未決訴訟中或有事項(xiàng)雙方的表內(nèi)確認(rèn)與表外披露問題
——來自年報(bào)審計(jì)的一場(chǎng)爭(zhēng)議

江 玲

作為市場(chǎng)主體中的一員，企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中不可避免地會(huì)面臨訴訟、仲裁、擔(dān)保、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》（以下簡稱“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則）規(guī)范了或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但在實(shí)務(wù)中由于對(duì)或有事項(xiàng)直接或間接產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)等概念認(rèn)識(shí)模糊，在曲解的前提下強(qiáng)調(diào)某一項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)原則，反而使得或有事項(xiàng)準(zhǔn)則成為盈余管理的工具，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真。本文以某企業(yè)年報(bào)審計(jì)中一項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)引發(fā)的資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)、計(jì)量、披露問題爭(zhēng)議為導(dǎo)引，對(duì)或有事項(xiàng)引起的有關(guān)表內(nèi)確認(rèn)和表外披露問題進(jìn)行深入剖析，并引發(fā)有關(guān)思考和建議，希望對(duì)實(shí)務(wù)中厘清有關(guān)概念有所助益。

一、案例說明

某企業(yè)在2015 年9 月受臺(tái)風(fēng)天氣影響發(fā)生一起海上貨物運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)事件，導(dǎo)致成本單價(jià)為2600 元/噸的1.3 萬噸小麥?zhǔn)軗p，事發(fā)后該企業(yè)立即向投保運(yùn)輸險(xiǎn)的保險(xiǎn)公司發(fā)起理賠申請(qǐng)，保險(xiǎn)查勘人員定損后于次月給出了每噸550 元的賠付標(biāo)準(zhǔn)，賠償金額合計(jì)715 萬元。該企業(yè)于11 月將受損小麥以2100 元/噸向市場(chǎng)銷售，而保險(xiǎn)公司以定損時(shí)企業(yè)未提供充分信息使其做出錯(cuò)誤賠償標(biāo)準(zhǔn)為由，遲遲不履行賠付責(zé)任。2015 年12 月31 日，企業(yè)將該批小麥購買成本與銷售收入的差價(jià)650 萬元確認(rèn)為應(yīng)向保險(xiǎn)公司主張的其他應(yīng)收款。

2016 年5 月，企業(yè)將保險(xiǎn)公司告上法庭，當(dāng)?shù)睾Ｊ路ㄔ阂粚徟袥Q企業(yè)勝訴，要求保險(xiǎn)公司履行上述賠償責(zé)任，并承擔(dān)律師費(fèi)、訴訟費(fèi)及延遲賠付期間的利息等共計(jì)810 萬元。但保險(xiǎn)公司對(duì)一審判決不服，于當(dāng)年11 月提起上訴。因此，截至2016 年12 月31 日，該企業(yè)存在一起未決訴訟事項(xiàng)。

2017 年2 月某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該企業(yè)進(jìn)行2016 年度年報(bào)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)了上訴未決訴訟事項(xiàng)，認(rèn)為雖然企業(yè)一審勝訴，但保險(xiǎn)公司提出了二審上訴，因此企業(yè)確認(rèn)的650 萬元其他應(yīng)收款具有較大不確定性，且將其歸類為未決訴訟這一或有事項(xiàng)產(chǎn)生的或有資產(chǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，不得在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出，確認(rèn)為損失。企業(yè)對(duì)該調(diào)整事項(xiàng)提出了異議，不予認(rèn)可。

2018 年6 月，二審法院將上述案件退回當(dāng)?shù)睾Ｊ路ㄔ?，要求重審；?dāng)年12 月，雙方經(jīng)庭外調(diào)解，最終達(dá)成賠償700 萬元的協(xié)議，并于當(dāng)月25 日履約到賬。

這是一起典型的由訴訟引發(fā)的案件未決期間雙方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)反映的案例。在解決這個(gè)問題前，我們有必要對(duì)規(guī)范未決訴訟的或有事項(xiàng)準(zhǔn)則以及資產(chǎn)負(fù)債表日的表內(nèi)確認(rèn)和表外披露問題進(jìn)行全面的梳理和認(rèn)識(shí)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的指引

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，或有事項(xiàng)作為特殊的不確定事項(xiàng)，已越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。為了規(guī)范反映或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，以使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，制定并發(fā)布高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)—或有事項(xiàng)就是財(cái)政部于上世紀(jì)九十年代不斷征求意見、修訂，并結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的新變化和相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展，于2006 年正式發(fā)布實(shí)施的?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。

會(huì)計(jì)反映交易或事項(xiàng)的方式有兩種，即通過確認(rèn)在表內(nèi)揭示和通過披露在表外報(bào)告。是表內(nèi)確認(rèn)還是表外披露，主要取決于該交易或事項(xiàng)是否滿足會(huì)計(jì)要素的定義和可計(jì)量的特性。隨著技術(shù)手段的進(jìn)步和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量要求的不斷提升，上述兩種會(huì)計(jì)的基本反映方式也在不斷拓展和延伸、交換邊界。結(jié)合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見和我國有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的規(guī)定，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征等部分構(gòu)成。其中“收益＞成本”是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件，可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，有用性是會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量特征，可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征，而由主要質(zhì)量特征延伸出的可核性、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性、完整性、重要性等可一并歸為會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征（吳水澎，2000）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在2018 年出臺(tái)了新財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，建立了“有用的財(cái)務(wù)信息”質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)，明確有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備“相關(guān)性”和“如實(shí)反映”這兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，明確“如實(shí)反映”質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)具備完整性、中立性和無偏性三個(gè)特征，而審慎性的應(yīng)用只是中立性特征的一個(gè)支撐性因素，審慎性不應(yīng)與中立性相背（陸建橋，2018）。

高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要解決的就是在技術(shù)手段和計(jì)量方法等條件允許的前提下，科學(xué)總結(jié)和提煉各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的共性特征并加以定義后，用會(huì)計(jì)特有的計(jì)量語言進(jìn)行規(guī)范化的反映，此即表內(nèi)確認(rèn)。一般來說，表內(nèi)確認(rèn)需直觀地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)信息，滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵質(zhì)量特征。而隨著新事物、新業(yè)態(tài)的不斷發(fā)展，一些對(duì)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生重大影響的交易或事項(xiàng)還未能及時(shí)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范或者現(xiàn)有的技術(shù)手段還無法予以可靠計(jì)量，那么就需要通過表外披露這一補(bǔ)充形式為會(huì)計(jì)信息使用者提供，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，才能滿足其日益增長的對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的需求。

或有事項(xiàng)準(zhǔn)則因其“或有”的特殊屬性，注定了表內(nèi)確認(rèn)和表外披露這兩種會(huì)計(jì)反映形式必然如影隨形，密不可分。從會(huì)計(jì)信息需滿足的不同層次質(zhì)量特征角度出發(fā)，有助于我們正確認(rèn)識(shí)和處理好或有事項(xiàng)準(zhǔn)則下表內(nèi)確認(rèn)和表外披露這兩種形式。或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件而應(yīng)予在表內(nèi)確認(rèn)；而或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在表內(nèi)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的表外披露。

首先，我們來看下預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的區(qū)別，二者最重要的區(qū)別在于前者是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而后者是潛在義務(wù)或者不能可靠計(jì)量。由于現(xiàn)時(shí)義務(wù)是確定的，而潛在義務(wù)則需通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，隨著某些事項(xiàng)在未來的明朗化，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或者消失。將預(yù)計(jì)負(fù)債納入表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，而或有負(fù)債在表外進(jìn)行相應(yīng)披露，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息需首先滿足可靠性和相關(guān)性的關(guān)鍵質(zhì)量特征，如與其發(fā)生沖突，則謹(jǐn)慎性、完整性等次要質(zhì)量特征需做出讓步。因此，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則提出預(yù)計(jì)負(fù)債以數(shù)字語言入表反映，而或有負(fù)債以文字語言在表外披露，否則會(huì)計(jì)表內(nèi)確認(rèn)的交易或事項(xiàng)將無限擴(kuò)展而失去邊界，反而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，失去其有用性。

其次，我們?cè)賮矸治龌蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)都因其“或有”的潛在屬性，不滿足負(fù)債和資產(chǎn)是現(xiàn)時(shí)義務(wù)或現(xiàn)時(shí)權(quán)利的屬性特征而不能在表內(nèi)確認(rèn)。因?yàn)楸韮?nèi)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息需經(jīng)過專業(yè)財(cái)務(wù)人員加工、整理和確認(rèn)，滿足可理解性這一基礎(chǔ)質(zhì)量特征，并形成共識(shí)，成為有用的經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)信息，應(yīng)是相對(duì)客觀的；而表外信息則以描述性的語言將不確定事項(xiàng)留給廣大信息使用者自行判斷和決策，具有較大的主觀性。此外，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則要求披露或有負(fù)債，卻不要求披露或有資產(chǎn)，也充分顯示了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)信息披露方面的運(yùn)用。

最后，剖析下或有事項(xiàng)準(zhǔn)則所指的義務(wù)范疇?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則所指的義務(wù)包括了法定義務(wù)和推定義務(wù)。推定義務(wù)是指因企業(yè)慣常的做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策等特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)，該行為在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。將推定義務(wù)納入或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的范疇，是新準(zhǔn)則對(duì)原有準(zhǔn)則的一個(gè)重大修訂，實(shí)際上正是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展變化而拓展延伸出來的，隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)承擔(dān)的推定義務(wù)比重甚至有可能超過法定義務(wù)的份額，因此延伸準(zhǔn)則規(guī)范的義務(wù)范疇正是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息充分性特征，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體有用性的題中應(yīng)有之義。

三、以未決訴訟為例剖析或有事項(xiàng)的表內(nèi)確認(rèn)和表外披露問題

有了上述的理論指引，現(xiàn)在讓我們?cè)倩氐轿恼麻_頭提出的未決訴訟案例上來。企業(yè)和保險(xiǎn)公司作為未決訴訟的雙方當(dāng)事主體，應(yīng)如何在表內(nèi)確認(rèn)和表外披露上述或有事項(xiàng)呢？作為企業(yè)，其在2015 年度末確認(rèn)了一項(xiàng)其他應(yīng)收款650 萬元，即受損水濕小麥的購銷價(jià)差，作為應(yīng)向保險(xiǎn)公司主張的債權(quán)，這是一項(xiàng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)權(quán)利，而不是由未決訴訟這一或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的或有資產(chǎn)。因此2016 年度未決訴訟發(fā)生后，企業(yè)仍應(yīng)保留這一債權(quán)的表內(nèi)確認(rèn)，否則若在2016 年度根據(jù)所謂的謹(jǐn)慎性原則在未決訴訟發(fā)生期間即確認(rèn)為企業(yè)的營業(yè)外支出，不僅將掩蓋企業(yè)2016 年12 月31 日這一資產(chǎn)負(fù)債表日及后續(xù)訴訟未決期間的上述現(xiàn)時(shí)權(quán)利，還將虛減2016 年度利潤，虛增后續(xù)賠償完結(jié)期間的效益，使上述未決訴訟間接成為企業(yè)盈余管理的工具，未能高質(zhì)量地反映企業(yè)不同任期的經(jīng)營成果。而什么才是或有資產(chǎn)呢？一審判決結(jié)果企業(yè)勝訴，要求保險(xiǎn)公司履行賠償責(zé)任，并承擔(dān)律師費(fèi)、訴訟費(fèi)及延遲賠付期間的利息等共計(jì)810 萬元。這810 萬元與企業(yè)主張的債權(quán)650 萬元之間的差額160 萬元，才是或有資產(chǎn)，其能否兌現(xiàn)必須以未來保險(xiǎn)公司是否全部履行上述判決才能予以證實(shí)，而顯然2016 年末保險(xiǎn)公司對(duì)此判決不服并提出了上訴。因此作為企業(yè)一方不能確認(rèn)上述或有資產(chǎn)，甚至不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，而是在表外披露該未決訴訟的性質(zhì)及目前的進(jìn)展等，同時(shí)應(yīng)避免以帶有主觀傾向性的語言影響會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。在訴訟終結(jié)并最終履行完畢的2018 年度，企業(yè)將收到的700萬元賠償款沖減前期確認(rèn)的650 萬元其他應(yīng)收款，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。上述會(huì)計(jì)反映方式符合企業(yè)未決訴訟期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，充分彰顯了可靠性、相關(guān)性和充分性等關(guān)鍵質(zhì)量特征在會(huì)計(jì)表內(nèi)確認(rèn)方面的運(yùn)用，而提前確認(rèn)損失的謹(jǐn)慎性原則必須滿足和服從于上述質(zhì)量特征，否則高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息將無從保障，甚至還將淪為盈余管理的工具。當(dāng)然，在滿足關(guān)鍵質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，表外披露還是應(yīng)該遵循謹(jǐn)慎原則的，上述或有資產(chǎn)的處理方式正體現(xiàn)了這一點(diǎn)。

作為保險(xiǎn)公司，其應(yīng)根據(jù)2015 年度定損的715萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)表內(nèi)負(fù)債，是保險(xiǎn)公司應(yīng)向投保企業(yè)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2016 年度末，根據(jù)法院一審判決的結(jié)果，保險(xiǎn)公司實(shí)際上承擔(dān)了一項(xiàng)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)法定義務(wù)，在不破壞會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征的前提下，保險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)上述預(yù)計(jì)負(fù)債，即2016年確認(rèn)其由于不履行理賠結(jié)果而增加的額外損失95 萬元（即810-715=95），同時(shí)在2016 年12 月31日調(diào)整確認(rèn)此項(xiàng)表內(nèi)負(fù)債為810 萬元。但能否將一審判決結(jié)果作為保險(xiǎn)公司應(yīng)履行的現(xiàn)時(shí)法定義務(wù)？由于實(shí)務(wù)中有不少終審判決完全推翻一審結(jié)果的案例，因此給會(huì)計(jì)界定義上述法定義務(wù)提出了難題，實(shí)務(wù)中確實(shí)也存在不同的看法。再者，如若二審法院于2016 年末就做出了退回重審的判決，那么是否就意味著保險(xiǎn)公司可以確切地將上述95 萬元作為或有負(fù)債，無需在表內(nèi)確認(rèn)而影響當(dāng)期損益，只要在表外進(jìn)行披露說明。最后在訴訟終結(jié)并履行完畢的2018年度，保險(xiǎn)公司支付700 萬元賠償款沖減前期確認(rèn)的810 萬元預(yù)計(jì)負(fù)債，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。從2015 年確認(rèn)理賠損失715 萬，到2016 年確認(rèn)訴訟損失95 萬元，再到2018 年確認(rèn)協(xié)商收益110 萬元，比較科學(xué)地反映了保險(xiǎn)公司在水濕小麥案件過程中，從理賠到敗訴、最終達(dá)成一致協(xié)商結(jié)果各年度間的主要經(jīng)歷?；蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范下的表內(nèi)確認(rèn)和表外披露方式基本滿足了會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量特征的要求。

四、思考和建議

科學(xué)認(rèn)識(shí)和規(guī)范運(yùn)用或有事項(xiàng)準(zhǔn)則必須以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的概念框架為理論指引，才能正確區(qū)分各當(dāng)事主體，辨別表內(nèi)確認(rèn)和表外披露事項(xiàng)，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的決策支持信息。

首先，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系是層層遞進(jìn)，又互為轉(zhuǎn)化、密不可分的矛盾統(tǒng)一體。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在“收益＞成本”的約束條件下，必須優(yōu)先滿足可理解性的基礎(chǔ)特征，有用性的總體特征及可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性的關(guān)鍵特征，不可片面強(qiáng)調(diào)某一方面的次要質(zhì)量特征而忽視了上述優(yōu)先層次的質(zhì)量特征，否則高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息就無法得到保障。

其次，在運(yùn)用或有事項(xiàng)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)分清各當(dāng)事主體所處的位置，不僅要弄清現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)的區(qū)別，也要厘清現(xiàn)時(shí)權(quán)利和潛在權(quán)利的界限。或有事項(xiàng)導(dǎo)致的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)，分別對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、潛在義務(wù)或者潛在權(quán)利。因此可以明確的是或有事項(xiàng)并不導(dǎo)致現(xiàn)時(shí)權(quán)利的產(chǎn)生，現(xiàn)時(shí)權(quán)利下的資產(chǎn)不同于或有資產(chǎn)，且不適用或有準(zhǔn)則。實(shí)務(wù)中，切不可將由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)權(quán)利與須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)的或有資產(chǎn)混為一談，否則將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，從而誤導(dǎo)使用者。

最后，未決訴訟作為一項(xiàng)特殊的或有事項(xiàng)，需要較高水平的職業(yè)判斷，建議由法律界和會(huì)計(jì)界人士組成聯(lián)合專家組，對(duì)未決訴訟這一特殊或有事項(xiàng)出臺(tái)專門的講解指南。特別是對(duì)于未決訴訟的邊界、各階段的判決結(jié)果如何采信，以及結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后的各類證據(jù)應(yīng)如何進(jìn)行判斷運(yùn)用等給予具體的案例闡釋，以便實(shí)務(wù)工作者對(duì)于未決訴訟產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)，法定義務(wù)和推定義務(wù)等內(nèi)涵及外延有更加客觀和相對(duì)一致的認(rèn)知，避免從業(yè)各方因主觀理解不同造成對(duì)未決訴訟這一或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的差異，才能有效提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。