǒng)、具體地闡述。

?工程項目審計常見風(fēng)險點(diǎn)一覽表

（二）風(fēng)險導(dǎo)向在3C工程項目的全過程審計模式的應(yīng)用

按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚?，審計人員進(jìn)行工程項目審計應(yīng)當(dāng)充分分析和研究現(xiàn)階段工程管理過程中的難點(diǎn)、重點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)，結(jié)合審計署與各行業(yè)、各部門的工程項目的審計重點(diǎn)初步確定為3類一級業(yè)務(wù)18類二級專業(yè)共 82個常見風(fēng)險點(diǎn)，并再根據(jù)各類工程項目審計發(fā)現(xiàn)的問題補(bǔ)充風(fēng)險庫，及時提出應(yīng)對措施，進(jìn)一步提高工程項目運(yùn)營的合規(guī)性。

四、基于風(fēng)險為導(dǎo)向的3C工程項目的全過程審計模式的常見問題與防治的應(yīng)用研究

中天恒總結(jié)了工程項目審計過程中發(fā)現(xiàn)的常見問題，針對具體問題具體分析，經(jīng)過調(diào)查研究或?qū)I(yè)咨詢提出防范措施，從工程項目流程實務(wù)審計的10個方面共提出56類常見問題防治分析，問題防治分析工作包括：提出問題具體表現(xiàn)描述153條、該類問題帶來的風(fēng)險及其影響83條、成因分析160條、防范措施161條。在問題防治分析的同時補(bǔ)充工程項目審計的風(fēng)險庫，較好的提高了審計成果的轉(zhuǎn)化率。

五、案例項目成效分析

（一）工程審計監(jiān)督實現(xiàn)全過程預(yù)警與跟蹤

工程全過程審計模式采取劃分管理鏈條，將12個工程管理的環(huán)節(jié)納入審計范圍，并結(jié)合各個環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險點(diǎn)為審計重點(diǎn)，將審計關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)工程項目審計問題的時效性和風(fēng)險防控的能力，切實提高了審計整體工作效率和審計成果轉(zhuǎn)化率。

（二）工程審計效率水平提高，問題分析深度加強(qiáng)

通過對工程項目的橫向縱向的統(tǒng)計分析，實時監(jiān)控與預(yù)警，對所發(fā)現(xiàn)的審計常見問題建立案例庫或經(jīng)驗知識手冊，不斷補(bǔ)充梳理工程項目審計的風(fēng)險點(diǎn)作為審計重點(diǎn)切實提高工程項目審計的精益水平和工作效率。對常見問題案例分析、常見問題防治等進(jìn)行了歸類、分析與研究，具有一定的實用性和操作性，對提高工程項目監(jiān)管工作質(zhì)量與成效、提高投資項目管理水平和保障投資效益，發(fā)揮很好的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

[1]田桂申，宋猛，鄒睿翀.基于風(fēng)險導(dǎo)向的工程“三全”審計模式的應(yīng)用，國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司.

[2]《中天恒3C基于流程的工程審計實務(wù)指南---基于流程的工程項目審計實務(wù)指引》（中天恒審計課題組）.