區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展方向研究

康霞

摘要：近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)不斷滲入到金融、保險(xiǎn)、物流等各個(gè)領(lǐng)域，其發(fā)展速度及應(yīng)用前景也顛覆了我們傳統(tǒng)的認(rèn)知。區(qū)塊鏈本身是一種數(shù)據(jù)記錄的格式，會計(jì)本身也是確認(rèn)、記錄經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)及價(jià)值運(yùn)動(dòng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，兩者在一定程度上有一定的共通性。區(qū)塊鏈技術(shù)作為一種新穎的記錄數(shù)據(jù)方式，具有分布式、去中心化、點(diǎn)對點(diǎn)、不易篡改等特點(diǎn)，它的廣泛應(yīng)用會對會計(jì)這一傳統(tǒng)行業(yè)產(chǎn)生深刻的影響。本文從區(qū)塊鏈的作用機(jī)理入手，討論了其與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相結(jié)合的可能性及應(yīng)用前景。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù);財(cái)務(wù)業(yè)務(wù);分布式記賬

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈的概念最早出現(xiàn)在化名為中本聰?shù)募夹g(shù)論文中，目前經(jīng)常被提起的比特幣就是基于區(qū)塊鏈的思路構(gòu)建起自己獨(dú)特的技術(shù)框架并從此踏上了歷史的舞臺。從本質(zhì)上看，區(qū)塊鏈就是一種記賬方法，不過其記賬規(guī)則不同于傳統(tǒng)會計(jì)的復(fù)式記賬，而是真實(shí)性、可靠性、準(zhǔn)確性、記賬效率更高的分布式記賬，這種記賬方法是將交易過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)按照一定的時(shí)間間隔，分成有先后順序的數(shù)據(jù)塊即區(qū)塊并串聯(lián)起來，最終形成區(qū)塊鏈。按照這種規(guī)則，沿著時(shí)間線不斷增加新的區(qū)塊，如同時(shí)光記錄儀一般記錄下發(fā)生的所有交易事項(xiàng)。每個(gè)區(qū)塊內(nèi)部都具有默克爾樹以存儲交易事項(xiàng)，而不同的區(qū)塊依賴哈希值鏈接。

國外關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的學(xué)術(shù)成果最早出現(xiàn)在2013年，發(fā)展到現(xiàn)在，研究主要集中在如何改進(jìn)加密技術(shù)、金融領(lǐng)域應(yīng)用、智能化契約構(gòu)建、公司治理改善等范疇。美國學(xué)者Lee（2016）圍繞區(qū)塊鏈交易市場的監(jiān)管及立法問題提出了自己的觀點(diǎn)，他提出監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識到區(qū)塊鏈的構(gòu)建方法不止一種，如何創(chuàng)建完善的監(jiān)管制度是監(jiān)管者必須面臨的考驗(yàn);區(qū)塊鏈技術(shù)的忠實(shí)擁躉M.Devetsikiotis（2016）對區(qū)塊鏈技術(shù)在物聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行了深入研究，并得出結(jié)論，原來彼此獨(dú)立的智能終端可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的智能合約建立起聯(lián)系和信任，從而極大拓展了其應(yīng)用場景;D.Yermack（2015）將區(qū)塊鏈技術(shù)引入了資本市場，認(rèn)為區(qū)塊鏈的不可篡改性及共識機(jī)制可以有效保護(hù)投資者的利益，并以Chain公司的Linq平臺案例印證了其觀點(diǎn)。

我國的區(qū)塊鏈實(shí)踐發(fā)展在經(jīng)歷了1.0階段和2.0階段后，現(xiàn)在3.0階段也初具規(guī)模。區(qū)塊鏈2.0出現(xiàn)了“智能合約”概念，區(qū)塊鏈3.0則開始探索在社會治理領(lǐng)域的應(yīng)用。但是客觀來看，我國目前關(guān)于區(qū)塊鏈的理論研究以及應(yīng)用探索還處于起步階段，大概落后國外研究1-2年的時(shí)間。中國農(nóng)業(yè)銀行副行長林曉軒（2016）指出，區(qū)塊鏈的出現(xiàn)將互聯(lián)網(wǎng)的作用從單純地傳遞信息提升為傳遞價(jià)值，其在金融交易、支付結(jié)算、智能債券等領(lǐng)域都有著廣泛的應(yīng)用前景。在區(qū)塊鏈技術(shù)衍生出來的數(shù)字貨幣比特幣具有傳統(tǒng)貨幣不具有的獨(dú)特優(yōu)勢，它的發(fā)展趨勢也是勢不可擋。張?jiān)罚?016）針對區(qū)塊鏈技術(shù)在支付領(lǐng)域中的應(yīng)用進(jìn)入了深入研究，她認(rèn)為區(qū)塊鏈點(diǎn)對點(diǎn)的分布式結(jié)構(gòu)及鏈條上各區(qū)塊構(gòu)建的共識機(jī)制，可以擺脫對中央權(quán)威機(jī)構(gòu)的依賴，安全性及運(yùn)行效率也會大幅提高。任安軍（2016）把目光主要放在了如何把區(qū)塊鏈技術(shù)與票據(jù)相結(jié)合以形成數(shù)字票據(jù)這個(gè)實(shí)用性很強(qiáng)的領(lǐng)域，數(shù)字票據(jù)的推廣應(yīng)用有利于票據(jù)市場的統(tǒng)一與監(jiān)管及市場風(fēng)險(xiǎn)的降低。鐘偉、賈英姿（2016）探索了區(qū)塊鏈技術(shù)與會計(jì)領(lǐng)域的結(jié)合，文中指出傳統(tǒng)會計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)之后可以有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在引入時(shí)又可以分成三個(gè)層次：數(shù)據(jù)應(yīng)用、結(jié)構(gòu)化應(yīng)用及流程應(yīng)用。彭良軍（2015）則分析了區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中的發(fā)展前景，并描繪出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計(jì)信息系統(tǒng)可信性保障機(jī)制基礎(chǔ)架構(gòu)，對審計(jì)實(shí)踐提供了重要的指導(dǎo)作用。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)的可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在籌資領(lǐng)域的應(yīng)用

合理的資金保證如同人體內(nèi)的血液是維系企業(yè)正常發(fā)展必不可少的部分，而傳統(tǒng)的籌資流程主要以中介機(jī)構(gòu)作為連接資金需求者與供應(yīng)方兩者的橋梁，在這個(gè)過程中，環(huán)節(jié)處理復(fù)雜，工作效率低下，特別是中小企業(yè)籌資難更是成了日益突出的社會問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的引入可以突破籌資發(fā)展過程中的瓶頸，繞過現(xiàn)實(shí)存在的障礙。區(qū)塊鏈技術(shù)點(diǎn)對點(diǎn)的特性使得處于區(qū)塊鏈不同節(jié)點(diǎn)的個(gè)人、企業(yè)可以直接建立聯(lián)系，而運(yùn)行客戶終端的安裝和使用可以有效降低交易成本，使得籌資過程更加快捷，安全性也大幅提高。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在智能合約領(lǐng)域的應(yīng)用

智能合約最早被Ethereum和Eris Industries兩家初創(chuàng)公司應(yīng)用于實(shí)踐，此后引起了媒體及各行各業(yè)的重視。智能合約從嚴(yán)格意義上來講，并不屬于真正智能的合約。從用戶角度看，它只是一個(gè)自動(dòng)擔(dān)保賬戶;從技術(shù)角度看，它只是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，即便如此，智能合約的使用仍然可以提高簽訂的效率和安全系數(shù)。具體體現(xiàn)為：在雙方交易過程中，數(shù)據(jù)庫資料的共享可以降低交易雙方信息不對稱的程度，省去多輪談判環(huán)節(jié)，對于交易價(jià)格、交易數(shù)量等關(guān)鍵性信息盡快達(dá)成一致意見;在投資與籌資對接過程中，除了能生成安全可靠的契約，還可以有效保障中小股東、管理者等利益相關(guān)者的利益，同時(shí)縮短財(cái)務(wù)處理流程，降低市場風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）區(qū)塊鏈技術(shù)在資金運(yùn)營中的應(yīng)用

區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下的點(diǎn)對點(diǎn)操作，在資金運(yùn)營過程中有著廣泛的應(yīng)用前景，特別是對降低資金運(yùn)營成本會起到重要的支持作用。處于區(qū)塊鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)部分的存儲數(shù)據(jù)可以做到實(shí)，時(shí)更新，由此形成的分布式賬本的清算與結(jié)算工作也可以隨時(shí)進(jìn)行，真正實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求。另外區(qū)塊鏈技術(shù)使得資金在流動(dòng)過程中擺脫了中介特別是金融機(jī)構(gòu)的束縛，實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)對點(diǎn)的直接交流，企業(yè)可以大幅降低籌資成本。分布式賬本得到了企業(yè)和個(gè)人的青睞，組織和個(gè)體都可以通過它管理自己的資產(chǎn)，并具有充分的安全保障性。另外，存儲在區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)和信息可以實(shí)現(xiàn)共享，這樣就方便了企業(yè)尋找原料供應(yīng)商等合作伙伴，信息搜尋成本也會相應(yīng)減少。在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下，全新的商業(yè)模式也許會像雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，我們也要做好迎接挑戰(zhàn)的各種準(zhǔn)備。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)在價(jià)值鏈管理中的應(yīng)用

美國管理學(xué)家波特于20世紀(jì)提出的價(jià)值鏈管理戰(zhàn)略理論在現(xiàn)階段依然對企業(yè)管理發(fā)揮著重要的作用，其將價(jià)值鏈分為內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈，外部價(jià)值鏈又分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈。從各個(gè)價(jià)值鏈的特點(diǎn)來看，區(qū)塊鏈技術(shù)最容易被引入到內(nèi)部價(jià)值鏈管理過程中，而內(nèi)部價(jià)值鏈管理最主要的方式就是作業(yè)管理，所以區(qū)塊鏈技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部價(jià)值鏈管理就體現(xiàn)為作業(yè)管理與區(qū)塊鏈技術(shù)的結(jié)合。其次，在縱向價(jià)值鏈管理中也可以適當(dāng)引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，主要體現(xiàn)為企業(yè)與企業(yè)的上下游合作伙伴，主要是供應(yīng)商和客戶構(gòu)成一個(gè)相對獨(dú)立又彼此聯(lián)系的鏈條，各自處于這個(gè)鏈條的節(jié)點(diǎn)，存儲的數(shù)據(jù)彼此共享、實(shí)時(shí)傳遞，最主要的是存儲的數(shù)據(jù)不再局限于財(cái)務(wù)信息，各種非財(cái)務(wù)信息、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)都可以實(shí)現(xiàn)傳遞和共享，在很大程度上降低了信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)，最終降低整個(gè)鏈條的運(yùn)作成本，提升企業(yè)價(jià)值。橫向價(jià)值鏈管理如何引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)目前還處于探索階段。

三、區(qū)塊鏈環(huán)境下財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的方向

自互聯(lián)網(wǎng)在全世界普及以來，衍生出了越來越多的先進(jìn)技術(shù)，如云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能，而區(qū)塊鏈的橫空出世，被業(yè)界冠以最具顛覆性的技術(shù)稱號，而且它已經(jīng)推動(dòng)眾多行業(yè)進(jìn)行了根本性變革，金融業(yè)首當(dāng)其沖。我們認(rèn)為，將區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相結(jié)合也將會迸發(fā)出全新的火花。

（一）財(cái)務(wù)共享服務(wù)的新發(fā)展

財(cái)務(wù)共享服務(wù)的核心是通過構(gòu)建集中的財(cái)務(wù)共享中心將企業(yè)中標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)率高而且過程冗雜的業(yè)務(wù)，如費(fèi)用報(bào)銷、應(yīng)付款管理、應(yīng)收款管理等，集中起來由專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一處理，以節(jié)省管理成本、提高工作效率。有研究顯示，僅費(fèi)用報(bào)銷一項(xiàng)，工作效率就可提升70%以上。所以，財(cái)務(wù)共享中心一經(jīng)構(gòu)建，就得到了眾多大中型企業(yè)的青睞，并迅速發(fā)展起來。財(cái)務(wù)共享服務(wù)在歷經(jīng)了1.0階段和2.0階段后，現(xiàn)在已經(jīng)步入財(cái)務(wù)共享服務(wù)的升級階段3.0階段，這一階段最主要的標(biāo)志就是初步引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，財(cái)務(wù)共享中心不再是一個(gè)孤立的數(shù)據(jù)處理中心，而是與企業(yè)內(nèi)部其他各部門整合為一個(gè)完整的數(shù)據(jù)管理有機(jī)體。財(cái)務(wù)共享服務(wù)的服務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，除了具備傳統(tǒng)的資金集中管理、重復(fù)性工作集中處理、冗雜性流程集中辦理外，還將其他部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)逐漸整合進(jìn)共享服務(wù)中，將管理部門、生產(chǎn)部門及其他業(yè)務(wù)部門從重復(fù)性的、技術(shù)含量不高的簡單勞動(dòng)中解脫出來，促進(jìn)企業(yè)整體工作效率提升，合理配置資源、實(shí)現(xiàn)決策優(yōu)化。除此之外，區(qū)塊鏈還可以發(fā)揮它在數(shù)據(jù)處理方面的技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建精確的決策分析數(shù)據(jù)處理模型，在戰(zhàn)略決策及管理分析中，為管理者和經(jīng)營者提供更有效、更準(zhǔn)確的技術(shù)支持。

（二）開拓業(yè)財(cái)一體化的新市場

企業(yè)整體資源計(jì)劃（ERP）從推廣到發(fā)展成熟經(jīng)歷了十幾年的時(shí)間，發(fā)展到現(xiàn)在似乎已經(jīng)進(jìn)入到了瓶頸期，于是管理者與技術(shù)開發(fā)人員轉(zhuǎn)變思路，積極開拓出了企業(yè)業(yè)財(cái)一體化的新領(lǐng)域，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的融合提供了可能。一個(gè)完整的業(yè)財(cái)一體化技術(shù)平臺共包括至少四個(gè)功能模塊，分別是預(yù)算管理、在線報(bào)銷、數(shù)字票據(jù)及集中支付，業(yè)務(wù)活動(dòng)作為整個(gè)流程的起點(diǎn)，在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、存儲、分析的過程中，財(cái)務(wù)信息的收集、存儲、傳遞、處理等過程也在同時(shí)進(jìn)行，這在很大程度上提升了企業(yè)的運(yùn)作效率，并將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相匹配，能分析出更多對管理、決策、控制等有用的信息及結(jié)論。另外，基于業(yè)財(cái)一體化的平臺。企業(yè)還可以搭建云端企業(yè)商場，作為一種全新的商業(yè)模式及運(yùn)營模式，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)與其他企業(yè)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、代理商、客戶等合作伙伴的無縫對接，同時(shí)以電子發(fā)票為代表的電子原始憑證的逐漸推廣，還可以打通與稅務(wù)機(jī)關(guān)等管理部門的壁壘，實(shí)現(xiàn)納稅網(wǎng)絡(luò)化的高效率工作模式。再有，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入還有助于企業(yè)設(shè)計(jì)實(shí)用性非常強(qiáng)財(cái)務(wù)智能管理平臺，構(gòu)建復(fù)雜有效多功能多維度多標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析決策模型，管理者在決策過程中將擺脫傳統(tǒng)決策中對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過度依賴，而綜合運(yùn)用各種渠道、各種格式、各個(gè)部門的數(shù)據(jù)，有效提升決策準(zhǔn)確率，加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的管理等。

（三）激發(fā)全面預(yù)算工具的生命力

依托區(qū)塊鏈，可以真正實(shí)現(xiàn)充分發(fā)揮全面預(yù)算工具的價(jià)值。由于企業(yè)集團(tuán)的快速發(fā)展，預(yù)算管理的作用越來越突出。戴維奧利認(rèn)為，企業(yè)能夠?qū)⒂龅降膯栴}集中投放到全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一分析和解決。全面預(yù)算借助區(qū)塊鏈技術(shù)，引領(lǐng)財(cái)務(wù)信息一體化。企業(yè)應(yīng)深刻認(rèn)識到全面預(yù)算管理對于企業(yè)高層決策以及企業(yè)健康運(yùn)行的重大意義，應(yīng)該制定適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理方式以便使企業(yè)的未來戰(zhàn)略規(guī)劃得到進(jìn)一步精細(xì)化和明確化;并且將母子公司以及委托管理企業(yè)一起并入全面預(yù)算體系，同時(shí)對各級價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一分析和認(rèn)真研究，按照收益與成本的關(guān)系，選擇合適的預(yù)算管理方法，然后利用區(qū)塊鏈工具對物質(zhì)流、信息流、價(jià)值流以及資金流進(jìn)行統(tǒng)一管理，為管理層決策提供可靠的依據(jù)。

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