PPP項目會計核算與國際經(jīng)驗借鑒

廖明芳

摘要：PPP項目在社會各個行業(yè)中得到了廣泛應用，成為了我國水利環(huán)境、交通等項目建設的主要形式，但是在實際應用中，依然在某些方面存在不足。結(jié)合PPP項目會計核算為中心，借鑒國際經(jīng)驗，解決其中存在的問題。

關(guān)鍵詞：PPP項目;會計核算;國際經(jīng)驗借鑒

當前市場經(jīng)濟發(fā)展改變了市場競爭環(huán)境，以往的融資模式已經(jīng)不符合時代發(fā)展的腳步?，F(xiàn)在應用PPP項目融資模式，對傳統(tǒng)融資模式存在的問題和不足進行了彌補，對經(jīng)濟發(fā)展給予了保障?；赑PP融資模式的發(fā)展背景，PPP項目的會計核算是需要重點關(guān)注的對象。為了確保PPP項目會計核算跟上發(fā)展的步伐，擁有適當?shù)陌l(fā)展途徑與方式，必須以針對性、目的性為中心展開探究探討，并充分借鑒國際經(jīng)驗，以便將會計核算進行完善。

一、PPP項目會計核算

所謂PPP項目，屬于項目合作的關(guān)系，利用社會資本、項目資源等加以整合，科學調(diào)整項目資金，充分保證項目實施的有效性。而且，在會計核算以及財務管理中，相關(guān)的資金流動可以在財務管理內(nèi)部進行呈現(xiàn)，全面提升數(shù)據(jù)會計核算的有效性，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)分配工作完成，進一步確保公司雙方的產(chǎn)權(quán)均衡，實現(xiàn)有效管理的目的[1]。

二、PPP項目在會計核算中存在的主要問題

（一）PPP項目范圍不明確

在社會經(jīng)濟運行以及市場發(fā)展中，通過PPP項目的構(gòu)建，可以結(jié)合空間以及契機工程項目的特點，進行發(fā)展領(lǐng)域的拓寬。對于PPP項目而言，通過項目設計以及教育實施、交通以及綠化設施進行融合的過程中，取得了非常理想的成績。項目在發(fā)展時，可優(yōu)化資金的管理重點，這樣可帶動公共基礎設計的高速發(fā)展，并對建設進行完善。但是，在發(fā)展的過程中，也存在較大的弊端。如PPP項目在發(fā)展中出現(xiàn)了很多不足，如：在PPP項目建設的過程中，為了保護數(shù)據(jù)運用的價值性，應該結(jié)合現(xiàn)代社會發(fā)展的狀態(tài)，進行項目生產(chǎn)以及數(shù)據(jù)的正確認識，但是，在日常運行中存在著缺乏經(jīng)驗的問題，這樣便使PPP項目范圍產(chǎn)生了不清晰的情況，對項目的管理力度以及監(jiān)督力度帶來不利，并且確保不了項目在實際執(zhí)行中的運行與效率，基礎設施建設也會影響[2]。

（二）PPP項目會計核算問題

針對很多PPP項目內(nèi)容，對政府公共基礎設施的授權(quán)項目進行轉(zhuǎn)讓，而且，在企業(yè)對政府用戶以及支持的狀況下，應該結(jié)合項目轉(zhuǎn)化的基本特點，進行資金的支持及管理，提升數(shù)據(jù)項目確定的最終目的。因此，在PPP最初目標建設中，應該結(jié)合政府與企業(yè)之間的合作關(guān)系，進行資源向目的整合，以便使項目得到更好的建設和運營，詳細了解項目。從資產(chǎn)確認方面出發(fā)，實際對資產(chǎn)確認期間，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)不完善，總承包商以及與項目相關(guān)的公司并沒有系統(tǒng)的確認資產(chǎn)，進而出現(xiàn)不夠準確和充分的情況。

三、PPP項目會計核算的國際經(jīng)驗借鑒分析

（一）通過控制和PPP項目資產(chǎn)，符合“如實反映”的要求

針對PPP會計處理的發(fā)展歷程進行分析，國際上應用的方式為控制法以及風險報酬法。針對PPP資產(chǎn)范圍進行嚴格規(guī)范。IFRIC12、IPSAS32 以“控制”為基礎，對PPP資產(chǎn)的范圍進行規(guī)范，如運營方以及授予方在嚴格控制下，只要對控制條件給予滿足，授予方便可將PPP資產(chǎn)以公允價值為計量基礎，在資產(chǎn)負債表中進行確認。與風險報酬法進行比較，控制法對資產(chǎn)進行確認的關(guān)鍵點，為授予方對PPP資產(chǎn)是否進行控制，并不是有沒有對運營方的支付義務進行承擔。例如：在使用者付費的模式當中，授予方并沒有向運營方支付費用的義務。但是如果應用風險報酬法，收益方不需要在資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)進行確認。在控制法當中，授予方在滿足對資產(chǎn)進行控制的條件時，需要將資產(chǎn)依照廠房、設備、不動產(chǎn)等進行計量和確認。通過控制的方式對PPP項目資產(chǎn)進行核算與如實反映，與中立性、完整性和無重大錯誤的要求相符合，所以我國在對PPP項目會計處理進行規(guī)范的過程中，需要避免風險報酬法產(chǎn)生的弊端，結(jié)合控制法對PPP項目資產(chǎn)進行如實反映[3]。

（二）統(tǒng)籌制定PPP項目相關(guān)會計處理規(guī)范

1.統(tǒng)籌制定授予方和運營方的會計處理規(guī)范

當前我國正在應用政府部門權(quán)責發(fā)生制的會計改革。PPP的改革也在逐步推進當中，但PPP項目的會計處理還存在一些問題需要解決，例如不能對項目資產(chǎn)問題進行如實反映。在PPP項目當中，會計處理規(guī)范的制定，需要吸取國際組織以及相關(guān)國家在PPT項目會計準則發(fā)展當中的一些經(jīng)驗教訓，這樣可對政府項目主體及運營方項目主體的義務、權(quán)利進行明確和規(guī)范，保障資產(chǎn)確認的完整性[4]。

2.根據(jù)PPP付費模式制定有效的會計處理規(guī)范

結(jié)合我國財政部門的PPP綜合信息平臺2017年給出的數(shù)據(jù)。依照三種不同的回報機制進行統(tǒng)計，使用者付費項目為4929個，投資額達到了5.0萬億元，占據(jù)入庫項目總數(shù)的36.2%、占據(jù)總投資額的30.5%，政府付費項目共計4659個投資額，達到了4.3萬億元。在入庫項目總數(shù)中占據(jù)了34.4%，占據(jù)總投資額26.5%;可行性缺口補助項目共計3966個，投資額達到了7.08億元，在入庫項目總數(shù)中占據(jù)29.2%，占據(jù)總投資額的43%。根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以得知，當前PPP項目在我國的發(fā)展應用者付費項目占據(jù)的比例非常高，因為政府職能的轉(zhuǎn)變，已經(jīng)逐步強化了公共服務意識，政府的付費形式、可行性缺口補助模式項目比重會越來越高。所以，在對我國PPP項目會計處理規(guī)范進行制定的過程中，需要對IPSAS32進行借鑒，將付費模式、使用者付費模式和可行性缺口補助模式進行明確規(guī)定，以便不同的付費模式、快速處理可以有依據(jù)遵循。例如：在政府的付費模式當中，授予人需要將特許經(jīng)營資產(chǎn)以其公允價值相等的金融負債，并結(jié)合有效利率計算財務費用;在使用者付費模式當中，授予人需要將經(jīng)營資產(chǎn)以其公允價值列示為廠房、不動產(chǎn)以及設備，確認一項與每年支付費用相等的履約義務;在可行性缺口補助模式當中，授予人所支付的所有費用與運營方收取使用費用需要當作兩個分別獨立的項目實施計算，并將對運營方的義務進行拆分，使其成為履約義務以及金融負債[5]。

四、結(jié)束語

總之，在當前階段，企業(yè)受到經(jīng)濟發(fā)展的影響越來越大，有了更大的發(fā)展空間和運營空間，這便產(chǎn)生了PPP項目運營形式和項目，可以對之前公共項目融資難的問題進行解決，是對社會資源配置進行優(yōu)化的有效方式，有益于提升政府服務效率。但是在一些實際工作運行及整合中，存在著設計工作構(gòu)建不足的問題，這些政策的出現(xiàn)影響政策的有效性。因此，在PPP項目的會計核算中，應該通過PPP可持續(xù)發(fā)展政策的確定，進行會計工作的整合。同時，還要借鑒國際經(jīng)驗，以便為管理人員提供更加有效的會計信息，為管理者制定決策提供相應的條件，保障PPP項目的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]張曉川.對會計核算體系中建立項目核算體系的思考[J/OL].中國商論，2018 （33）：130-131[2018-12-04].

[2]李永輝.市場經(jīng)濟環(huán)境下PPP項目會計核算模式研究[J].時代金融，2018 （29）：220.

[3]李欣.PPP項目融資階段會計核算與稅務處理探討[J].納稅，2018，12 （29）：42.

[4]關(guān)巧寧.基于PPP項目會計核算存在的相關(guān)問題的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018 （25）：133-134.

[5]喻小玲.淺析會計核算在建筑工程項目成本管理中的作用[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2018 （18）：87.