對行政事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制關(guān)系的思考

洪勇

摘要：本文以當(dāng)前行政事業(yè)單位全面預(yù)算及內(nèi)部控制開展的情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來的實際工作經(jīng)驗，對行政事業(yè)單位全面預(yù)算工作與內(nèi)部控制存在的一些矛盾及協(xié)同性進(jìn)行分析并提出問題的解決方式。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;全面預(yù)算

一、行政事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性

（一）全面預(yù)算是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部控制的方法概括為八種，其中就包括了預(yù)算控制，也可以說全面預(yù)算是內(nèi)部控制的手段之一。從全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系來看，全面預(yù)算制度本身就包含了內(nèi)部控制的原理，比如，全面預(yù)算從編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行以及執(zhí)行結(jié)果的績效考評等。通過實施全面預(yù)算，將單位的職能目標(biāo)進(jìn)行分解落實，從而使行政事業(yè)單位的職能目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體行動，確保行政事業(yè)單位職能目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制是約束預(yù)算風(fēng)險的重要保證

全面預(yù)算是行政事業(yè)單位具體的一項管理活動，基本流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個主要環(huán)節(jié)。各環(huán)節(jié)均存在著不同程度的風(fēng)險。例如，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)中，可能存在職能部門參與程度較低，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險;在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在越權(quán)審批、缺乏有效監(jiān)控的風(fēng)險;在預(yù)算考核環(huán)節(jié)中存在考核不嚴(yán)格、不合理、考核流于形式的風(fēng)險。在內(nèi)部控制中，之所以強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算制度，目的在于通過內(nèi)部控制機(jī)制，提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，內(nèi)部控制必然要求健全預(yù)算管理制度。反過來講，預(yù)算管理制度也需要借助內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等控制程序，以提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，遏制全面預(yù)算編制、執(zhí)行和考核中面臨的各種風(fēng)險。

二、行政事業(yè)單位全面預(yù)算工作對內(nèi)部控制的影響

（一）全面預(yù)算保障了行政事業(yè)單位資金管理的合法合規(guī)

行政事業(yè)單位的運(yùn)營資金大多來源于國家財政部門的專項資金撥款，在進(jìn)行資金的占用和使用過程中，需要滿足一定的政策法規(guī)，依照一定的法律程序進(jìn)行資金的管理工作。對單位預(yù)算資金內(nèi)部控制的加強(qiáng)，不但可以有效地保障資金管理工作的合法合規(guī)，還可以減少資金使用過程中人為風(fēng)險的產(chǎn)生，對相關(guān)人員失職、瀆職以及以權(quán)謀私等違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防，通過流程設(shè)置的合理化、管理效力的提升等措施，及時的發(fā)現(xiàn)和糾正資金占用和使用中的問題，保障國家公共資產(chǎn)的安全、完整。

（二）全面預(yù)算保障了事業(yè)單位資金使用的正常有序

預(yù)算資金控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的核心把控點(diǎn)，只有加強(qiáng)行政事業(yè)單位的預(yù)算資金內(nèi)部控制能力，才能保障各項管理活動的順利開展，讓單位的社會服務(wù)職能得到更好的發(fā)揮，讓財政資金的利用率得到大幅提高。因為行政事業(yè)單位的管理工作和日常運(yùn)行是緊密圍繞預(yù)算資金的使用而得以展開的，因此行政事業(yè)單位加強(qiáng)對預(yù)算資金的內(nèi)部控制，可以幫助單位實現(xiàn)對預(yù)算資金的合理分配與有效使用，促進(jìn)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。

（三）全面預(yù)算保障了事業(yè)單位財務(wù)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確

由于行政事業(yè)單位具有自己的特殊性，它本身不以營利為目的，但是它在運(yùn)行管理的過程中會涉及對資金的綜合性管理問題，會出現(xiàn)對資金的支出、使用等，因此行政事業(yè)單位也需要對自己的財務(wù)報表和會計信息進(jìn)行及時化的處理和披露，保障財務(wù)數(shù)據(jù)的真實完整。一方面，行政事業(yè)單位的管理者和監(jiān)督者，可以通過定期審查財務(wù)會計報告，來了解行政事業(yè)單位的整體運(yùn)行情況，做出更為合理的發(fā)展決策;另一方面，作為行政事業(yè)單位的利益相關(guān)者和公共服務(wù)的受益方，可以從行政事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)中了解單位的整體運(yùn)行情況，監(jiān)督其預(yù)算資金的使用。

三、從全面預(yù)算角度加強(qiáng)單位的內(nèi)部控制

（一）合理確定預(yù)算指標(biāo)

在很長一段時間，預(yù)算工作都被認(rèn)為僅是財務(wù)部門的事，因此，讓各職能部門參與預(yù)算編制是保證預(yù)算編制準(zhǔn)確性的前提條件，如果預(yù)算指標(biāo)過低或過高，都可能提高加大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的發(fā)生概率。在實際工作中，有些單位預(yù)算指標(biāo)過高，為加快執(zhí)行進(jìn)度，常發(fā)生提前支付、違規(guī)支付等問題。而預(yù)算指標(biāo)過低，又無法保證業(yè)務(wù)活動和項目的正常開展。因此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時，應(yīng)該立足于本單位的實際情況，結(jié)合國家的相關(guān)政策，合理進(jìn)行項目規(guī)劃，盡量規(guī)避不合理的預(yù)算對單位內(nèi)控工作可能造成的負(fù)面影響。

（二）加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行部門的溝通，同時落實預(yù)算執(zhí)行適時分析機(jī)制的建立。為了嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算責(zé)任制，財務(wù)部門需要對單位的預(yù)算執(zhí)行報告和掌握的監(jiān)控信息進(jìn)行定期核對，確保信息的及時性和準(zhǔn)確性。依據(jù)財務(wù)部門核實的情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期召開預(yù)算執(zhí)行的分析會議，及時提出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，通過研究和分析討論出整治措施。

（三）建立完善的預(yù)算考核機(jī)制

全面預(yù)算的考核是對預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，其目的是為了提高預(yù)算管理的水平。考核的主要內(nèi)容應(yīng)包括：預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、及時、規(guī)范;預(yù)算分析工作是否及時，是否發(fā)現(xiàn)了存在的問題和風(fēng)險，是否提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議;預(yù)算控制是否到位;預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行等等。

（四）對現(xiàn)有的預(yù)算編制工作制度進(jìn)一步優(yōu)化

行政事業(yè)單位應(yīng)對預(yù)算編制程序、編制方法和編制依據(jù)進(jìn)行落實，確保整個預(yù)算編制流程合理、方法科學(xué)、依據(jù)明確。行政事業(yè)單位還應(yīng)建立突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案資金。這是由于突發(fā)事件具有不可預(yù)見、風(fēng)險性大等特點(diǎn)，因此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位自身業(yè)務(wù)情況特點(diǎn)制定符合自身情況的應(yīng)急預(yù)案來減少風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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